Aula 06 Auditoria

7/17/2019 Aula 06 Auditoria

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Curso de Auditoria para RFB - 2015

Teoria e exerccios comentados

Prof. Rodrigo Fontenelle - Aula 06

AULA 06: Utilizao de trabalhos da auditoria interna.Uso de trabalhos de especialistas. Eventos

Subsequentes. Estimativas Contbeis._____________

SUMRIO PGINAApresentao 011. Utilizao de outros profissionais 022. Eventos Subsequentes 183. Estimativas Contbeis 34Lista das questes comentadas durante a aula 42Referncias bibliogrficas 53

Ol, Pessoal!

Nesta aula veremos trs assuntos mais pontuais, quais sejam: Utilizaode trabalhos de auditoria interna e especialistas, Eventos e transaessubsequentes e Estimativas contbeis.

No so assuntos muito cobrados, mas os itens 2 e 3 "apareceram" naprova de 2014 da RFB. Como temos poucas questes, tive que buscaralgumas mais antigas, principalmente da ESAF.

Qualquer dvida em relao dinmica do curso ou comentrio, estou disposio por meio do endereo de email:rodrigofontenelle@estrategiaconcu r sos.com.br.

Em relao s dvidas sobre a matria, responderei a todas que forempostadas no frum do Estratgia.

Curtam minha pgina no Facebook e continuem acompanhando notciassobre cursos, concursos, dicas de auditoria, alm da participao emdiversos sorteios!

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Principais normas abordadas na aula de hoje:

NBC TA 600, 610, 620, 540 e 560

1. Uso do trabalho de outros profissionais

Definies importantes para o tema:

Funo de auditoria interna, auditor interno ou auditoria interna se referem

funo ou pessoas de uma entidade que executem atividades de assegurao econsultoria projetadas para avaliar e melhorar a eficcia da governana, dosprocessos de controle interno e gesto de risco da entidade.

Assistncia direta a utilizao de auditores internos para executarprocedimentos de auditoria, sob a direo, superviso e reviso do auditorindependente._________________________________________________

Na realizao dos trabalhos de auditoria independente, o auditor poderutilizar trabalhos anteriores de outros profissionais, de acordo com certasregras a serem seguidas, sempre com vista do objetivo principal do

auditor independente, que o de emitir uma opinio sobre asdemonstraes contbeis da empresa auditada.

Os trabalhos que podem ser utilizados e que so cobrados em prova soos de outros auditores independentes, os da auditoria interna, e o deespecialistas. Vamos estudar essa utilizao nos tpicos a seguir.

1.1 - Trabalho de outro auditor independente

O auditor no deve fazer meno em seu relatrio, caso utilize o trabalho

de outro auditor. De acordo com Almeida (2010), esse fato ocorre comfrequncia quando sociedades investidas, cujos investimentos soavaliados pelo mtodo de equivalncia patrimonial (MEP), so auditadaspor outros auditores.

Nesse sentido, o auditor principal deve efetuar procedimentos para obterevidncia de auditoria suficiente de que o trabalho efetuado pelo outroauditor est adequado para as finalidades do auditor principal.

A NBC TA 600 - Consideraes Especiais - Auditorias de Demonstraes

Contbeis de Grupos, Incluindo o Trabalho dos Auditores dos


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Componentes - traz consideraes especiais aplicveis s auditorias degrupos, em particular aquelas que envolvem auditores de componente.

Componente, segundo a norma, uma entidade ou atividade de

negcios para a qual a administrao do grupo ou dos componenteselabora informaes contbeis que devem ser includas nasdemonstraes contbeis do grupo.

A NBC TA 600 pode ser til ao auditor independente quando este envolveroutros auditores na auditoria de demonstraes contbeis que no sodemonstraes contbeis de grupos. Por exemplo, o auditor podeenvolver outro auditor para observar a contagem de estoques ou fazer ainspeo fsica de ativos fixos em local remoto.

De qualquer forma, esse envolvimento no modifica aresponsabilidade do auditor em relao aos trabalhos desenvolvidos.

Com relao a essa responsabilidade, segundo a norma, o scioencarregado do trabalho do grupo responsvel pela direo,superviso, execuo e desempenho do trabalho de auditoria dogrupo, em conformidade com as normas tcnicas e profissionais, assimcomo exigncias legais e regulamentares aplicveis, e se o relatrio deauditoria emitido ou no apropriado nas circunstncias.

Como resultado, o relatrio de auditoria sobre as demonstraes

contbeis do grupo no deve se referir ao auditor do componente.Se tal referncia for requerida por lei ou regulamento, o relatrio doauditor deve indicar que a referncia no diminui a responsabilidadedo scio encarregado ou da firma encarregada do trabalho do grupo epela opinio de auditoria do grupo.

1.2 - Trabalho do Auditor Interno

A norma referente ao assunto a NBC TA 610, aprovada pela ResoluoCFC n. 1.229/09, mas cuja redao foi totalmente alterada em 24 de

janeiro de 2014. Dessa forma esse item da aula j abordar a novaredao da supracitada norma, que trata da responsabilidade do auditorexterno (independente) em relao ao trabalho dos auditores internos,quando o auditor independente observar que existe a probabilidade deque a funo de auditoria interna seja relevante para a auditoriaindependente. Isso inclui:

(a) utilizar o trabalho da funo de auditoria interna naobteno de evidncia de auditoria e(b) utilizar os auditores internos para prestar assistncia

direta ao auditor independente, fazendo parte da equipe e





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trabalhando sob a direo,independente.

superviso e reviso do auditor




Ateno! A letra b no era prevista na NBC TA 610 at a modificao

realizada em janeiro de 2014. Dessa forma as bancas podem querer focarnesse ponto. Cuidado!

r |Utiliza trabalho j

realizado pelo

auditor internoUtiliza o prprio auditor

interno no trabalho da

auditoria independente

A possibilidade de utilizao de trabalho do auditor interno ocorre quandoa natureza das responsabilidades e atividades da funo de auditoriainterna estiver relacionada com os relatrios contbeis da entidadee se o auditor independente espera utilizar o trabalho dos auditoresinternos para modificar a natureza, poca ou reduzir a extenso dosprocedimentos de auditoria a serem executados.

A utilizao do trabalho dos auditores internos pode levar o auditor

independente a rever a sua avaliao dos riscos de distororelevante.

A relao entre a funo de auditoria interna e o auditor independentepossui as seguintes caractersticas:

- os objetivos da funo de auditoria interna so determinados pelaadministrao e, quando aplicvel, pelos responsveis pela governana.Embora os objetivos da funo de auditoria interna e o do auditorindependente sejam diferentes, os meios utilizados pela auditoria

interna e pelo o auditor independente para alcanar seus respectivosobjetivos podem ser semelhantes.

- Independentemente do grau de autonomia e de objetividade da funode auditoria interna, tal funo no independente da entidade,como exigido do auditor independente quando ele expressa uma opiniosobre as demonstraes contbeis. O auditor independente tem totalresponsabilidade pela opinio expressa em seu relatrio de auditoria eessa responsabilidade no reduzida pela utilizao de trabalhos dafuno de auditoria interna ou pela obteno de assistncia direta deauditores internos pelo auditor independente no seu trabalho.





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tome nota!

O auditor independente tem total responsabilidade pela opinio expressaem seu relatrio de auditoria e essa responsabilidade no reduzida pelautilizao de trabalhos da funo de auditoria interna ou pela obteno deassistncia direta de auditores internos pelo auditor independente no seutrabalho.

O auditor independente deve determinar se o trabalho da auditoriainterna pode ser utilizado para os fins da auditoria, considerando oseguinte:

(a) a extenso na qual a posio hierrquica da auditoriainterna na organizao e suas polticas e procedimentos propiciamobjetividade dos auditores internos;(b) o nvel de competncia da funo de auditoria interna; e(c) se a funo de auditoria interna aplica uma abordagemsistemtica e disciplinada, incluindo controle de qualidade.

Entretanto, o auditor independente no deve usar o trabalho daauditoria interna se ele determinar que:

(a) a posio hierrquica da auditoria interna na organizao esuas polticas e procedimentos no propiciam adequadaobjetividade dos auditores internos;(b) a funo da auditoria interna no tem suficientecompetncia; ou(c) a funo no aplica uma abordagemsistemtica e disciplinada, incluindo controle de qualidade.

Vamos relembrar que as funes de auditoria interna variamamplamente e dependem do tamanho e da estrutura da entidade e dos

requerimentos da administrao. Os objetivos e o alcance da funo deauditoria interna geralmente incluem as atividades de assegurao econsultoria planejadas para avaliar e aprimorar a eficcia dos processosde governana, gesto de risco e controle interno da entidade.

Os objetivos do auditor independente, onde a entidade tenha a funode auditoria interna e ele espera utilizar o trabalho dessa funo paramodificar a natureza, a poca ou para reduzir a extenso dosprocedimentos de auditoria a serem diretamente executados pelo prprioauditor independente, inclusive quando ele pretende obter assistnciadireta dos auditores internos so:





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(a) determinar se o trabalho da auditoria interna ou se aassistncia direta dos auditores internos pode ser utilizado e, emcaso positivo, em quais reas e em que extenso;(b) se utilizar o trabalho da auditoria interna, o auditor

indepedente deve determinar que esse trabalho adequado para osfins da sua auditoria; e(c) se utilizar os auditores internos para prestar assistnciadireta, o auditor independente deve dirigir, supervisionar e revisar otrabalho executado pelos auditores internos de forma apropriada.

Utilizao do trabalho da auditoria interna

Antes da utilizao do trabalho dos auditores internos, o auditorindependente deve determinar o efeito planejado do trabalho dosauditores internos na natureza, poca ou extenso dos procedimentosdo auditor independente.

Caso o auditor independente planeje usar o trabalho da auditoria interna,ele deve discutir com a auditoria interna o uso planejado dessetrabalho como base para coordenar as suas respectivas atividades.

O auditor independente deve executar procedimentos de auditoriasuficientes sobre o conjunto do trabalho da auditoria interna queele planeja utilizar para determinar a sua adequao para fins da suaauditoria, incluindo a avaliao se:

(a) o trabalho da auditoria interna foi planejado, executado,supervisionado, revisado e documentado de modo apropriado;(b) foi obtida evidncia suficiente e apropriada que possibilite aauditoria interna chegar a concluses razoveis; e(c) as concluses alcanadas so apropriadas nas circunstncias eos relatrios elaborados pela auditoria interna so consistentes comos resultados do trabalho realizado.

A natureza e a extenso dos procedimentos de auditoria do auditor

independente devem estar em consonncia com a sua avaliao sobre:

(a) o volume ou o grau de julgamento envolvido;(b) o risco avaliado de distoro relevante;(c) se a posio hierrquica da auditoria interna na organizao ese suas polticas e procedimentos relevantes propiciam apropriadaobjetividade dos auditores internos;(d) o nvel de competncia da auditoria interna e deve incluir areexecuo de parte do trabalho.





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Utilizao dos auditores internos para prestar assistncia direta

Antes de utilizar os auditores internos para prestar assistncia direta parafins de auditoria, o auditor independente deve:

(a) obter concordncia formal do representante autorizadoda entidade de que os auditores internos esto autorizados eseguiro as instrues do auditor independente e que aadministrao da entidade no vai interferir no trabalho que o auditorinterno executar para o auditor independente; e(b) obter a concordncia, tambm formal, dos auditoresinternos de que eles vo manter confidencialidade sobre osassuntos especficos, conforme instrudo pelo auditor independente eque qualquer ameaa objetividade ser prontamente informada aosauditores independentes.

O auditor independente deve dirigir, supervisionar e revisar otrabalho executado pelos auditores internos de acordo com a NBCTA 220, que trata do controle de qualidade em uma auditoria. Ao faz-lo:

(a) a natureza, a poca e a extenso da direo, superviso ereviso devem reconhecer que os auditores internos no soindependentes em relao entidade; e(b) os procedimentos de reviso devem incluir a verificao peloauditor independente da evidncia de auditoria para alguns dos

trabalhos executados pelos auditores internos.

A direo, a superviso e a reviso pelo auditor independente do trabalhoexecutado pelos auditores internos devem ser suficientes para que oauditor independente esteja convencido de que os auditoresinternos tenham obtido evidncia de auditoria apropriada esuficiente para fundamentar as concluses com base nesse trabalho.

Documentao

Em relao ao que dever ser documentado (papis de trabalho) peloauditor independente, se ele utilizou o trabalho de auditoria interna,ele deve incluir na documentao de auditoria:

(a) a avaliao:(i) se a posio hierrquica da auditoria interna e suaspolticas e procedimentos do adequado suporte para aobjetividade dos auditores internos;(ii) do nvel de competncia da auditoria interna;(iii) se a auditoria interna aplica uma abordagem sistemtica

e disciplinada, incluindo controle de qualidade;





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(b) a natureza e a extenso do trabalho utilizado e a basepara sua deciso; e(c) os procedimentos de auditoria executados pelo auditorindependente para avaliar a adequao dos trabalhos realizados.

J se o auditor independente utiliza auditores internos para prestarassistncia direta na auditoria, ele deve incluir na documentao deauditoria:

(a) a avaliao da existncia e da importncia das ameaas objetividade dos auditores internos e a avaliao do nvel decompetncia dos auditores internos utilizados para prestarassistncia direta;(b) a base para a deciso sobre a natureza e a extenso dotrabalho executado pelos auditores internos;(c) quem revisou o trabalho executado, assim como a data eextenso dessa reviso, de acordo com a NBC TA 230;(d) os acordos formais firmados com o representanteautorizado da entidade e dos auditores internos; e(e) os papis de trabalho elaborados pelos auditoresinternos que prestaram assistncia direta sobre o trabalho deauditoria.

1.3 - Trabalho de especialista de outra rea

A Resoluo CFC N. 1.230/09 aprovou a NBC TA 620, que trata daresponsabilidade do auditor em relao ao trabalho de pessoa ouorganizao em rea de especializao que no contabilidade ouauditoria, quando esse trabalho utilizado para ajudar o auditor aobter evidncia de auditoria suficiente e apropriada.

Ateno: especialista, neste caso, no inclui aquele que trabalho comcontabilidade ou auditoria. A NBC TA 620 no trata de situaes em que aequipe de trabalho inclui um membro, ou consulta uma pessoa ouorganizao, com especializao em uma rea especfica de contabilidade

ou auditoria. Esse caso tradado pela NBC TA 220 - Controle deQualidade.

A NBC TA 620 tambm no trata da utilizao, pelo auditor, dotrabalho de pessoa ou organizao usado pela entidade para ajud-lana elaborao das demonstraes contbeis (especialista daadministrao) - tratada pela NBC TA 500 - Evidncia de Auditoria.

O auditor o nico responsvel por expressar opinio de auditoria e essaresponsabilidade no reduzida pela utilizao do trabalho de

especialista contratado pelo auditor (chamado a partir de agora deespecialista do auditor ou simplesmente especialista).





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O auditor o nico responsvel por expressar opinio deauditoria e essa responsabilidade no reduzida pela utilizao dotrabalho de especialista contratado pelo auditor.

No entanto, se o auditor concluir que o trabalho desse especialista adequado para fins da auditoria, o auditor pode aceitar que asconstataes ou concluses desse especialista em sua rea deespecializao constituem evidncia de auditoria apropriada.

Ou seja: se o auditor considerar o trabalho adequado, poder utilizarseus resultados como evidncia de auditoria, para o embasamento dasconcluses apresentadas no relatrio.

Objetivos do auditor, em relao ao uso do trabalho de especialistas:

(a) determinar a necessidade de utilizar o trabalho deespecialista; e(b) no caso de utilizao, determinar se o trabalho adequadopara fins da auditoria.

"Especialista do auditor", segundo a NBC TA 620, uma pessoa ouorganizao com especializao em rea que no contabilidade ouauditoria, contratado pelo auditor, cujo trabalho nessa rea utilizado pelo auditor para ajud-lo a obter evidncia de auditoriasuficiente e apropriada.

Essa especializao pode incluir especializao relacionada a:

avaliao de instrumentos financeiros complexos, terrenos eedifcios, instalaes fabris e mquinas, joias, peas de arte, eativos que possivelmente apresentem problemas de perdas novalor recupervel;

clculo atuarial referente a contratos de seguro ou planos debenefcios a empregados;

estimativa de reservas de petrleo e gs; avaliao de responsabilidade ambiental, e custos de limpeza de

locais; interpretao de contratos, leis e regulamentos; anlise de assuntos complexos ou no usais de natureza fiscal.





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Em muitos casos, a diferenciao entre especializao em contabilidadeou auditoria e especializao em outra rea ser direta.

Em outros casos, entretanto, especialmente os que envolvem

conhecimentos especializados em rea contbil ou de auditoriaemergente, a diferenciao entre reas especializadas decontabilidade ou auditoria e especializao em outra rea ser questo de

julgamento profissional.

O especialista do auditor pode ser interno (um scio, ou equivalente nosetor pblico, ou uma pessoa que faz parte da equipe), ou externo.

J o "Especialista da administrao" uma pessoa ou organizaocom especializao em rea que no contabilidade ou auditoria,contratado pela administrao, em que o trabalho nessa rea usado pela entidade para ajud-la na elaborao das demonstraescontbeis.

Um exemplo bastante comum no Brasil a utilizao de aturio pelaadministrao de uma seguradora ou de um fundo de penso paraestimar certas provises.

Se a especializao necessria para obter evidncia de auditoriaapropriada e suficiente, o especialista pode ser necessrio para ajudar oauditor em um ou mais dos assuntos a seguir:

entendimento da entidade e de seu ambiente, incluindo seuscontroles internos;

identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante; determinao e implementao de respostas gerais aos riscos

avaliados no nvel de demonstraes contbeis; definio e execuo de procedimentos adicionais de auditoria

para responder aos riscos avaliados no nvel de afirmao, quecompreendem testes de controle ou procedimentossubstantivos;

avaliao da suficincia e adequao da evidncia de auditoriaobtida na formao de opinio sobre as demonstraescontbeis.

Contudo, o auditor pode ser capaz de executar a auditoria sem umespecialista. Esse entendimento pode ser obtido, por exemplo, por meiode:

-experincia em auditar entidades que exigem a especializao naelaborao das demonstraes contbeis;

- educao ou desenvolvimento profissional na rea especfica;-discusso com auditores que executaram trabalhos similares.





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Nesses casos, podemos dizer que o auditor no entendeu como essenciala utilizao do especialista, tendo em vista sua experincia edesenvolvimento profissional.

Em outros casos, entretanto, o auditor pode determinar que necessrio utilizar especialista do auditor para ajudar a obter evidnciade auditoria suficiente e apropriada.

As consideraes para decidir sobre utilizar o trabalho de especialistado auditor podem incluir:

se a administrao j usou um especialista daadministrao na elaborao das demonstraes;

a natureza e importncia do assunto, incluindo suacomplexidade;

os riscos de distoro relevante decorrente desse assunto; a natureza dos procedimentos que se espera sejam

executados para responder aos riscos identificados.

A natureza, poca e extenso dos procedimentos do auditor podemvariar dependendo das circunstncias. Ao determin-los, o auditor deveconsiderar determinados assuntos:

(a) a natureza do assunto a que se refere o trabalho desseespecialista;

(b) os riscos de distoro relevante no assunto a que se refereo trabalho desse especialista;(c) a importncia do trabalho do especialista no contexto daauditoria;(d) o conhecimento e a experincia do auditor em relao atrabalho anterior executado por esse especialista; e(e) se esse especialista est sujeito s polticas e procedimentosde controle de qualidade da firma de auditoria.

O auditor deve estabelecer acordo, por escrito, com o especialista por

ele contratado, sobre os seguintes assuntos:

- a natureza, o alcance e os objetivos do trabalho desseespecialista;- as respectivas atribuies e responsabilidade do auditor edesse especialista;- a natureza, a poca e a extenso da comunicao entre oauditor e esse especialista, incluindo o formato dos relatrios; e- a necessidade de o especialista observar requisitos deconfidencialidade.





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Acordo, por escrito, com o especialista, sobre:- a natureza, o alcance e os objetivos do trabalho;- as respectivas atribuies e responsabilidade;-comunicao entre o auditor e esse especialista; e- necessidade de confidencialidade.

O auditor deve avaliar a adequao do trabalho do especialista doauditor para fins da auditoria, incluindo:

(a) a relevncia e razoabilidade das constataes ou conclusesdesse especialista, e sua consistncia com outras evidncias;

(b) se o trabalho do especialista envolve o uso de premissas emtodos significativos; e

(c) se o trabalho do especialista envolve o uso de dados-fontesignificativos para o seu trabalho.

Se o auditor determina que o trabalho do especialista do auditor no adequado para fins da auditoria, deve:

- estabelecer acordo com esse especialista sobre a natureza e aextenso do trabalho adicional a ser executado pelo especialista;

ou- executar procedimentos adicionais de auditoria.

O auditor no deve fazer referncia ao trabalho do especialista doauditor em seu relatrio que contenha opinio no modificada.

Se o auditor fizer referncia ao trabalho de especialista do auditor emseu relatrio porque essa referncia relevante para o entendimento deressalva ou outra modificao ma sua opinio, o auditor deve indicarno relatrio que essa referncia no reduz a sua responsabilidade por

essa opinio.

r ESSA CAI

t V^na prova!

O auditor no deve fazer referncia ao trabalho do especialista doauditor em seu relatrio que contenha opinio no modificada.Se o auditor fizer referncia ao trabalho de especialista do auditor emseu relatrio porque essa referncia relevante para o entendimento deressalva ou outra modificao na sua opinio, o auditor deve





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indicar no relatrio que essa referncia no reduz a suaresponsabilidade por essa opinio._____________________________

QUESTES COMENTADAS1 - (ESAF / PMRJ / 2010) - A respeito do uso de especialista deoutra rea em auditoria, correto afirmar, exceto:A) na avaliao do trabalho do especialista, no cabe ao auditor revisarou testar a fonte de dados utilizada.B) na emisso de parecer sem ressalva, o auditor no pode fazerreferncia ao trabalho de especialista no seu parecer.C) a certificao profissional, licena ou registro em rgo de classe umdos elementos de verificao da competncia do especialista.

D) a responsabilidade, quanto qualidade e propriedade das premissas emtodos utilizados, do especialista e no do auditor.E) atribuio do auditor obter evidncia adequada de que o alcance dotrabalho do especialista suficiente para os fins da auditoria.

Comentrios:Segundo a NBC TA 620, que trata da utilizao do Trabalho de

Especialistas, em muitos casos, o auditor pode testar os dados-fonte.Entretanto, em outros casos, quando a natureza dos dados-fonte usadospelo especialista do auditor altamente tcnica em relao rea doespecialista, esse especialista pode testar os dados-fonte. Se oespecialista do auditor testou os dados-fonte, uma maneira apropriadapara o auditor avaliar a importncia, integridade e preciso desses dadospode ser a indagao a esse especialista, ou a superviso ou reviso dostestes aplicados por ele. Portanto, a letra A est errada, sendo o gabaritoda questo.

Todas as outras afirmativas esto corretas, segundo as normasvigentes atualmente.Resposta: A

2 - (ESAF/Pref. Natal/ATM/2008) - O auditor, ao realizar processo

de auditoria na empresa Mother S.A., constata a existncia debenefcio de Previdncia Privada concedido a seus funcionrios. Aempresa participa com 80% das contribuies totais, tendopactuado em contrato a participao e a complementao dasinsuficincias de fundos. No intuito de aplicar os procedimentosde auditoria na rea, a empresa de auditoria contrata firmaespecializada em clculos atuariais, para verificao. Assim, aresponsabilidade do auditor:A) limita-se aos trabalhos por ele efetuados, sendo a firma especializadaresponsvel pelos trabalhos especiais, tendo o auditor que mencionar o

nome da empresa responsvel pelos trabalhos e os efeitos apurados.





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B) igual da empresa contratada, respondendo pelos erros ou fraudesque possam surgir, sendo obrigatria a meno da empresa contratadano parecer de auditoria.C) fica restrita sua competncia profissional, e, na ocorrncia de emitir

parecer sem ressalva, no poder fazer referncia do especialista no seuparecer.D) compartilhada com a empresa contratada na avaliao dasmetodologias e tcnicas utilizadas, respondendo tecnicamente pelosclculos e valores apresentados nas demonstraes contbeis.E) est condicionada escolha de empresa idnea e competente que nopossua vnculo com a empresa auditada e que no tenha dependncia,sendo a responsabilidade tcnica e de avaliao de metodologias paraavaliao dessa rea de responsabilidade da empresa especializada.

Comentrios:As alternativas A e B esto incorretas, pois, segundo a NBC TA 620,

o auditor o nico responsvel por expressar opinio de auditoria e essaresponsabilidade no reduzida pela utilizao do trabalho de especialistacontratado pelo auditor. Alm disso, o auditor no deve fazer refernciaao trabalho do especialista do auditor em seu relatrio que contenhaopinio no modificada.

Se o auditor fizer referncia ao trabalho de especialista do auditorem seu relatrio porque essa referncia relevante para o entendimentode ressalva ou outra modificao na sua opinio, o auditor deve indicar norelatrio que essa referncia no reduz a sua responsabilidade por essa

opinio.A alternativa C est correta, e o gabarito da questo.A alternativa D est incorreta, pois, como j vimos, no h um

compartilhamento de responsabilidades, assumindo o auditor aresponsabilidade integral pelos trabalhos, restrita sua competnciaprofissional. Outro erro da alternativa afirmar que o auditor vairesponder tecnicamente pelos dados apresentados nas demonstraes, oque responsabilidade da administrao da empresa auditada.

A alternativa E est incorreta, pois a nica restrio responsabilidade do auditor em relao a sua competncia profissional.

Resposta: C

3 - (ESAF / SEFAZ-CE / 2006) - Quando da utilizao de serviosde especialista, no h responsabilidade do auditor:A) em confirmar se o especialista habilitado.B) em questionar a capacidade do especialista, desde que habilitado.c)quando o especialista for funcionrio da empresa auditada.D) se o especialista for independente e no possuir vnculo com aempresa.E) em divulgar o fato em parecer sem ressalva.

Comentrios:Prof. Rodrigo Fontenelle




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A nica alternativa que no apresenta uma responsabilidade doauditor a de letra E, pois, segundo a NBC TA 620, o auditor no devefazer referncia ao trabalho do especialista do auditor em seu relatrioque contenha opinio no modificada.

Em relao ao tema, importante deixar claro o que diz o item 3 dasupracitada norma (grifamos): "O au d i t o r o n i c o r e s p o n sve l p o r e x p r e s s a r o p i n io d e a u d i t o r i a e e s sa r e s p o n s a b i l i d a d e no

r e d u z i d a p e l a u t i l i z ao d o t r a b a l h o d e e s p e c i a l i s t a c o n t r a t a d o p e l o a u d i t o r . No entanto, se o auditor, tendo utilizado o trabalho desseespecialista e seguido esta Norma, concluir que o trabalho desseespecialista adequado para fins da auditoria, o auditor pode aceitar queas constataes ou concluses desse especialista em sua rea deespecializao constituem evidncia de auditoria apropriada."Resposta: E

4 - (FCC / TRE-CE / 2012) - Para que a auditoria externa possautilizar os trabalhos dos auditores internos obrigatrio que:A) as reunies sejam aleatrias e sem previso dos assuntos a seremtratados, mantendo assim a independncia.B) haja subordinao dos auditores internos aos auditores externos.C) os trabalhos sejam desenvolvidos de acordo com as determinaes daadministrao da empresa e dos rgos de governana.D) a determinao da amostra, a seleo dos documentos e a revisosejam feitas pela auditoria externa.E) avalie a objetividade da funo da auditoria interna e a competncia

tcnica dos auditores internos.

Comentrios:Para que ele se utilize do trabalho do auditor interno, o auditor

externo dever avaliar a competncia tcnica, a objetividade e aindependncia da auditoria interna da empresa auditada, dentre outrosfatores. As outras alternativas esto incorretas e sero explicadasoportunamente.Resposta: E

5 - (CESPE/FUB-DF/2013) - O auditor independente assume aresponsabilidade pela opinio de auditoria expressa, mas essaresponsabilidade mitigada ou compartilhada sempre que hutilizao do trabalho feito pelos auditores internos.

Comentrios:Mesmo com a utilizao de auditores internos a responsabilidade

integral do auditor independente.Resposta: E

6 - (CESPE/FUB-DF/2013) - Com o objetivo de determinar se otrabalho dos auditores internos pode estar adequado para os fins





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da auditoria, o auditor independente deve avaliar a competnciadesses auditores.

Comentrios:

Exatamente. O auditor independente avalia a competncia e aposio hierrquica do auditor interno na empresa, para concluir sobre aobjetividade (imparcialidade) do auditor interno.Resposta: C

7 - (FGV / SEFAZ/RJ - Fiscal de Rendas / 2010) - O auditorindependente, para determinar se o trabalho dos auditoresinternos adequado, deve avaliar os aspectos relacionados nasalternativas a seguir, exceo de um. Assinale-o.A) A objetividade da funo de auditoria interna.B) A competncia tcnica dos auditores internos.C) A necessidade do uso do trabalho de especialistas para executar aauditoria interna.D) O zelo profissional demonstrado pelos auditores internos durante otrabalho.E) A comunicao eficaz entre os auditores internos e o auditorindependente.

Comentrios:A NBC TA 610 vigente poca, norma tcnica que trata da

utilizao do trabalho de auditoria interna estabelecia, em seu item 12,

que, para determinar a adequao de trabalhos especficos executadospelos auditores internos para os seus objetivos como auditorindependente, este deveria avaliar se:

(a) o trabalho foi executado por auditores internos quetenham competncia e treinamento tcnicos adequados;(b) o trabalho foi adequadamente supervisionado, revisadoe documentado;(c) foi obtida evidncia de auditoria apropriada parapermitir que os aup itores internos atinjam conclusesrazoveis;

(d) as concluses so apropriadas nas circunstncias equaisquer relatrios elaborados pelos auditores internos soconsistentes com os resultados do trabalho executado; e(e) quaisquer excees ou assuntos no usuais divulgadospelos auditores internos esto resolvidos adequadamente.

J o item A4 da mesma norma destacava que os fatores que podemafetar a determinao do auditor independente quanto a se provvelque o trabalho dos auditores internos seja adequado para os fins daauditoria incluem: objetividade, competncia tcnica, zeloprofissional e comunicao.





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Dessa forma, a alternativa "c" a resposta da questo, uma vezque o auditor independente avaliar a necessidade do uso de especialistapara a execuo de sua prpria auditoria e no da interna.

Atualmente, aps a reviso da NBC TA 610, conforme abordado na

parte terica, o auditor independente deve determinar se o trabalho daauditoria interna pode ser utilizado para os fins da auditoria, considerandoo seguinte:

(a) a extenso na qual a posio hierrquica da auditoriainterna na organizao e suas polticas e procedimentos propiciamobjetividade dos auditores internos;(b) o nvel de competncia da funo de auditoria interna; e(c) se a funo de auditoria interna aplica uma abordagemsistemtica e disciplinada, incluindo controle de qualidade.

Resposta: C

8 - (FGV / SEAD-AP / 2010) - De acordo com a NBC TA 620,aprovada pela Resoluo CFC n 1230/09, que trata do uso dotrabalho de especialistas, o auditor no deve assumir o seguinteprocedimento:(A) determinar a natureza, o alcance e os objetivos do trabalho doespecialista para fins da auditoria, devendo para tanto obterentendimento na rea de especializao.(B) estabelecer acordo, por escrito, com o especialista por ele contratado,quando apropriado, sobre a natureza, o alcance e os objetivos do seutrabalho.

(C) avaliar a adequao do trabalho do especialista, incluindo a relevnciae a razoabilidade das suas constataes ou concluses e a consistnciacom outras evidncias de auditoria.(D) avaliar se o especialista possui competncia, habilidades eobjetividade necessrias na rea de contabilidade e auditoria, condioindispensvel para sua contratao.(E) determinar a necessidade de utilizar o trabalho do especialista paraobter evidncias de auditoria apropriada e suficiente, em rea que noseja contabilidade e auditoria.

Comentrios:A norma supracitada trata da responsabilidade do auditor em

relao ao trabalho de pessoa ou organizao em rea de especializaoque no contabilidade ou auditoria, quando esse trabalho utilizadopara ajudar o auditor a obter evidncia de auditoria suficiente eapropriada.

Dessa forma, o especialista contratado pelo auditor no precisa terconhecimento nessas duas reas, pois subentende-se que o prprioauditor j especialista nesta rea.

Todas as outras alternativas esto de acordo com a NBC TA 620.

Resposta: D





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2. Eventos Subsequentes


Data das demonstraes contbeis a data de encerramento do ltimo perodocoberto pelas demonstraes contbeis.

Data de aprovao das demonstraes contbeis a data em que todos osquadros que compem as demonstraes contbeis foram elaborados e queaqueles com autoridade reconhecida afirmam que assumem a responsabilidadepor essas demonstraes contbeis.

Data do relatrio do auditor independente a data do relatrio do auditorindependente sobre as demonstraes contbeis de acordo com a NBC TA 700.

Data de divulgao das demonstraes contbeis a data em que o relatrio doauditor independente e as demonstraes contbeis auditadas sodisponibilizados para terceiros.

Eventos subsequentes so eventos ocorridos entre a data das demonstraescontbeis e a data do relatrio do auditor independente e fatos que chegaram aoconhecimento do auditor independente aps a data do seu relatrio._________

A Resoluo CFC N. 1.225/09 aprovou a NBC TA 560 - EventosSubsequentes -, que trata da responsabilidade do auditor independente

em relao a eventos subsequentes na auditoria de demonstraescontbeis.

De acordo com a norma, as demonstraes contbeis podem ser afetadaspor certos eventos que ocorrem aps a data das demonstraescontbeis.

No Brasil, a NBC TG 24 - Evento Subsequente - analisa o tratamento nasdemonstraes contbeis de evenRos, favorveis ou no, ocorridos entrea data das demonstraes contbeis (mencionada como "data do

balano" nesse pronunciamento) e a data na qual autorizada aconcluso da elaborao das demonstraes contbeis.

Essas estruturas costumam identificar dois tipos de eventos:

(a) os que fornecem evidncia de condies existentes na datadas demonstraes contbeis; e

(b) os que fornecem evidncia de condies que surgiramaps a data das demonstraes contbeis.

Uma informao importante que a NBC TA 700 - Formao da Opinio eEmisso do Relatrio -, explica que a data do Relatrio do Auditor





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Independente informa ao leitor que o auditor considerou o efeito doseventos e transaes dos quais o auditor se tornou ciente e queocorreram at aquela data.

tome nota!

A data do Relatrio do Auditor Independente informa ao leitor que oauditor considerou o efeito dos eventos e transaes dos quais oauditor se tornou ciente e que ocorreram at aquela data.__________

Os objetivos do auditor em relao aos eventos subsequentes so:

(a) obter evidncia sobre se os eventos ocorridos entre a datadas demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditorindependente que precisam ser ajustados ou divulgados nasdemonstraes contbeis, esto adequadamente refletidos; e(b) responder adequadamente aos fatos que chegaram aoconhecimento do auditor independente aps a data de seu relatrio,que, se fossem do seu conhecimento naquela data (do relatrio),poderiam ter levado o auditor a alter-lo.

Devem ser considerados trs momentos de eventos subsequentes:

1) Eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis ea data do relatrio do auditor independente;

2) Eventos que chegaram ao conhecimento do auditor independenteaps a data do seu relatrio, mas antes da data dedivulgao das demonstraes contbeis; e

3) Eventos que chegaram ao conhecimento do auditor independenteaps a divulgao das demonstraes contbeis.

2 - Apsrelatrio e antesda divulgao

das DC

3 - Aps adivulgao das

DC

1 - Entre datadas DC e datado relatrio





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Momento 1 - Eventos ocorridos entre a data das demonstraescontbeis e a data do relatrio do auditor independente

O auditor independente deve executar procedimentos de auditoria

desenhados para obter evidncia de auditoria apropriada e suficientede que todos os eventos ocorridos entre a data das demonstraescontbeis e a data do relatrio do auditor independente que precisamser ajustados ou divulgados nas demonstraes foram identificados.

Esses procedimentos devem cobrir o perodo entre a data dasdemonstraes e a data do seu relatrio, ou o mais prximo possveldessa data.

Se, em decorrncia desses procedimentos, o auditor identificar eventos

que requerem ajuste ou divulgao nas demonstraes, o auditorindependente deve determinar se cada um desses eventos est refletidode maneira apropriada nas demonstraes, de acordo com a estruturaconceitual aplicvel.

Dependendo da avaliao de risco do auditor independente, osprocedimentos de auditoria requeridos podem incluir procedimentosnecessrios para obter evidncia que envolva a reviso ou o teste deregistros contbeis ou transaes ocorridos entre a data dasdemonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente.

Alm dos procedimentos de auditoria requeridos, o auditorindependente pode considerar necessrio e apropriado:

ler os ltimos oramentos disponveis, previses de fluxos decaixa e outros relatrios da administrao relacionados deperodos posteriores data das demonstraes contbeis;

indagar, ou estender as indagaes anteriores verbais ou porescrito, aos consultores jurdicos sobre litgios e reclamaes; ou

considerar a necessidade de representaes formais que cubramdeterminados eventos subsequentes para corroborar outra

evidncia de auditoria e assim obter evidncia de auditoriaapropriada e suficiente.

Momento 2 - Fatos que chegaram ao conhecimento do auditorindependente aps a data do seu relatrio, mas antes da data dedivulgao das demonstraes contbeis

O auditor independente no tem obrigao de executar nenhumprocedimento de auditoria em relao s demonstraes contbeis apsa data do seu relatrio.





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Entretanto, se, aps a data do seu relatrio, mas antes da data dedivulgao das demonstraes contbeis, o auditor tomarconhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data dorelatrio, poderia ter levado o auditor a alter-lo, ele deve:

(a) discutir o assunto com a administrao;(b) determinar se as demonstraes contbeis precisam ser

alteradas e, caso afirmativo;(c) indagar como a administrao pretende tratar o assunto nas

demonstraes contbeis.

Em geral, pode ser que no haja exigncia da legislao ouregulamentao para que a administrao reapresente demonstraescontbeis. Esse frequentemente o caso quando a emisso dasdemonstraes contbeis para o perodo seguinte iminente, desde quesejam feitas as divulgaes apropriadas nessas demonstraes.

Caso a administrao altere as demonstraes contbeis, o auditorindependente deve:

1 - aplicar os procedimentos de auditoria necessrios nascircunstncias da alterao;2 - estender os procedimentos de auditoria mencionados at adata do novo relatrio do auditor independente; e3 - fornecer novo relatrio de auditoria sobre as demonstraes

contbeis alteradas. O novo relatrio do auditor independente nodeve ter data anterior data de aprovao das demonstraesalteradas.

Caso a administrao altere as demonstraes, o auditor deve:

1 - aplicar os procedimentos necessrios;2 - estender os procedimentos at a data do novo relatrio;e3 - fornecer novo relatrio.

O novo relatrio do auditor independente no deve ter data anterior data de aprovao das demonstraes alteradas.____________________

Se a administrao puder restringir a alterao das demonstraescontbeis aos efeitos do evento ou eventos subsequentes, o auditorpode limitar os procedimentos de auditoria aos eventos

subsequentes.





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Nesses casos, o auditor deve alterar o relatrio para incluir dataadicional restrita a essa alterao que indique que os procedimentos doauditor independente sobre os eventos subsequentes esto restritos

unicamente s alteraes descritas na nota explicativa.

Quando, nessas circunstncias, o auditor alterar seu relatrio paraincluir data adicional, a data do relatrio anterior alteraosubsequente feita pela administrao permanece inalterada, pois essadata informa ao leitor quando o trabalho de auditoria para essasdemonstraes contbeis foi concludo.

Entretanto, includa data adicional no relatrio do auditorindependente para informar os usurios que os procedimentosposteriores quela data restringiram-se alterao subsequente dasdemonstraes contbeis.

Segue exemplo desse tipo de data adicional:

(Data do relatrio do auditor independente), exceto para a Nota Y, que de (data daconcluso dos procedimentos de auditoria restritos alterao descrita na Nota Y)_____

Momento 3 - Fatos que chegaram ao conhecimento do auditorindependente aps a divulgao das demonstraes contbeis

Aps a divulgao das demonstraes, o auditor independente no temobrigao de executar nenhum procedimento de auditoria em relaos demonstraes.

Entretanto, se, aps a divulgao das demonstraes contbeis, o auditorindependente tomar conhecimento de fato que, se fosse do seuconhecimento na data do relatrio, poderia t-lo levado a alterar seurelatrio, o auditor independente deve:

(a) discutir o assunto com a administrao e, quandoapropriado, com os responsveis pela governana;

(b) determinar se as demonstraes contbeis precisam seralteradas e, caso afirmativo;

(c) indagar como a administrao pretende tratar do assuntonas demonstraes contbeis.

Caso a administrao altere as demonstraes contbeis, o auditorindependente deve:

(a) aplicar os procedimentos de auditoria necessrios nascircunstncias das alteraes;Prof. Rodrigo Fontenelle




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(b) revisar as providncias tomadas pela administrao paragarantir que todos os que receberam as demonstraes contbeis

juntamente com o respectivo relatrio do auditor independentesejam informados da situao;

(c) alterar o relatrio do auditor independente.

Caso o relatrio seja alterado, o auditor deve incluir no seu relatrio,novo ou reemitido, Pargrafo de nfase com referncia notaexplicativa que esclarece mais detalhadamente a razo da alterao dasdemonstraes contbeis emitidas anteriormente e do relatrio anteriorfornecido pelo auditor independente.

Caso a administrao no tome as providncias necessrias para garantirque todos os que receberam as demonstraes emitidas anteriormentesejam informados da situao e no altere as demonstraes nascircunstncias em que o auditor considere necessrio, o auditorindependente deve tomar as medidas apropriadas para tentar evitar o usopor terceiros daquele relatrio de auditoria.

QUESTES COMENTADAS

9 - (ESAF/RFB/2014) - A administrao da empresa Elevao S.A.restringiu a alterao das demonstraes contbeis aos efeitos doevento subsequente que causou a alterao. A legislao vigente, qual a empresa est subordinada, no probe a empresa deproceder desta forma. Nesta situao, o auditor deve alterar orelatrio de auditoria para:A) retificar a data definitiva em que a empresa dever fazer a publicao,ressalvando essa alterao nas demonstraes contbeis, sem emitirposio sobre o evento subsequente.B) incluir data adicional restrita a essa alterao que indique que osprocedimentos do auditor independente, sobre os eventos subsequentes,esto restritos unicamente s alfieraes das demonstraes contbeisdescritas na respectiva nota explicativa.

C) substituir a data do trmino dos trabalhos, ressalvando o eventosubsequente, mencionando a impossibilidade de avaliao dos impactos.D) adicionar pargrafo de outros assuntos, evidenciando o eventosubsequente, mencionando a responsabilidade dos administradores sobreos efeitos desse novo evento.E) determinar a data de trmino dos trabalhos, evidenciando areavaliao das demonstraes contbeis de forma completa eevidenciando que no h impactos nas demonstraes anteriormenteapresentadas.

Comentrios:





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Segundo a NBC TA 560, se a administrao puder restringir aalterao das demonstraes contbeis aos efeitos do evento ou eventossubsequentes, o auditor pode limitar os procedimentos de auditoria aoseventos subsequentes.

Nesses casos, o auditor deve alterar o relatrio para incluir dataadicional restrita a essa alterao que indique que os procedimentos doauditor independente sobre os eventos subsequentes esto restritosunicamente s alteraes descritas na nota explicativa.Resposta: B

10 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresaconcorrente,

Grandesaps oNegcios S.A. adquiriu a principal

encerramento do balano e a emisso do parecer pelos auditores.No entanto, a empresa ainda no havia publicado suasdemonstraes com o parecer. Nessa situao, a firma deauditoria deve:A) manter o parecer com data anterior ao evento, dando encerramentoaos trabalhos.B) obrigatoriamente, rever o parecer considerando o fato relevante.c) estabelecer que a empresa inclua o evento relevante nas notasexplicativas.D) refazer o parecer considerando as novas informaes, determinandonova data para publicao das demonstraes contbeis.E) decidir se as demonstraes devem ser ajustadas, discutir o assuntocom a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias.

Comentrios:Segundo o item 11.16.3.2 da NBC T 11.16, que tratava de

transaes e eventos subsequentes, "quando, a p s a d a t a d o P a r e c e r do a u d i t o r , m as an t e s da d i v u l g a o d as Dem on s t r aes Con t be i s o auditor tomar conhecimento de fato que possa afetar de maneirarelevante as Demonstraes Contbeis, ele d e v e d e c i d i r se e l a s d e v em s e r a j u s t a d a s , d i s cu t i r o a s su n t o c om a a dm i n i s t r ao e t o m a r a s m ed i d a s a p r o p r i a d a s s c i r c u n s t n c i a s . " (Grifos nossos). Portanto, aletra "e" foi retirada de maneira literal da norma supra, sendo a resposta

da questo.Ressalta-se que, atualmente, a norma vigente para que trata de

eventos subsequentes a NBC TA 560, que define esse tipo de eventocomo sendo aqueles ocorridos entre a data das demonstraes contbeise a data do relatrio do auditor independente e fatos que chegaram aoconhecimento do auditor independente aps a data do seu relatrio.

Em relao ao disposto na questo, atualmente a norma vigentedetermina que auditor deve:

(a) discutir o assunto com a administrao e, quando apropriado,com os responsveis pela governana;

(b) determinar se as demonstraes contbeis precisam seralteradas e, caso afirmativo;





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(c) indagar como a administrao pretende tratar o assunto nasdemonstraes contbeis.

Resposta: E

11 - (ESAF / SEFAZ-SP / 2009) - As seguintes opes constituemexemplos de transaes e eventos subsequentes, exceto:A) perda em contas a receber decorrente de falncia do devedor.B) alterao do controle societrio.c)aporte de recursos, inclusive como aumento de capital.D) destruio de estoques em decorrncia de sinistro.e)variao sazonal dos custos com insumos.

Comentrios:De acordo com a NBC TA 560, as demonstraes contbeis podem

ser afetadas por certos eventos que ocorrem aps a data dasdemonstraes contbeis, e antes da emisso do relatrio do auditorindependente. De modo geral, so eventos favorveis ou no administrao, mas imprevisveis.

Nesse sentido, a alternativa E apresenta um fato que poderia tersido previsto, por ser constante - variao sazonal dos custos.

As demais alternativas apresentam fatos que atendem definio.Resposta: E

12 - (ESAF/Pref. Natal/ATM/2008) - No corresponde a umajuste nas demonstraesevento subsequente que gera

financeiras:A) deciso definitiva de processo judicial, dando ganho ou perda da causaque represente valor relevante.B) perda de valor de investimentos, em decorrncia do declnio do valorde mercado das aes.C) descoberta de erros ou fraudes posteriores, que afetam o resultado daempresa.D) determinao de valores referentes a pagamento de participao noslucros ou referente a gratificg es assumidas legalmente e noformalizadas.

E) ativos deteriorados, que constavam com valor significativo e que noforam ajustados.

Comentrios:A alternativa B a nica que apresenta um fato esperado -

variao positiva ou negativa dos preos das aes.As demais alternativas corresponde a eventos subsequentes que

geram ajustes nas demonstraes financeiras.Resposta: B

13 - (FCC/TRT 15a Regio/2013) - A empresa Union S.A. aps terpublicado suas demonstraes contbeis e o relatrio de auditoria





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externa percebeu que o inventrio fsico de bens patrimoniais,encerrado aps a publicao das demonstraes, constatou anecessidade de contabilizar a baixa de R$ 4.500.000,00 de bensque j no tinham mais utilidade ou condies de uso e estavam

registrados no Ativo Imobilizado. A direo determinou a aberturadas demonstraes e a contabilizao dos ajustes. O ajuste,representa do lucro lquido 50%. Nestas condies, deve o auditorexterno:A) divulgar ao mercado que seus trabalhos foram realizados at dataanterior aos novos fatos e as demonstraes contbeis, juntamente com orespectivo relatrio foram emitidos com os fatos apresentados at estadata.B) executar os procedimentos de auditoria necessrios nas circunstnciasdas alteraes e emitir relatrio restrito Administrao sobre potenciaisreflexos, cabendo a Administrao decidir se deve republicar asdemonstraes e o novo relatrio de auditoria.C) aplicar os procedimentos de auditoria necessrios nas circunstnciasdas alteraes, revisar as providncias tomadas pela Administrao paragarantir que todos os que receberam as demonstraes contbeis

juntamente com o respectivo relatrio foram informados da situao e, senecessrio, apresentar novo relatrio de auditoria.D) restringir-se aos trabalhos executados no perodo entre o incio dostrabalhos e a divulgao das demonstraes contbeis, sendo deresponsabilidade da Administrao da Empresa o no reconhecimento dosfatos tempestivamente.

E) emitir comunicado ao mercado que os trabalhos foram executadosconforme informaes apresentadas pela empresa e que no foi possvelrefazer os trabalhos em funo da empresa no ter concordado com acomplementao de honorrios para execuo do trabalho complementar.

Comentrios:Na nossa linha do tempo o momento apresentado pelo caput da

questo o 3, j que as demonstraes contbeis, juntamente com orelatrio de auditoria, j foram divw lgadas.

Como a administrao alterou as DCs, o auditor deve aplicar os

procedimentos de auditoria necessrios nas circunstncias das alteraes,revisar as providncias tomadas pela Administrao para garantir quetodos os que receberam as demonstraes contbeis juntamente com orespectivo relatrio foram informados da situao e, se necessrio,apresentar novo relatrio de auditoria.Resposta: C

14 - (FCC / TCE-SE / 2011) - Segundo a NBC TA 560, eventosubsequente aquele ocorrido entre a data:A) de elaborao das demonstraes contbeis e a data de sua aprovao

e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps adata do seu relatrio.





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B) das demonstraes contbeis e a data de sua aprovao e fatos quechegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data dedivulgao das demonstraes contbeis.C) das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor

independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditorindependente aps a data do seu relatrio.D) de aprovao das demonstraes contbeis e a data do relatrio doauditor independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditorindependente aps a data de aprovao das demonstraes contbeis.E) de aprovao das demonstraes contbeis e a data da de suadivulgao e fatos que chegaram ao conhecimento do auditorindependente aps a data de aprovao das demonstraes contbeis.

Comentrios:A NBC TA 560 define evento subsequente como "eventos ocorridos

entre a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditorindependente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditorindependente aps a data do seu relatrio".

Portanto, questo literal da FCC retirada das novas normas tcnicasde auditoria.Resposta: C

15 - (FCC / TCM-CE / 2010) - A utilizao dos eventossubsequentes aplicados s contas de contas a pagar tem comoobjetivo:

A) verificar se os valores pagos aps a data de encerramento dasdemonstraes contbeis foram corretamente provisionados.B) avaliar as alteraes significativas no fluxo dos procedimentoscontbeis aps o fechamento das demonstraes contbeis.C) complementar ou subsidiar os procedimentos de auditoria aplicadosdurante a avaliao dos saldos das demonstraes contbeis, a fim deconcluir sobre a adequao do saldo da conta.D) certificar se os valores pagos foram efetivamente debitados em conta-corrente da empresa auditada.E) certificar se a contabilizao dessas contas so corretas.

Comentrios:De acordo com a Resoluo CFC N. 1.225/09, que aprovou a NBC

TA 560 - Eventos Subsequentes -, as demonstraes contbeis podemser afetadas por certos eventos que ocorrem aps a data dasdemonstraes contbeis.

Em relao s contas a pagar, o objetivo da apresentao deeventos subsequentes seria concluir sobre a adequao do saldo daconta. Assim, a nica alternativa que completa o enunciado da questo a de letra C, complementar ou subsidiar os procedimentos de auditoria

aplicados durante a avaliao dos saldos das demonstraes, a fim deconcluir sobre a adequao do saldo da conta.





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Lembrem-se de que um dos objetivos do auditor em relao aoseventos subsequentes obter evidncia sobre se os eventos ocorridosentre a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio, queprecisam ser ajustados ou divulgados nas demonstraes, esto

adequadamente refletidos.Resposta: C

considerada evento

das demonstraes

16 - (FCC / Pref. So Paulo / AFTM / 2007) - Considere asafirmaes a seguir, relativas a transaes e eventossubsequentes ao trmino do exerccio social a que se referem asdemonstraes contbeis auditadas:I. A emisso de debntures e aes no subsequente relevante.II. Eventos subsequentes, aps a divulgaocontbeis, no devem ser considerados pelo auditor, uma vez que ele nopode emitir um novo parecer.III. Caso os eventos subsequentes no sejam revelados adequadamentepela companhia, o auditor deve mencion-los, como ressalva ou empargrafo de nfase, em seu parecer (relatrio).IV. A desapropriao de bens da companhiaconsiderada um evento subsequente relevante.Est correto o que se afirma APENAS emA) I e II.B) I e III.c)II e III.

D) II e IV.E) III e IV.

pelo Poder Pblico

Comentrios:O item I est incorreto, pois a emisso de debntures e aes deve

ser considerada como relevante evento subsequente, se realizada aps adata das demonstraes contbeis, por alterar o nmero disponveldesses ativos no mercado.

O item II est incorreto, por contrariar a definio de eventosubsequente, em relao a eventos ocorridos aps a data das

demonstraes.O item III foi considerado correto pela banca, embora discordemos.

Acontece que, se os eventos subsequentes no foram revelados nasdemonstraes contbeis, no caberia mencion-los em pargrafo denfase, pois esse pargrafo, segundo a NBC TA 706, o pargrafoincludo no relatrio de auditoria, referente a assunto "apropriadamenteapresentado ou divulgado nas demonstraes contbeis", que assumemgrande importncia para o entendimento das demonstraes pelo usurio,no julgamento do auditor.

Assim, caberia ao auditor mencionar esses eventos como ressalva.

De qualquer forma, o item foi considerado como correto.





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O item IV est correto, por alterar a quantidade de ativos daCompanhia, o que vai influenciar as demonstraes contbeis como umtodo.Resposta: E

17 - (Pref. Jaboato/AFTM/2006/FCC) - NO se caracterizamcomo eventos subsequentes, aqueles ocorridos:A) entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso doparecer.B) aps o trmino do trabalho de campo, com a emisso do parecer, e adata da divulgao das demonstraes contbeis.C) durante o exerccio social, mas contabilizados aps o trmino doexerccio social, como ajuste das demonstraes contbeis.D) aps a publicao das demonstraes contbeis pela empresaauditada.E) aps a emisso do parecer pela firma de auditoria, antes da publicaodas demonstraes contbeis.

Comentrios:Conforme verificado nesta aula, segundo a NBC TA 560, Eventos

subsequentes so eventos ocorridos entre a data das demonstraescontbeis e a data do relatrio do auditor independente e fatos quechegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data do seurelatrio.

Trmino doExerccio Social

Emisso doRelatrio deAuditoria

Divulgao dasDemonstraes

Devem ser considerados trs momentos de eventos subsequentes:1 - Eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e adata do relatrio do auditor imdependente;2 - Eventos que chegaram ao conhecimento do auditor

independente aps a data do seu relatrio, mas antes da data dedivulgao das demonstraes contbeis; e3 - Eventos que chegaram ao conhecimento do auditorindependente aps a divulgao das demonstraes contbeis.Assim, eventos ocorridos durante o exerccio social, ainda que

contabilizados aps o trmino do exerccio social, no so consideradoseventos subsequentes.Resposta: C

18 - (FGV / TCE-BA / 2013) - Quanto s transaes e eventos

subsequentes, analise as afirmativas a seguir.





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I. A deciso ou pagamento em processo judicial aps o final do perodocontbil a que se referem as demonstraes contbeis, confirmando que aentidade j tinha a obrigao presente ao final daquele perodo contbil, um exemplo de evento subsequente que origina ajuste.

II. A falncia do cliente ocorrida aps o perodo contbil a que se referemas demonstraes contbeis, confirmando que j existia umainadimplncia na conta a receber ao final daquele perodo, no habilita oajuste no valor contbil da conta a receber.III. O evento subsequente reduo do valor de mercado deinvestimentos ocorrida no perodo entre a data do balano e a data deautorizao de concluso da elaborao das demonstraes contbeis,no passvel de ajuste.Assinale:(A) se somente a afirmativa I estiver correta.(B) se somente a afirmativa II estiver correta.(C) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.(D) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.(e)se somente as afirmativas II e III estiverem corretas

Comentrios:O item I est correto, pois traz um exemplo de evento subsequente

e, como se refere a uma obrigao j existente antes do final doexerccio, levar a um ajuste.

O item II est errado, j que esse evento tambm dever levar aum ajuste, ao contrrio do que afirma o item.

Por fim, o item III est certo, uma vez que essa alterao no valorde mercado de um investimento pode ser considerada normal (tanto pracima quanto para baixo), no gerando ajustes nas demonstraescontbeis do ano anterior ao evento.Resposta: D

- O perodo compreendido entre oa emisso do parecer denominado

perodo subsequente, e o auditor deve consider-lo parte normalda auditoria. Isso ocorre porque, dependendo da natureza e da

materialidade dos eventos, ajustes contbeis nas demonstraescontbeis podem ser requeridos. Como exemplo disso, possvelcitar perdas significativas em contas a receber e sentenas

judiciais. Especificamente em relao aos eventos e transaesocorridos aps a divulgao das demonstraes contbeis, correto afirmar que:(a) O auditor no tem responsabilidade e deve fazer indagaes sobre asdemonstraes contbeis.(b) O parecer a ser emitido dever obrigatoriamente estar enquadrado namodalidade "com ressalvas".

(c) O auditor ficar impedido de emitir um parecer "sem ressalvas".

19 - (FGV / ACI-RJ / 2011)trmino do exerccio social e





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(d) Ao tomar conhecimento, aps a divulgao das demonstraescontbeis, de fato anterior data de seu parecer que, se fosse conhecido,poderia t-lo levado a emitir documento com contedo diverso do que foi,dever decidir se as demonstraes contbeis precisaro de reviso.

(e) Quando a administrao alterar significativamente as demonstraescontbeis divulgadas, o auditor no dever ignorar essas alteraes,mesmo j tendo emitido seu parecer sobre elas.

Comentrios:Aps a divulgao das demonstraes contbeis, o auditor

independente no tem obrigao de executar nenhum procedimento deauditoria em relao s demonstraes contbeis. Entretanto, se, aps adivulgao das demonstraes contbeis, o auditor independente tomarconhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data dorelatrio do auditor independente, poderia t-lo levado a alterar seurelatrio, o auditor independente deve:

(a) discutir o assunto com a administrao e, quando apropriado,com os responsveis pela governana;(b) determinar se as demonstraes contbeis precisam seralteradas e, caso afirmativo;(c) indagar como a administrao pretende tratar do assunto nasdemonstraes contbeis.Caso a administrao altere as demonstraes contbeis, o auditor

independente deve: (a) aplicar os procedimentos de auditoria necessriosnas circunstncias das alteraes; e (b) revisar as providncias tomadas

pela administrao para garantir que todos os que receberam asdemonstraes contbeis juntamente com o respectivo relatrio doauditor independente sejam informados da situao.

Pelo exposto, a alternativa mais completa a letra E pois, caso aadministrao altere as demonstraes o auditor passa a terresponsabilidade novamente na aplicao de procedimentos de auditoria.Resposta: E

20 - (FGV / SEAD-AP / 2010) - De acordo com a NBC TA 610 -Utilizao do Trabalho de Auditoria Interna, aprovado pela

Resoluo 1229/09, o auditor, se aps a data do seu relatrio,mas antes da data de divulgao das demonstraes contbeis,tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento nadata do relatrio, poderia ter levado a sua alterao, deve:(A) manter o relatrio sem qualquer alterao e comunicar o fato aadministrao para que, a seu critrio, adote as medidas corretivasnecessrias.(B) revisar as providncias tomadas pela administrao divulgando-as nombito interno da empresa juntamente com o seu relatrio para quetodos sejam informados da situao.





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(C) determinar se as demonstraes contbeis precisam ser alteradas e,caso afirmativo, indagar como a administrao pretende tratar do assuntonas demonstraes contbeis.(D) aplicar os procedimentos de auditoria necessrios nas circunstncias

das alteraes, ainda que a administrao no altere as demonstraescontbeis.(E) deixar de executar qualquer procedimento de auditoria em relao sdemonstraes contbeis aps a data do seu relatrio, mesmo que tomeconhecimento de eventos subsequentes.

Comentrios:Embora o caput da questo trate da NBC TA 610, houve um erro,

pois a questo aborda o tema Eventos Subsequentes (NBC TA 560).O auditor independente no tem obrigao de executar nenhum

procedimento de auditoria em relao s demonstraes contbeis aps adata do seu relatrio. Entretanto, se, aps a data do seu relatrio, masantes da data de divulgao das demonstraes contbeis, o auditortomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na datado relatrio, poderia ter levado o auditor a alterar seu relatrio, ele deve:

(a) discutir o assunto com a administrao e, quando apropriado,com os responsveis pela governana;(b) determinar se as demonstraes contbeis precisamser alteradas e, caso afirmativo;(c) indagar como a administrao pretende tratar oassunto nas demonstraes contbeis.

Resposta: C

21 - (FEPESE/ISS-FLORIANPOLIS/2014) - No processo deauditoria podem ocorrer situaes de novos fatos chegarem aoconhecimento do auditor independente, mesmo aps a data doseu relatrio, porm antes da data de divulgao dasdemonstraes contbeis.Analise as afirmativas abaixo em relao ao assunto:1. O auditor independente no tem nenhuma obrigao em relao sdemonstraes contbeis aps a data do seu relatrio.

2. O auditor independente tem a obrigao de determinar se asdemonstraes contbeis precisam ser alteradas e, caso afirmativo, deveindagar como a administrao pretende tratar o assunto nasdemonstraes contbeis.3. Caso a administrao altere as demonstraes contbeis, em funoda determinao do auditor independente, este deve fornecer novorelatrio de auditoria sobre as demonstraes contbeis alteradas. O novorelatrio do auditor independente no deve ter data anterior data deaprovao das demonstraes contbeis alteradas.Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas.

A) correta apenas a afirmativa 1.B) correta apenas a afirmativa 2.Prof. Rodrigo Fontenelle




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C) E correta apenas a afirmativa 3.D) So corretas apenas as afirmativas 1 e 3.E) So corretas apenas as afirmativas 2 e 3.

Comentrios:Praticamente literal da NBC TA 560, que trata de eventossubsequentes. O auditor independente tem sim obrigao em relao sdemonstraes contbeis aps a data do seu relatrio, caso elas sejammodificadas.Resposta: E

22 - (FUNDATEC/CAGE-RS/2014) - De acordo com o queestabelece a NBC TA 560 - Eventos Subsequentes, qual dassituaes abaixo melhor representa a data da autorizao paraconcluso das demonstraes financeiras?A) Quando o departamento contbil conclui a minuta das demonstraescontbeis.B) Quando a Administrao examina as demonstraes e autoriza a suaemisso em forma final.C) Quando os membros do conselho de administrao se renem com osauditores independentes e aprovam as demonstraes financeiras aserem publicadas.D) Quando os auditores independentes emitem seu relatrio sobre asdemonstraes contbeis.E) Quando as demonstraes contbeis so formalmente aprovadas pelos

acionistas na sua reunio anual.

Comentrios:Segundo a NBC TA 560 - Eventos Subsequentes, item A2, "A data

de aprovao das demonstraes contbeis para fins das normas deauditoria a primeira data em que as pessoas com autoridadereconhecida determinam que todos os quadros que compem asdemonstraes contbeis, incluindo as notas explicativas, foramelaborados e que as pessoas cfflm autoridade reconhecida assumiramresponsabilidade por essas demonstraes contbeis". Assim, a

alternativa que melhor se coaduna com o disposto na norma a de letraB.Resposta: B

23 - (FUNDATEC/SEFAZ-RS/2014) - O auditor independente daCompanhia AZ tomou conhecimento de fatos relacionados a elaaps a data do seu relatrio, contudo antes da data de divulgaodas demonstraes contbeis. Caso esses fatos fossem do seuconhecimento na data da emisso do relatrio, poderiam t-loalterado. Quando a administrao decide alterar as

demonstraes contbeis, o auditor deve:





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A) Aplicar os procedimentos de auditoria necessrios nas circunstnciasda alterao.B) No fornecer novo relatrio de auditoria sobre as demonstraescontbeis alteradas.

C) Fornecer novo relatrio do auditor independente, com data anterior data de aprovao das demonstraes contbeis alteradas.D) Comunicar aos rgos de fiscalizao.e)Convocar uma assembleia geral.

Comentrios:A questo trata de eventos subsequentes.O auditor j emitiu seu relatrio mas este ainda no foi divulgado,

juntamente com as demonstraes contbeis.Nesse caso, ele no tem mais obrigao de executar qualquer

procedimento. Entretanto, se a administrao alterar essasdemonstraes, ele passa a ter responsabilidade em executarprocedimentos de auditoria nos pontos alterados.Resposta: A

3. Estimativas contbeis


Estimativa contbil a aproximao de um valor monetrio na ausncia de ummeio de mensurao preciso. Este termo usado para um valor mensurado dovalor justo quando existe incerteza de estimativa, bem como para outros valoresque requerem estimativas.

Estimativa pontual ou intervalo o valor, ou intervalo de valores,respectivamente, derivado de evidncias de auditoria para uso na avaliao daestimativa pontual da administrao.

Incerteza de estimativa a suscetibilidade da estimativa contbil e dasrespectivas divulgaes falta de preciso inerente em sua mensurao.

Tendenciosidade da administrao a falta de neutralidade da administrao naelaborao e apresentao de informaes.

Estimativa pontual da administrao o valor selecionado pela administraopara registro ou divulgao nas demonstraes contbeis como estimativacontbil.

Desfecho de estimativa contbil o valor monetrio real resultante da resoluoda transao, evento ou condio de que trata a estimativa contbil._________





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A NBC TA 540 trata da responsabilidade do auditor independente emrelao a estimativas contbeis, incluindo estimativas contbeis do valor

justo e respectivas divulgaes em auditoria de demonstraes contbeis.

Mas o que estimativa contbil?

Alguns itens das demonstraes contbeis no podem sermensurados com preciso pela administrao, mas podem ser apenasestimados. Para o CFC, essa forma de mensurao desses itens dasdemonstraes contbeis denominada estimativa contbil.

A natureza e a confiabilidade das informaes disponveis para aadministrao para suportar a elaborao de estimativa contbil variamsignificativamente, afetando o grau de incerteza associada s estimativascontbeis, o que, por sua vez, afeta os riscos de distoro relevante deestimativas.

O objetivo da mensurao de estimativas contbeis pode variardependendo da estrutura de relatrio financeiro aplicvel e do itemfinanceiro que est sendo relatado. Em alguns casos, prever odesfecho de uma ou mais transaes, eventos ou condies que doorigem necessidade de estimativas contbeis.

Para outras estimativas contbeis, o objetivo da mensurao diferente,e expresso em termos do valor da transao corrente ou um item das

demonstraes baseado nas condies vigentes na data da mensurao,como preo de mercado estimado para um tipo de ativo ou passivoespecfico.

Mas ateno: uma diferena entre o desfecho da estimativa contbile o valor originalmente divulgado nas demonstraes contbeis norepresenta necessariamente uma distoro nas demonstraes.

Este especialmente o caso para estimativas contbeis ao valor justo,pois qualquer desfecho observado invariavelmente afetado por eventos

ou condies posteriores data em que a mensurao estimada parafins das demonstraes contbeis.

O objetivo do auditor obter evidncia de auditoria apropriada esuficiente sobre:

(a) se as estimativas contbeis registradas ou divulgadas nasdemonstraes contbeis so razoveis; e

(b) se as respectivas divulgaes so adequadas, no contexto daestrutura de relatrio financeiro aplicvel - RFA.





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Como vimos no quadro apresentado no comeo do item, para a NBC TA540, Estimativa contbil a aproximao de um valor monetrio naausncia de um meio de mensurao preciso. Este termo usado paraum valor mensurado do valor justo quando existe incerteza de estimativa,

bem como para outros valores que requerem estimativas.

Se, no julgamento do auditor, a administrao no tratou adequadamenteos efeitos da incerteza de estimativa das estimativas contbeis que geramriscos significativos, o auditor deve, se necessrio, desenvolver umintervalo para avaliar a razoabilidade da estimativa contbil.

O auditor deve av

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Aula 06 Auditoria