Aula 07 Auditoria

7/17/2019 Aula 07 Auditoria

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Curso de Auditoria para RFB - 2015

Teoria e exercícios comentados

Prof. Rodrigo Fontenelle - Aula 07

AULA 07: Relatórios de Auditoria Independente.

SUMÁRIO PÁGINA

Apresentação 011. Relatórios de Auditoria Independente 02Lista das questões comentadas durante a aula 46Referências bibliográficas 61

Olá, Pessoal!

Chegamos a nossa penúltima aula (última relacionada ao tema auditoriaindependente). No nosso próximo encontro falaremos de auditoriagovernamental, tema que apareceu pela primeira vez nos editais da RFBem 2012, mas que também esteve presente no edital de 2014 (emboranão tenha sido cobrada nenhuma questão sobre o tema).

Hoje vamos falar de um assunto muito importante, que são as formas deopinião do auditor independente. As bancas gostam de explorar o tema,portanto, muita atenção! Dada sua importância, resolvi colocar inúmerasquestões, para vocês não serem surpreendidos na hora da prova. Asquestões da ESAF são mais antigas.

Por fim, em relação às normas do IBRACON, conforme mensagem nopróprio site do Instituto, "O Ibracon deixou de emitir normas de auditoriae atualmente desenvolve juntamente com o Conselho Federal deContabilidade (CFC) o trabalho de tradução e revisão das normas

internacionais de auditoria emitidas pela IFAC para serem adotadas noBrasil, mediante aprovação e emissão pelo CFC", razão pela qual nãofalaremos do assunto.

Qualquer dúvida em relação à dinâmica do curso ou comentário, estou àdisposição por meio do endereço de email:[email protected]. Em relação às dúvidassobre a matéria, responderei a todas que forem postadas no fórum doEstratégia.

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Estratégiar n K i r i i D Q n c


C O N C U R S O S



1. Relatórios (Parecer) de Auditoria

Definições importantes para o tema:

Opinião não modificada ou sem modificações é a opinião expressa pelo auditor

quando ele conclui que as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos osaspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável.

Generalizado é o termo usado, no contexto de distorções, para descrever osefeitos disseminados de distorções sobre as demonstrações contábeis ou ospossíveis efeitos de distorções sobre as demonstrações contábeis que não sãodetectados, se houver, devido à impossibilidade de obter evidência de auditoriaapropriada e suficiente. Efeitos generalizados sobre as demonstrações contábeissão aqueles que, no julgamento do auditor:(i) não estão restritos aos elementos, contas ou itens específicos das

demonstrações contábeis;

(ii) se estiverem restritos, representam ou poderiam representar uma parcelasubstancial das demonstrações contábeis; ou(iii) em relação às divulgações, são fundamentais para o entendimento das

demonstrações contábeis pelos usuários.

Opinião modificada compreende opinião com ressalva, adversa ou abstenção deopinião.

Parágrafo de ênfase é o parágrafo incluído no relatório de auditoria referente aum assunto apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstraçõescontábeis que, de acordo com o julgamento do auditor, é de tal importância, que

é fundamental para o entendimento pelos usuários das demonstraçõescontábeis.

Parágrafos de outros assuntos é o parágrafo incluído no relatório de auditoriaque se refere a um assunto não apresentado ou não divulgado nasdemonstrações contábeis e que, de acordo com o julgamento do auditor, érelevante para os usuários entenderem a auditoria, a responsabilidade doauditor ou o relatório de auditoria.

Segundo Ribeiro e Ribeiro (2012), Relatório de Auditoria é "umdocumento por meio do qual o auditor independente expressa,

claramente, por escrito, sua opinião sobre as demonstrações contábeis


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com base na avaliação das conclusões atingidas pela evidência deauditoria." Nele, é descrita, também, a base que o auditor utilizou paraemitir sua opinião.

A NBC TA 200 estabelece que são objetivos gerais do auditor, aoconduzir a auditoria de demonstrações contábeis:

(a) obter segurança razoável de que as demonstraçõescontábeis como um todo estão livres de distorção relevante,independentemente se causadas por fraude ou erro,possibilitando assim que o auditor expresse sua opinião sobre seas demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos osaspectos relevantes, em conformidade com a estrutura derelatório financeiro aplicável; e

(b) apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis ecomunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidadecom as constatações do auditor.

Ou seja, a NBC TA 200 exige que o auditor obtenha segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorção relevante, independentemente se causadas por fraude ouerro, e que apresente relatório sobre essas demonstrações.

Asseguração razoável é um nível elevado de segurança. Esse nível é

conseguido quando o auditor obtém evidência de auditoria apropriada esuficiente para reduzir a um nível aceitavelmente baixo o risco deauditoria (isto é, o risco de que o auditor expresse uma opiniãoinadequada quando as demonstrações contábeis contiverem distorçãorelevante).

Contudo, asseguração razoável não é um nível absoluto de segurançaporque há limitações inerentes em uma auditoria, as quais resultam dofato de que a maioria das evidência s de auditoria em que o auditor baseiasuas conclusões e sua opinião é persuasiva e não conclusiva.

Distorção é a diferença entre o que é relatado e o que é exigido paraque o item esteja de acordo com a estrutura de relatório financeiroaplicável, e pode se originar de erro ou fraude.

Já a distorção relevante é aquela que, individualmente ou em conjunto,influenciam as decisões econômicas dos usuários, tomadas com base nasdemonstrações contábeis.

Os objetivos do auditor independente são, basicamente, formar uma

opinião sobre as demonstrações contábeis objeto de análise, com basena avaliação das conclusões atingidas pelas evidências de auditoria













obtidas e expressar claramente essa opinião por meio de um relatórioescrito, que também descreve a base para a referida opinião, denominadorelatório de auditoria.

Assim, o relatório (parecer) constitui-se na forma pela qual osresultados dos trabalhos são levados ao conhecimento dos usuários com a finalidade de apontar possibilidades de correção de falhas,fornecer dados para a tomada de decisão e atender interessesespecíficos.

tome nota!

Distorção é a diferença entre o que é relatado e o que é exigido.Já a distorção relevante é aquela que, individualmente ou emconjunto, influenciam as decisões econômicas dos usuários, tomadascom base nas demonstrações contábeis. __________________________

As seguintes normas são relevantes no estudo dos relatórios do auditorindependente, porque tratam de como a forma e o conteúdo do relatóriode auditoria independente são afetados quando o auditor expressa umaopinião modificada ou inclui um parágrafo de ênfase ou de outrosassuntos no seu relatório de auditoria:

- NBC TA 700 - formação da opinião e emissão do relatório doauditor independente sobre as demonstrações contábeis;- NBC TA 705 - Modificações na opinião do auditor independente, e- NBC TA 706 - Parágrafos de ênfase e parágrafos de outrosassuntos no relatório do auditor independente.

A observância da principal delas, a NBC TA 700, propicia aconsistência no relatório do auditor independente e credibilidade nomercado global.

Os objetivos do auditor na elaboração de seu relatório (parecer) são:

(a) formar uma opinião sobre as demonstrações contábeis com base na avaliação das conclusões atingidas pela evidência deauditoria obtida; e(b) expressar claramente essa opinião por meio de relatório deauditoria por escrito que também descreve a base para a referidaopinião.

A opinião do auditor deve informar se as demonstrações contábeis são

elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura













de relatório financeiro aplicável. Essa avaliação deve incluir aconsideração dos aspectos qualitativos das práticas contábeis daentidade, incluindo indicadores de possível tendenciosidade nos

julgamentos da administração.

Para formar essa opinião, o auditor deve concluir se obteve segurançarazoável sobre se as demonstrações contábeis tomadas em conjunto não apresentam distorções relevantes, independentemente secausadas por fraude ou erro.

Essa opinião deve levar em consideração:

1 - a conclusão do auditor sobre se foi obtida evidência deauditoria apropriada e suficiente; e2 - a conclusão do auditor sobre se as distorções não corrigidassão relevantes, individualmente ou em conjunto.

O auditor deve avaliar se as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com osrequisitos da estrutura de relatório financeiro aplicável.

O auditor, especificamente, deve avaliar se:

(a) as demonstrações contábeis divulgam adequadamente aspráticas contábeis selecionadas e aplicadas;

(b) as práticas contábeis selecionadas e aplicadas são consistentescom a estrutura de relatório financeiro aplicável e sãoapropriadas;(c) as estimativas contábeis feitas pela administração sãorazoáveis;(d) as informações apresentadas nas demonstrações contábeissão relevantes, confiáveis, comparáveis e compreensíveis;(e) as demonstrações fornecem divulgações adequadas parapermitir que os usuários entl ndam o efeito de transações e eventosrelevantes; e

(f) a terminologia usada nas demonstrações contábeis, incluindo otítulo de cada demonstração, é apropriada.

A avaliação do auditor sobre se as demonstrações contábeis propiciamuma apresentação adequada deve incluir considerações sobre:

(a) a apresentação geral, a estrutura e o conteúdo dasdemonstrações contábeis; e(b) se as demonstrações contábeis, incluindo as notas explicativas,representam as transações e eventos subjacentes de modo a

alcançar uma apresentação adequada.













1.1. Tipos de Relatório

Como consequência das situações encontradas nos trabalhos de auditoria,

o auditor independente poderá expressar os seguintes tipos de opinião:

- opinião sem ressalva;- opinião com ressalva;- opinião adversa; e- opinião com abstenção de opinião.

1.1.1 Opinião sem ressalva (não modificada)

O auditor deve expressar uma opinião não modificada quando concluirque as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos osaspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável, e que essas demonstrações, tomadas em conjunto,estão livres de distorção relevante, não importando se causadas porfraude ou erro.

De acordo com a NBC TA 705, que trata da opinião modificada do auditorindependente, o relatório do auditor que contém opinião sem ressalva (sem modificação) é considerado relatório "limpo".

O auditor deve modificar a opinião no seu relatório de auditoria se:

(a) concluir, com base em evidência de auditoria obtida, que asdemonstrações contábeis tomadas em conjunto apresentam distorções relevantes; ou(b) não conseguir obter evidência de auditoria apropriada esuficiente para concluir se as demonstrações contábeis tomadas emconjunto não apresentam distorções relevantes.

Se as demonstrações contábeis elaboradas de acordo com os

requisitos de uma estrutura de apresentação adequada não atingem uma apresentação adequada, o auditor deve discutir o assunto com a administração e, dependendo dos requisitos da estrutura de relatóriofinanceiro aplicável e como o assunto é resolvido, deve determinar se énecessário modificar a opinião no seu relatório de auditoria.

Emitir uma opinião modificada significa emitir uma opinião diferentedaquela que normalmente é apresentada em um relatório considerado"limpo", ou seja, emitir uma opinião com ressalva, uma opiniãoadversa ou uma opinião com abstenção de opinião.













1.1.2 Opinião com ressalva

A opinião com ressalva é, segundo a NBC TA 705, expressa quando:

(a) ele, tendo obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente,conclui que as distorções, individualmente ou em conjunto,são relevantes, mas não generalizadas nas demonstraçõescontábeis; ou

(b) ele não consegue obter evidência apropriada e suficiente deauditoria para suportar sua opinião, mas ele conclui que ospossíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver,sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes,mas não generalizados.

Ou seja, é o tipo de opinião apropriada nos casos em que o auditorobteve evidência e constata a existência de distorção relevante nasdemonstrações contábeis (embora não generalizadas), ou quando háimpossibilidade do auditor em obter evidência de auditoria suficientee adequada.

Opinião com ressalva é o tipo de opinião apropriada nos casos emque o auditor obteve evidência e constata a existência de distorção relevante nas demonstrações contábeis (embora não generalizadas), ou quando há impossibilidade do auditor em obter evidência de auditoriasuficiente e adequada.

Generalizado é o termo usado, no contexto de distorções, paradescrever os efeitos dissern inados de distorções sobre as demonstrações contábeis ou os possíveis efeitos de distorções sobre asdemonstrações contábeis que não são detectados, se houver, devido àimpossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente.

Efeitos generalizados sobre as demonstrações contábeis são aquelesque, no julgamento do auditor:

(i) não estão restritos aos elementos, contas ou itens específicosdas demonstrações contábeis;

(ii) se estiverem restritos, representam ou poderiam representaruma parcela substancial das demonstrações contábeis; ou













(iii) em relação às divulgações, são fundamentais para oentendimento das demonstrações contábeis pelos usuários.

Exemplo de Opinião com ressalva, na NBC TA 705

Em nossa opinião, exceto pelos efeitos do assunto descrito no parágrafo Base paraopinião com ressalva, as demonstrações contábeis acima referidas apresentamadequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira daCompanhia ABC em 31 de dezembro de 20X1, o desempenho de suas operações e osseus fluxos de caixa para o exercício findo naquela data, de acordo com as práticascontábeis adotadas no Brasil.

1.1.3 Opinião adversa

Opinião apropriada quando o auditor encontra distorções relevantes

nas demonstrações contábeis, e essas distorções são consideradasgeneralizadas.

Segundo a NBC TA 705: "O auditor deve expressar uma opinião adversa quando, tendo obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente,conclui que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes e generalizadas para as demonstrações contábeis."(Grifamos)

Exemplo de Opinião adversa, na NBC TA 705

Em nossa opinião, devido à importância do assunto discutido no parágrafo Base paraopinião adversa, as demonstrações contábeis consolidadas não apresentamadequadamente a posição patrimonial e financeira consolidada da Companhia ABC esuas controladas em 31 de dezembro de 20X1, o desempenho consolidado das suasoperações e os fluxos de caixa consolidados para o exercício findo em 31 de dezembrode 20X1 de acordo com as normas internacionais de relatório financeiro.

1.1.4 Abstenção de opinião

Segundo a NBC TA 705, o auditor deve abster-se de expressar umaopinião quando não consegue obter evidência de auditoria apropriada esuficiente para suportar sua opinião e ele conclui que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre asdemonstrações contábeis poderiam ser relevantes e generalizados.

Outro motivo para a abstenção de opinião ocorre quando, emcircunstâncias extremamente raras envolvendo diversas incertezas, oauditor conclui que, independentemente de ter obtido evidência deauditoria apropriada e suficiente sobre cada uma das incertezas, não é possível expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis













devido à possível interação das incertezas e seu possível efeito cumulativo sobre essas demonstrações contábeis.

Em relação a limitações ao trabalho do auditor, a NBC TA 705 prescreve

que se depois de aceitar o trabalho, o auditor tomar conhecimento que aadministração impôs uma limitação ao alcance da auditoria que tem,segundo ele, probabilidade de resultar na necessidade de expressar umaopinião com ressalva ou abster-se de expressar uma opinião sobre asdemonstrações contábeis, o auditor deve solicitar que a administraçãoretire a limitação.

No caso de a administração se recusar a retirar a limitação, o auditordeve comunicar o assunto aos responsáveis pela governança, amenos que todos aqueles responsáveis pela governança estejamenvolvidos na administração da entidade, assim como determinar se é possível executar procedimentos alternativos para obter evidência deauditoria apropriada e suficiente.

Se o auditor não conseguir obter evidência apropriada e suficiente deauditoria, o auditor deve determinar as implicações como segue:

(a) se ele concluir que os possíveis efeitos de distorções nãodetectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeispoderiam ser relevantes, mas não generalizados, o auditordeve emitir uma opinião com ressalva; ou

(b) se ele concluir que os possíveis efeitos de distorções nãodetectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeispoderiam ser relevantes e generalizados de modo que umaressalva na opinião seria não adequada para comunicar agravidade da situação, o auditor deve:

- renunciar ao trabalho de auditoria, quando possível, deacordo com as leis ou regulamentos aplicáveis; ou

- se a renúncia ao trabalho de auditoria antes da emissão

do seu relatório de auditoria independente não for possível, abster-se de expressar uma opinião sobreas demonstrações contábeis.

Exemplo de Abstenção de opinião, na NBC TA 705

Devido à relevância do assunto descrito no parágrafo Base para abstenção de opinião,não nos foi possível obter evidência de auditoria apropriada e suficiente parafundamentar nossa opinião de auditoria. Consequentemente, não expressamos umaopinião sobre as demonstrações contábeis acima referidas.













1.2. Estrutura/Elementos do Relatório

No presente tópico, vamos apresentar a estrutura de relatório do auditor

independente, definida pelo CFC, comentando o que for mais importantepara a prova. Em regra, não é preciso decorar a estrutura, mas simentender a sequência lógica da elaboração do relatório.

Título

O relatório do auditor independente deve ter um título que indiqueclaramente que é o relatório do auditor independente.

Destinatário

O relatório do auditor independente deve ser endereçado conformeexigido pelas circunstâncias do trabalho.

Parágrafo introdutório

(a) identificar a entidade cujas demonstrações contábeis foram auditadas;(b) afirmar que as demonstrações contábeis foram auditadas;(c) identificar o título de cada demonstração que compõe asdemonstrações contábeis;

(d) fazer referência ao resumo das principais práticas contábeis e demaisnotas explicativas; e(e) especificar a data ou o período de cada demonstração que compõe asdemonstrações contábeis.

Responsabilidade da administração sobre as demonstrações contábeis

Essa seção do relatório do auditor independente descreve aresponsabilidade dos responsáveis na organização pela elaboração das demonstrações contábeis.

O relatório do auditor independente não precisa referir-se especificamenteà "administração", mas deve usar o termo que é apropriado no contextoda estrutura legal.

O relatório do auditor independente deve descrever a responsabilidade pela elaboração das demonstrações contábeis, quedeve incluir uma explicação de que a administração é responsável pela elaboração das demonstrações de acordo com a estrutura de relatóriofinanceiro aplicável e pelos controles internos que a administração

determinar serem necessários para permitir a elaboração de













demonstrações que não apresentem distorção relevante,independentemente se causadas por fraude ou erro.

Lembrem-se de que a responsabilidade pela elaboração dasdemonstrações contábeis é da administração da entidade, e não doauditor.

Responsabilidade do auditor

O relatório do auditor independente deve especificar que a

responsabilidade do auditor é expressar uma opinião sobre asdemonstrações contábeis com base na auditoria.

O relatório do auditor independente deve especificar que a auditoria foiconduzida em conformidade com as normas de auditoria indicandosempre a nacionalidade das mesmas.

Como no Brasil as normas de auditoria estão sendo integralmenteconvergidas com as normas internacionais de auditoria emitidas pelaFederação Internacional de Contadores, a referência deve ser àsnormas brasileiras e internacionais de auditoria.

O relatório do auditor independente deve explicar, também, que essasnormas requerem que o auditor cumpra as exigências éticas, planeje erealize a auditoria para obter segurança razoável de que asdemonstrações contábeis não apresentem distorção relevante.

O relatório do auditor independente deve descrever a auditoria,especificando que:(a) a auditoria envolve a execm ção de procedimentos para obtenção de evidência de auditoria a respeito dos valores e divulgações nas

demonstrações contábeis;

(b) os procedimentos selecionados dependem do julgamento do auditor, incluindo a avaliação dos riscos de distorção relevante nasdemonstrações, independentemente se causadas por fraude ou erro.

Nessas avaliações de risco, o auditor considera os controles internos relevantes para a elaboração das demonstrações contábeis daentidade para planejar procedimentos de auditoria que sãoapropriados nas circunstâncias, mas não para fins de expressar uma

opinião sobre a eficácia dos controles internos da entidade.













Nas circunstâncias em que o auditor também tem a responsabilidade deexpressar uma opinião sobre a eficácia dos controles internos juntamentecom a auditoria das demonstrações contábeis, o auditor deve omitir a

frase de que a consideração do auditor sobre o controle interno não tem afinalidade de expressar uma opinião sobre a eficácia dos controlesinternos; e

(c) a auditoria inclui, também, a avaliação da adequação das práticas contábeis utilizadas e a razoabilidade das estimativascontábeis feitas pela administração, bem como a avaliação daapresentação das demonstrações contábeis, tomadas em conjunto.

Quando as demonstrações contábeis são elaboradas de acordo com umaestrutura de apresentação adequada, a descrição da auditoria no relatóriodo auditor independente deve referir-se a "elaboração e adequadaapresentação das demonstrações contábeis pela entidade" ou "elaboraçãode demonstrações contábeis pela entidade que apresentam uma visãocorreta e adequada" conforme apropriado nas circunstâncias.

O relatório do auditor independente deve especificar se o auditoracredita que a evidência de auditoria obtida pelo auditor é suficiente e apropriada para fundamentar a sua opinião.

Opinião do auditor

Ao expressar uma opinião não modificada sobre as demonstraçõescontábeis elaboradas de acordo com a estrutura de apresentaçãoadequada, a opinião do auditor deve, utilizar uma das seguintes frases,que são consideradas equivalentes:

(a) as demonstrações contábeis apresentam adequadamente, emtodos os aspectos relevantes, ... de acordo com [a estrutura derelatório financeiro aplicável! ; ou

(b) as demonstrações contábeis apresentam uma visão correta eadequada ... de acordo com [a estrutura de relatório financeiroaplicável].

Ao expressar uma opinião não modificada sobre demonstraçõescontábeis elaboradas de acordo com a estrutura de conformidade, aopinião do auditor deve ser que as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com aestrutura de relatório financeiro aplicável.

Se a estrutura de relatório financeiro aplicável indicada na opinião doauditor não se refere às normas internacionais de relatório financeiro













(IFRS), a opinião do auditor deve identificar a jurisdição de origem daestrutura, por exemplo, práticas contábeis adotadas no Brasil, cujadefinição consta da NBC TS que dispõe sobre Apresentação dasDemonstrações Contábeis aprovada pelo CFC.

Antes do parágrafo da opinião, incluir um parágrafo para forneceruma descrição do assunto que deu origem à modificação, se for esseo caso. Esse parágrafo deve ter a denominação de "base para opinião com ressalva"; "base para opinião adversa" ou "base para abstenção de opinião".

^S*tome nota!

O auditor deve expressar uma opinião não modificada quando concluirque as DC são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordocom a estrutura de RFA.

O auditor deve modificar a opinião no seu relatório se:(a) concluir, com base em evidência de auditoria obtida, que as DC

tomadas em conjunto apresentam distorções relevantes; ou(b) não conseguir obter evidência de auditoria apropriada e

suficiente para concluir se as DC tomadas em conjunto não apresentamdistorções relevantes.

Outras responsabilidades relativas à emissão do relatório de auditoria

Se for requerido ao auditor tratar no seu relatório de auditoria de outrasresponsabilidades em relação às demonstrações contábeis que sãocomplementares à sua responsabilidade, de acordo com as normas deauditoria, para emissão de sew relatório sobre as demonstraçõescontábeis, essas outras responsabilidades devem ser tratadas em uma

seção separada no relatório do auditor independente com o subtítulo"Relatório do auditor independente sobre outros requisitos legais eregulatórios".

Se o relatório do auditor independente contém uma seção separada sobreoutras responsabilidades relativas à emissão de relatório de auditoria, ostítulos, demonstrações e as explicações devem ser incluídos no subtítulo"Relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis". Aseção do relatório sobre outros requisitos legais e regulatórios deveser apresentada após a seção que cobre as demonstrações contábeis.










Assinatura do auditor




Data do relatório do auditor independente

Relatório do auditor independente previsto por lei ou regulamento

Se o auditor, por exigência de lei ou regulamento, for requerido a utilizaruma forma ou um texto especifico para elaborar o seu relatório, ele sópode se referir às normas de auditoria brasileiras ou internacionais seincluir, no mínimo, cada um dos seguintes elementos:

(a) título;(b) destinatário, conforme exigido pelas circunstâncias dacontratação;(c) parágrafo introdutório que identifica as demonstrações contábeisauditadas;(d) descrição da responsabilidade da administração (ou outro termoapropriado) pela elaboração das demonstrações contábeis;(e) descrição da responsabilidade do auditor por expressar umaopinião sobre as demonstrações contábeis e o alcance da auditoria,que inclui:

(i) referência às normas de auditoria brasileiras einternacionais de auditoria e a lei ou regulamento; e

(ii) descrição da auditoria de acordo com essas normas;

(f) parágrafo da opinião contendo a opinião expressa sobre asdemonstrações contábeis e referência à estrutura de relatóriofinanceiro aplicável utilizada para elaborar as demonstraçõescontábeis (práticas contábeis adotadas no Brasil ou, se for o caso,incluir a identificação de origem da estrutura de relatório financeiroaplicada);(g) assinatura do auditor;(h) data do relatório do auditor independente; e(i) localidade em que o relat» rio foi emitido.

Pode ser que o auditor deva conduzir a auditoria de acordo com asnormas de auditoria de uma jurisdição específica ("normas de auditoriadessa jurisdição"), mas deva ter cumprido também com as normas deauditoria (NBC TAs) na condução da auditoria.

Nesse caso, o relatório do auditor independente pode referir-se às normasde auditoria além das normas de auditoria dessa jurisdição, somente se:

(a) não houver conflito entre os requisitos das normas de auditoriadessa jurisdição em relação às normas de auditoria que levariam o

auditor a(i) formar uma opinião diferente, ou













(ii) não incluir um parágrafo de ênfase que, nas circunstânciasespecíficas, seria requerido pelas normas de auditoria; e

(b) o relatório do auditor independente inclui, no mínimo, cada umdos elementos já especificados quando o auditor usa a forma ou o

texto especificado pelas normas de auditoria dessa jurisdição. Areferência à lei ou regulamento deve ser lida como referência àsnormas de auditoria dessa jurisdição. O relatório do auditorindependente deve, portanto, identificar essas normas de auditoria.

Não se preocupem com essa quantidade de informação, pois não é tãorelevante. Basta o entendimento. Fizemos questão de incluir na aula paraque ficasse bastante completa, mas procurem focar nos trechos maisimportantes, grifados.

Quando o relatório do auditor independente se refere tanto às normas deauditoria nacionais ou específicas de outra jurisdição e as normasbrasileiras de auditoria (NBC TAs), o relatório do auditor independentedeve identificar a jurisdição de origem das normas de auditoria nacionaisou específicas.

Informações suplementares apresentadas com as demonstraçõescontábeis

No caso de serem apresentadas informações suplementares com asdemonstrações contábeis auditadas, não requeridas pela estrutura de

relatório financeiro aplicável, o auditor deve avaliar se essasinformações suplementares estão claramente diferenciadas dasdemonstrações contábeis auditadas.

Se essas informações suplementares não estão claramente diferenciadasdas demonstrações contábeis auditadas, o auditor deve pedir que aadministração mude a forma de apresentação das informaçõessuplementares não auditadas. Se a administração se recusar a fazê-lo, oauditor deve explicar no relatório do auditor independente que essasinformações suplementares não foram auditadas.

Informações suplementares não requeridas pela estrutura de relatóriofinanceiro aplicável, mas que, apesar disso, são parte integrante dasdemonstrações contábeis porque não podem ser claramente diferenciadasdas demonstrações contábeis auditadas devido a sua natureza e forma deapresentação, devem ser cobertas pela opinião do auditor.

Resumindo:

1) Características do Relatório













A decisão sobre que tipo de opinião modificada é apropriadadepende da natureza do assunto que deu origem à modificação. Oauditor deve modificar sua opinião quando:

- Conclui, com base nas evidências de auditoria, que as DC,

como um todo, apresentam distorções relevantes;- Não consegue obter evidências apropriadas e suficientes paraa conclusão acima.

Antes do parágrafo da opinião, incluir um parágrafo parafornecer uma descrição do assunto que deu origem à modificação. Esse parágrafo deve ter a denominação de "base para opinião com ressalva"; "base para opinião adversa" ou"base para abstenção de opinião".

2) Opinião com ressalva

- Obteve evidência suficiente e apropriada, e concluiu que asdistorções, individualmente ou em conjunto, sãorelevantes, mas não generalizadas nas DC; ou

- não conseguiu obter evidência suficiente e apropriada, masconcluiu que os possíveis efeitos das distorções nãodetectadas, se houver, sobre as DC poderiam ser relevantes,mas não generalizadas.

Especificar no parágrafo de opinião que, exceto pelo descrito no

parágrafo "base para opinião com ressalva":- Que as DC estão apresentadas adequadamente, em

todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura deRFA, quando o relatório é emitido de acordo com umaestrutura que tem como objetivo a apresentação adequada das DC; ou

- Que as DC foram elaboradas adequadamente, em todosos aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de RFAquando o relatório é emitido de acordo com uma estrutura deconformidade.

3) Opinião adversa

Conclui que as distorções, individualmente ou em conjunto, sãorelevantes e generalizadas para as DC.Deve especificar, no parágrafo de opinião, que:

- As DC não estão apresentadas adequadamente, deacordo com a estrutura de RFA, quando o relatório é emitidode acordo com uma estrutura que tem como objetivo aapresentação adequada das DC; ou

- as DC não foram elaboradas adequadamente, em todos













os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de RFAquando o relatório é emitido de acordo com uma estrutura deconformidade.

4) Abstenção de OpiniãoO auditor deve abster-se de expressar sua opinião quando:

- não conseguiu obter evidência suficiente e apropriadapara suportar sua opinião, e concluiu que os possíveis efeitos das distorções não detectadas, se houver, sobre asDC poderiam ser relevantes e generalizadas .

- em circunstâncias extremas raras, envolvendo diversasincertezas, o auditor conclui que, independentemente deter obtido evidências sobre cada uma das incertezas, não é possível expressar uma opinião sobre as DC devido àpossível interação das incertezas e seu possível efeitocumulativo sobre essas DC.

5) Parágrafo de Ênfase

Refere-se a um assunto apropriadamente apresentado nas DC que,de acordo com o julgamento do auditor, é de tal importância para oentendimento do usuário, que justifica que se chame a atençãopara o assunto.Deve ser inserido imediatamente após o parágrafo de opinião,

com o título "Ênfase".

Para finalizar a parte teórica da nossa aula, a tabela a seguir, constanteda NBC TA 705, mostra como a opinião do auditor sobre a naturezado assunto que gerou a modificação e a disseminação de formageneralizada dos seus efeitos ou possíveis efeitos sobre asdemonstrações contábeis afeta o tipo de opinião a ser expressa.

Julgam ento do auditor sobre a disseminaçãode forma generalizada dos efeitos ou

Natureza do assunto quegerou a modificação

possíveis efeitos sobre as demonstraçõescontábeis

Relevante mas não generalizado

Relevante egeneralizado

As demonstraçõescontábeis apresentam

distorções relevantes

Opinião com ressalva

Opinião adversa

Impossibilidade de obterevidência de auditoriaapropriada e suficiente

Opinião com ressalva

Abstenção deopinião













Não preciso nem dizer que esse quadro é muito importante, concordam?

QUESTÕES COMENTADAS

1 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - Na emissão de parecercom abstenção de opinião para as demonstrações contábeis de uma entidade, pode-se afirmar que:A) elimina a responsabilidade do auditor de emitir qualquer parecerdevendo este comunicar à administração da empresa da suspensão dostrabalhos.B) não suprime a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer,qualquer desvio, independente da relevância ou materialidade, que possainfluenciar a decisão do usuário dessas demonstrações.

C) exclui a responsabilidade do auditor de se manifestar sob qualqueraspecto das demonstrações.D) não elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer,qualquer desvio relevante que possa influenciar a decisão do usuáriodessas demonstrações.E) extingue a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer,qualquer desvio relevante que possa influenciar a decisão do usuáriodessas demonstrações.

Comentários:

Esta questão foi elaborada ainda na vigência da NBC T 11, queestabelecia que "a abstenção de opinião em relação às demonstraçõescontábeis tomadas em conjunto não elimina a responsabilidade do auditorde mencionar, no parecer, qualquer desvio relevante que possainfluenciar a decisão do usuário dessas demonstrações." Dessa forma,observa-se que a banca retirou, de maneira literal, a resposta dessaquestão da norma vigente à época.

Atualmente, a NBC TA 705 estabelece que "a opinião adversa ou aabstenção de opinião relativa a um assunto específico descrito noparágrafo sobre a base para a rk ssalva, não justifica a omissão da descrição de outros assuntos identificados que teriam de outra

forma requerido uma modificação da opinião do auditor. Nessescasos, a divulgação desses outros assuntos que o auditor temconhecimento pode ser relevante para os usuários dasdemonstrações contábeis." (Grifos nossos)Resposta: D

2 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa de TransportesS.A. é uma empresa que tem seus registros contábeis e procedimentos estabelecidos por agência de fiscalização. A agência estabeleceu procedimento para registro das concessões

que diverge significativamente, do procedimento estabelecido













pelo Conselho Federal de Contabilidade. Nessa situação, deve o auditor emitir parecer:A) sem abstenção de opinião.B) adverso.

C) com ressalva.D) sem ressalva, mas evidenciando em nota explicativa a divergência.E) com abstenção de opinião.

Comentários:O auditor independente tem a responsabilidade de expressar uma

opinião sobre as demonstrações contábeis com base na condução daauditoria de acordo com as normas brasileiras e internacionais deauditoria. Segundo a NBC TA 700, Práticas contábeis brasileirascompreendem:

• a legislação societária brasileira;• as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo

Conselho Federal de Contabilidade; (grifos nossos)• os pronunciamentos, as interpretações e as orientações

emitidos pelo CPC e homologados pelos órgãos reguladores; e• as práticas adotadas pelas entidades em assuntos não

regulados, desde que atendam à NBC T 1 - EstruturaConceitual para a Elaboração e Apresentação dasDemonstrações Contábeis emitida pelo CFC.

Segundo a NBC TA 705, o auditor deve expressar uma opinião comressalva quando:

(a) ele, tendo obtido evidência de auditoria apropriada esuficiente, conclui que as distorções, individualmente ou emconjunto, são relevantes, mas não generalizadas nas demonstrações contábeis; ou

(b) ele não consegue obter evidência apropriada e suficiente deauditoria para suportar sua opinião, mas ele conclui que ospossíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver,sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes,mas não generalizados.

A norma estabelece ainda que o auditor deve expressar uma

opinião adversa quando, tendo obtido evidência de auditoria apropriada esuficiente, conclui que as distorções, individualmente ou em conjunto, sãorelevantes e generalizadas para as demonstrações contábeis.

Observe que, no caput da questão, em nenhum momento foiafirmado que o conjunto das demonstrações contábeis estavacomprometido, de forma a exigir do auditor que emitisse uma opiniãoadversa. O que divergiu das normas do CFC foi apenas a registro dasconcessões. Dessa forma, uma vez que se verificou um erro relevante,mas não generalizado, deve o auditor ressalvar seu parecer (relatóriocom ressalvas).

Resposta: C













3 - (ESAF / CVM / 2010) - No parecer sobre as demonstraçõescontábeis, o auditor deve emitir sua opinião afirmando se estas representam adequadamente ou não a situação patrimonial da entidade. Nesse parecer, devem ser observados os seguintes

aspectos relevantes, exceto:A) as obrigações para o período seguinte.B) a origem e a aplicação dos recursos para o período a quecorrespondem.C) as mutações do patrimônio líquido.D) a posição patrimonial e financeira.E) o resultado das operações no período.

Comentários:O objetivo de auditor independente é emitir uma opinião

(parecer/relatório) sobre as demonstrações contábeis do período auditadoe não do período seguinte.

Dessa forma, apenas a alternativa "a" não representa um aspectorelevante que deve ser observado pelo auditor, uma vez que asobrigações constantes nas demonstrações contábeis do período auditadoé que são verificadas pelo auditor. Todas as outras opções estão corretase devem ser observadas quando da execução da auditoria.Resposta: A

4 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Assinale a opção que preenche corretamente as lacunas da seguinte frase: "O auditor

deve emitir parecer ______(1) ______

quando verificar que asdemonstrações contábeis estão incorretas ou incompletas, em tal magnitude que impossibilite a emissão do parecer

______(2) ______

A) (1) adverso // (2) com ressalvaB) (1 ) com ressalva // (2) adversoc ) (1) com abstenção de opinião // (2) com ressalvaD) (1 ) com abstenção de opinião // (2) adversoE) (1) adverso // (2) com abstençl o de opinião

Comentários:O auditor deve emitir um parecer com ressalva (relatório com

ressalvas) se verificar distorção relevante, mas não generalizada nasdemonstrações contábeis. Caso o auditor constate que a magnitude dairregularidade compromete toda a demonstração contábil, deverá emitirum parecer (relatório) adverso (com opinião adversa).Resposta: A

5 - (ESAF / CGU / 2008) - De acordo com a NBC-T-11, o Parecer do Auditor Independente, segundo a natureza da opinião que

contém, pode ser classificado das seguintes formas, exceto:A) parecer sem ressalva.













B) parecer com ressalva.C) parecer irregular.D) parecer adverso.E) parecer com abstenção de opinião.

Comentários:A norma vigente à época desta prova da CGU era a NBC T 11, que

estabelecia quatro tipos de parecer que poderiam ser emitidos peloauditor independente para opinar sobre as demonstrações contábeis: semressalvas, com ressalvas, adverso ou com abstenção de opinião. Dessaforma, não havia previsão (e nem há hoje) de o auditor emitir um parecer(relatório) irregular.

Como já estamos cansados de saber, com a edição da novanormatização acerca do assunto (NBC TA 700, 705 e 706), anomenclatura foi modificada para relatório sem ressalvas ou semmodificação de opinião; opinião com ressalvas; opinião adversa eabstenção de opinião. Entretanto, os objetivos e as condições necessáriaspara a emissão de cada um desses documentos continuam os mesmos.Resposta: C

6 - (ESAF / SUSEP / 2010) - O auditor externo, quando responsável pela auditoria das demonstrações contábeis da h o l d in g de um conglomerado econômico, deve:A) evidenciar em cada folha, do conjunto de demonstrações auditadas enas notas explicativas, os itens ou contas que não foram objetos de

auditoria.B) limitar-se a dar divulgação sobre as demonstrações para as quaisemitiu opinião.C) ressalvar o parecer, evidenciando as áreas das demonstraçõescontábeis que não foram auditadas por ele.D) evidenciar, no parecer de auditoria, as demonstrações das coligadas econtroladas que não foram auditadas por ele, identificando a firma deauditoria que as auditou.E) responsabilizar-se por todas as demonstrações contábeis utilizadaspara elaboração da demonstração objeto da auditoria.

Comentários:Esta prova, embora aplicada em 2010, ainda foi baseada na NBC T

11, conforme previa o edital. Segundo essa norma, sempre que o nomedo auditor estiver associado com demonstrações ou informaçõescontábeis que ele não auditou, estas devem ser claramente identificadascomo "não-auditadas", em cada folha do conjunto.

Essa determinação não foi reproduzida pela nova normatização.Entretanto, ela decorre da divisão de responsabilidades dos auditores,uma vez que ele deverá ser responsabilizado apenas pelas demonstrações

que estavam no escopo de sua auditoria. Dessa forma, o auditor deverá













proceder exatamente como exposto na letra "a", não devendo adotarnenhum dos procedimentos evidenciados nas outras alternativas.Resposta: A

7 - (ESAF / SUSEP / 2010) - O auditor externo, ao avaliar as demonstrações contábeis da empresa Evolution S.A., identificou que a empresa está discutindo a similaridade de seus produtos com produtos de concorrentes que possuem isenção de tributação. A empresa não vem recolhendo o referido tributo há mais de 5 anos e o valor relativo a essa contingência é significativo. Caso a decisão vier a ser contrária à empresa, a mesma entrará em processo de descontinuidade. A decisão deve ter seu mérito julgado em quatro anos. Dessa forma deve o auditor emitir parecer:A) negativa de opinião, por não poder firmar opinião sobre asdemonstrações contábeis.B) com ressalva, evidenciando o fato como restritivo às demonstraçõescontábeis.C) adverso, por não permitir avaliar as demonstrações contábeis.D) sem ressalva, visto que há incerteza no desdobramento da causa.E) sem ressalva, com introdução de parágrafo de ênfase fazendoreferência à nota explicativa que deve descrever detalhadamente oevento.

Comentários:

Segundo a NBC TA 570, se o auditor identificar uma incerteza sobrea continuidade operacional da empresa, mas entender que essa incertezafoi divulgada de forma adequada nas demonstrações contábeis, eledeverá expressar uma opinião sem ressalvas e incluir um parágrafo de ênfase em seu relatório para destacar a existência deincerteza significativa relacionada ao evento ou à condição que podelevantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidadeoperacional. Deverá, ainda, chamar a atenção para a nota explicativa àsdemonstrações contábeis que diwi lgam os assuntos. Já se ele considerarque não for feita divulgação adequada nas demonstrações contábeis,

deverá expressar uma opinião com ressalva ou adversa, conformeapropriado.

Considerando que, de acordo com o caput da questão, o auditoridentificou essa questão de possível descontinuidade operacional a partirdas demonstrações contábeis, deverá emitir um parecer (relatório) semressalvas e acrescentar um parágrafo de ênfase.Resposta: E

8 - (ESAF / Pref. De Natal / 2008) - Não é um procedimento a ser aplicado pelo auditor na elaboração do parecer (relatório) de

auditoria:













A) mencionar em parecer com abstenção de opinião qualquer desviorelevante que possam influenciar os usuários das demonstrações.B) emitir parecer adverso, quando verificar que as demonstraçõescontábeis estão incorretas ou incompletas.

C) emitir parecer com ressalva ou com abstenção de opinião, quandohouver limitação na extensão do trabalho.D) utilizar expressões como: exceto quanto, sujeito a, ou com exceçãode.E) incluir todas as razões que fundamentaram a emissão de seu parecercom ressalva, adverso ou com negativa de opinião.

Comentários:O gabarito inicial foi dado como sendo a alternativa C, mas a

questão foi posteriormente anulada, pois a limitação na extensão dotrabalho (e consequente impossibilidade de obtenção de evidências) podeconduzir tanto a uma opinião com ressalva quanto a uma abstenção deopinião.

Isso porque há casos em que o auditor não consegue obterevidência apropriada e suficiente de auditoria para suportar sua opinião,mas ele conclui que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, sehouver, sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes, masnão generalizados. Nesse caso, a opinião será com ressalvas.Resposta: Anulada

9 - (ESAF / Pref. de Natal - ISS / 2008) - A empresa Energetill

Ltda. é uma empresa de geração e transmissão de energia. O órgão regulador e fiscalizador, por meio de norma, determinou que parte de suas receitas sejam apropriadas pelo regime de caixa. Considerando somente os dados apresentados, deve o auditor emitir parecer (opinião):A) sem ressalva.B) adverso.c ) com ressalva.D) com limitação de extensão.E) com abstenção de opinião.

Comentários:O fato de o órgão regulador determinar, por meio de norma,

procedimento contrário ao estabelecido pelo CFC pode ser consideradouma distorção relevante (não é possível emitir opinião sem ressalva, porcontrariar um dos princípios de contabilidade). Entretanto, tal fato nãodeve se estender ao conjunto das demonstrações contábeis, o queconsidera a distorção como não generalizada. Assim, o tipo de opinião aser emitida pelo auditor é a opinião com ressalva.Resposta: C













10 - (ESAF/SEFAZ-CE/AFRE/2007) - Na ausência de disposições específicas sobre matéria contábil, deve o auditor:A) solicitar que os órgãos competentes da profissão se manifestemformalmente sobre o assunto, aguardando posição para término do

trabalho.B) somente adotar práticas consagradas pela profissão contábilformalizadas pelos órgãos da profissão.C) basear-se em práticas já consagradas pela profissão contábil,independente de estarem ou não formalizadas pelos órgãos da profissão.D) sempre emitir parecer com ressalva relatando no parecer oprocedimento adotado e a irregularidade em relação aos princípiosfundamentais de contabilidade.E) não emitir parecer, em virtude de não haver procedimento contábilformal para tratamento do fato.

Comentários:Questão bastante semelhante à anterior. Como visto, as práticas

adotadas pelas entidades em assuntos não regulados, desde queatendam à NBC T 1 - Estrutura Conceitual para a Elaboração eApresentação das Demonstrações Contábeis - emitida pelo CFC e, porconseguinte, em consonância com as normas contábeis internacionais,podem ser utilizadas pelo auditor, visto que fazem parte das práticascontábeis brasileiras.

A única alternativa que atende ao pedido é a de letra C.Resposta: C

- Nas circunstâncias em que o auditor, de auditoria apropriada e suficiente,

conclui que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes, mas não generalizadas nas demonstrações contábeis; ou, não consegue obter evidência apropriada e suficiente de auditoria para suportar sua opinião, mas conclui que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis poyperiam ser relevantes, mas não generalizados, sua opinião a ser expressada, no parecer ou

relatório de auditoria, deve ser:(A) com ênfase.(b ) com abstenção.(C) com ressalva.(D) adversa.(E) limpa.

Comentários:Segundo o item 7 da NBC TA 705, o auditor deve expressar uma

opinião com ressalva quando:

(a) ele, tendo obtido evidência de auditoria apropriada esuficiente, conclui que as distorções, individualmente ou em



11 - (FCC/TCE-RS/2014) tendo obtido evidência











conjunto, são relevantes, mas não generalizadas nasdemonstrações contábeis; ou(b) ele não consegue obter evidência apropriada e suficiente deauditoria para suportar sua opinião, mas ele conclui que os

possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre asdemonstrações contábeis poderiam ser relevantes, mas nãogeneralizados.

Resposta: C

12 - (FCC/TCE-RS/2014) - Durante a realização do seu trabalho, o obter segurança razoável relativa às opinião com ressalva. Nesse caso, o

auditor não conseguiu informações nem emitir auditor deve:A) Abster de emitir opinião ou renunciar ao trabalho, se possível.B) Aumentar o tamanho da amostragem.c ) Convocar reunião com os administradores da instituição auditada.D) Solicitar reforço para sua equipe de auditoria.E) Trancar a auditoria

Comentários:Segundo o item 13 da NBC TA 705, se ele concluir que os possíveis

efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre as demonstraçõescontábeis poderiam ser relevantes e generalizados de modo que umaressalva na opinião seria não adequada para comunicar a gravidade dasituação, o auditor deve:

(i) renunciar ao trabalho de auditoria, quando praticável e possível de acordo com as leis ou regulamentos aplicáveis; ou(ii) se a renúncia ao trabalho de auditoria antes da emissão doseu relatório de auditoria independente não for viável ou possível,abster-se de expressar uma opinião sobre as demonstraçõescontábeis.

Resposta: A

13 - (FCC/ASLEPE/2014) - Quando o auditor conclui que asdemonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos

relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável, deverá expressar uma opinião:a ) idônea.B) conclusiva.C) favorável.D) não modificada.e) modificada.

Comentários:Se tudo foi elaborado, em relação aos aspectos relevantes, de

acordo com a "regra do jogo" (estrutura de relatório financeiro aplicável),













não há porque modificar sua opinião e, dessa forma, o relatório emitidoserá sem ressalva.Resposta: D

14 - (FCC/TRT 12a/2013) - Quando o auditor encontra evidênciarelevante, mas não generalizada, deve emitir uma opinião:A) adversa.B) com abstenção.c ) inconclusiva.D) com ressalva.e) relativizada.

Comentários:A questão foi mal formulada, pois fala apenas de evidência, quando

deveria falar de evidência que comprove uma distorção relevante.Entretanto, segundo a NBC TA 705, se há uma distorção relevante

mas não está generalizada por toda a demonstração contábil, o auditordeve emitir uma opinião com ressalva. Caso essa distorção fosserelevante e generalizada, seria o caso de uma opinião adversa.Resposta: D

15 - (FCC / ISS-SP / 2012) - A empresa brasileira Torucha S.A. elaborou as demonstrações contábeis de 2011, consolidadas e individuais, de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil para avaliação dos investimentos em controladas,

coligadas, usando o método de equivalência patrimonial. Dessa forma, o auditor ao emitir seu relatório de auditoria sobre as demonstrações contábeis deve :A) emitir um relatório de auditoria, com limitação de escopo, uma vez queas práticas contábeis adotadas no Brasil divergem dos pronunciamentosemanados pelas normas internacionais de contabilidade: IFRS.B) emitir um parecer adverso, ressalvando que as demonstraçõescontábeis não atendem às normas internacionais de contabilidade: IFRS,de acordo com as práticas contábe s adotadas no Brasil.C) elaborar parágrafo de ênfase, evidenciando que as demonstrações

financeiras individuais foram elaboradas de acordo com as práticascontábeis adotadas no Brasil, ressalvando que neste aspecto não atendemàs normas internacionais de contabilidade: IFRS.D) emitir parecer sem ressalva, uma vez que as demonstrações foramelaboradas de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil; comoessas práticas refletem os pronunciamentos do CPC - Comitê dePronunciamentos Contábeis, estão em conformidade com as normasinternacionais de contabilidade: IFRS.E) abster-se de opinar em seu relatório de auditoria, uma vez que aspráticas adotadas no Brasil divergem

dos pronunciamentos emanados pelas normas internacionais decontabilidade: IFRS.













Comentários:Esta questão exigia conhecimento não apenas de auditoria, mas

também de contabilidade.

Primeiramente, temos que saber que há uma divergência entre asnormas brasileiras e internacionais, com relação à consolidação deentidades controladas. Enquanto a primeira prevê que a consolidação sejafeita pelo método da equivalência patrimonial, a IFRS demanda que sejafeita por consolidação de balanços.

Dessa forma, observa-se na questão que a empresa está adotandocorretamente as práticas contábeis brasileiras, mas existe algo quedemanda chamar a atenção dos usuários das demonstrações contábeis.Como veremos em outras questões, para chamar atenção o auditor utilizao Parágrafo de Ênfase.Resposta: C

16 - (FCC / ISS-SP / 2012) - A empresa Terceserv S.A. possuiprejuízos fiscais decorrentes de resultados negativos apurados nos últimos dois anos no valor de R$ 1.000.000,00. Opera em Mercado extremamente competitivo e não há por parte da administração expectativa de obtenção de lucros nos próximos 5 anos. A empresa aposta na qualidade dos serviços prestados para superar a concorrência e começar a gerar lucro. Como não há prescrição do crédito tributário, a empresa constituiu provisão ativa para reconhecimento do crédito. Nesse caso, o auditor externo deve :A) ressalvar o relatório de auditoria, mesmo que o valor seja irrelevante,uma vez que a empresa infringe regra contábil e fiscal.B) abster-se de emitir o relatório de auditoria, em virtude de não atenderaos pronunciamentos contábeisvigentes.C) solicitar que a empresa reverta o lançamento, caso a empresa nãoatenda ressalvar o relatório de auditoria.D) manter o lançamento, uma vez que o crédito é devido, e emitirrelatório de auditoria sem ressalva ou

ênfase.E) recomendar que seja apropriado parte para o resultado do período,uma vez que o benefício já é devido, e emitir relatório de auditoria semressalva.

Comentários:As Contingências Ativas não podem ser reconhecidas

(provisionadas) nas demonstrações contábeis, em obediência ao princípioda prudência.

Portanto, no caso em tela o auditor deverá discutir com a

administração a correção das demonstrações e, caso não seja atendido,modificar sua opinião (neste caso, será uma ressalva, pois se trata deProf. Rodrigo Fontenelle












uma distorção relevante não generalizada e não de uma limitação deescopo).Resposta: C

17 - (FCC / TCE-SP / 2012) - Segundo a NBC TA 705, que trata da opinião do auditor independente, caso as demonstrações contábeis apresentem distorções relevantes que, no julgamento do auditor, estão disseminadas em vários elementos, contas ou itens das demonstrações financeiras, esse profissional deve emitir um relatório:A) padrão.B) com ressalva.c ) com opinião adversa.D) com abstenção de opinião.e) sem ressalva.

Comentários:Segundo a NBC TA 705, O auditor deve expressar uma opinião

adversa quando, tendo obtido evidência de auditoria apropriada esuficiente, conclui que as distorções, individualmente ou em conjunto, sãorelevantes e generalizadas para as demonstrações contábeis.

Portanto, questão quase literal da FCC.Para não errar mais esse tipo de questão é só voltar no quadro

resumo que apresentamos ao final da parte teórica.Resposta: C

18 - (FCC / TCE-PR / 2011) - Quando as demonstraçõesfinanceiras representam adequadamente a posição patrimonial e financeira, o auditor emite um parecer:A) conclusivo.B) sem especificações.C) extroverso.D) finalístico.e) sem ressalva.

Comentários:Questão bem tranquila. Segundo definição da NBC TA 700, o

auditor deve expressar uma opinião não modificada (sem ressalva)quando concluir que as demonstrações contábeis são elaboradas, emtodos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatóriofinanceiro aplicável.

Nenhuma das outras quatro opções são tipos de pareceres /relatórios emitidos pelos auditores independentes.Resposta: E

19 - (FCC / TRT-4a Região / 2011) - O processo de auditoria e a emissão de relatório de auditoria sem ressalva:













A) não isenta o administrador e os agentes de governança dasresponsabilidades legais e normativas.B) divide a responsabilidade pelas demonstrações contábeis com osadministradores e transfere a responsabilidade de eventuais fraudes não

constatadas, para a firma de auditoria.C) exime da responsabilidade os administradores e a diretoria executivada empresa, dividindo as responsabilidades com os agentes degovernança.D) não elimina a possibilidade de erros materiais e de distorçõesrelevantes nas demonstrações contábeis.E) elimina a responsabilidade dos agentes de governança dasresponsabilidades legais e normativas.

Comentários:A opinião constante do relatório de auditoria não é atestado de que

a administração está livre de ter cometido erros ou fraudes na elaboraçãoou divulgação as demonstrações contábeis, tendo em vista que ostrabalhos são realizados em forma de testes (por amostragem), sendoimpossível cobrir todas as operações. Ou seja, ainda que o relatório tragauma opinião sem ressalva (não modificada), não isenta o administrador eos agentes de governança das responsabilidades legais e normativas.

No meu entendimento a alternativa D também estaria correta, selembrarmos de que não há como eliminar o Risco de Auditoria.Entretanto, a FCC "pegou" a definição literal de OPINIÃO NÃOMODIFICADA e interpretou que, se o auditor só pode emitir esse tipo de

opinião quando não há distorções relevantes, uma vez que ele emitiu aopinião dessa forma é porque não há distorção relevante.Resposta: A

20 - (FCC / NOSSA CAIXA / 2011) - Quando ocorrer incerteza quanto a fato relevante, cujo desfecho poderá afetar significativamente a posição patrimonial e financeira da entidade, mas que foi mencionado nas notas explicativas às demonstrações contábeis, o auditor deve:A) emitir parecer adverso.

B) adicionar parágrafo de ênfase em seu parecer sem ressalva.C) emitir parecer com abstenção de opinião.D) não emitir o parecer até ter maiores informações sobre o assunto.E) emitir parecer com ressalva.

Comentários:O parágrafo de ênfase tem por finalidade ressaltar a importância de

determinada informação no contexto das demonstrações contábeis. Essasinformações já devem ter sido apresentadas nas demonstraçõescontábeis, como se observa no item B. Portanto, se a empresa não omitiu

essa informação, não será necessária nenhuma ressalva, apenas que seja













chamada atenção do usuário das informações contábeis acerca daquelaincerteza.Resposta: B

21 - (FCC/TRF-1/Analista Contábil/2011) - No processo de auditoria, para emissão de relatório, deve-se obter:A) documentação mínima que suporte o processo de auditoriaindependente, sem a necessidade de confirmação da fidedignidade dosdocumentos, ainda que haja indícios de fraude.B) confirmação dos eventos, dentro do processo de revisão analítica,limitando-se a revisão dos documentos selecionados por amostraestatística, independentemente do nível de risco oferecido.C) evidência de auditoria apropriada e suficiente para a redução do riscode auditoria a um nível aceitável baixo.D) confirmação de que as demonstrações contábeis não apresentamquaisquer níveis de fraude ou erro.E) confirmação do risco inerente da entidade, que é igual para todas asclasses relacionadas de transações apresentadas nas demonstraçõescontábeis.

Comentários:A maior parte do trabalho do auditor se refere à busca por

evidências de auditoria que possam auxiliá-lo na tomada de decisão,fortalecendo suas conclusões e a emissão de sua opinião. Assim, deveobter evidência de auditoria apropriada e suficiente para a redução do

risco de auditoria a um nível aceitável baixo.Resposta: C

22 - (FCC/TCM-CE/ACE/2010) - Uma opiniãoauditores independentes, segundo a natureza

modificada dos da opinião que

contém, pode ser do tipo:A) negativa, positiva, limpa ou contrária.B) com ressalva, com abstenção de opinião ou adversa.c ) com abstenção de avaliação de provas, limpa, com ressalva ou semressalva.

D) generalizada ou contrária.E) sem ressalva, pericial contábil ou adversa.

Comentários:A opinião do auditor independente pode ser "não modificada" ou

"modificada".No segundo caso, podemos classificá-la em "com ressalva", "com

abstenção de opinião" ou "adversa".Resposta: B

23 - (FCC/Metrô/Analista Contábil/2010/adaptada) - Em relação ao relatório do auditor independente, é correto afirmar:













A) A data do relatório e a data da conclusão dos trabalhos de auditoriadevem necessariamente coincidir, inexistindo exceções à essa regra.B) Em caso de emissão de relatório com opinião não modificada, não hánecessidade de o auditor elaborar o parágrafo de extensão dos trabalhos

e o parágrafo de opinião.C) A limitação na extensão dos trabalhos do auditor pode obrigá-lo aemitir parecer com ressalva ou com abstenção de opinião.D) Caso o auditor emita opinião adversa, ele deve descrever os motivos ea natureza das divergências num parágrafo imediatamente posterior aoda opinião.E) Quando as demonstrações contábeis são divulgadas de formacomparativa com a do exercício anterior e houver mudança de auditores,o auditor atual está obrigado também a emitir parecer sobre asdemonstrações do exercício anterior.

Comentários:Questão boa para revisar a matéria. Vamos aos erros:A - Se, após a data do seu relatório, mas antes da data de

divulgação das demonstrações contábeis, o auditor tomar conhecimentode fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatório, poderiater levado o auditor a alterá-lo, ele deve discutir o assunto com aadministração, determinar se as demonstrações contábeis precisam seralteradas e, em caso afirmativo, indagar como a administração pretendetratar o assunto.

Caso a administração altere as demonstrações contábeis, o auditor

independente deve, dentre outros procedimentos, estender osprocedimentos de auditoria mencionados até a data do novo relatório doauditor independente e fornecer novo relatório de auditoria sobre asdemonstrações contábeis alteradas. O novo relatório do auditorindependente não deve ter data anterior à data de aprovação dasdemonstrações contábeis alteradas.

B - o parágrafo de opinião é obrigatório em qualquer tipo derelatório de auditoria independente.

C - item correto, como vimos no decorrer da aula.D - os motivos e a natureza das divergências devem ser

apresentados em um ou mais parágrafos imediatamente anteriores ao daopinião.

E - afirmação absurda, pois cada auditor é responsável pelaemissão de sua opinião, e parte-se do princípio de que o trabalho no anoanterior foi realizado conforme as normas de auditoria.Resposta: C

24 - (FCC/SEFAZ-RO/AFTE/2010/adaptada) Considere asseguintes afirmações:I. O auditor deve planejar seu trabalho de forma a detectar fraudes e

erros que impliquem efeitos relevantes nas demonstrações contábeis.













II. Risco de auditoria é a possibilidade de o auditor vir a emitir umaopinião tecnicamente inadequada sobre demonstrações contábeissignificativamente incorretas.III. O parecer dos auditores independentes classifica-se, segundo a

natureza da opinião que contém, em parecer sem ressalva, parecer comressalva, parecer adverso e parecer com parágrafo de ênfase.IV. Na determinação da amostra, o auditor deve levar em consideraçãosomente a população objeto a estratificação e o tamanho da amostra.Está correto o que se afirma emA) III e IV, apenas.B) II e IV, apenas.C) II e III, apenas.D) I, II, III e IV.E) I e II, apenas.

Comentários:Os itens I e II estão corretos, como vimos no decorrer do nosso

curso, tendo em vista que interessam apenas as fraudes ou errosrelevantes (I).

O item II apresenta corretamente o conceito de risco de auditoria.O item III está incorreto, pois não existe o tipo de parecer com

parágrafo de ênfase (para ficar correto, seria abstenção de opinião).Ressalta-se que o parecer / relatório pode conter um parágrafo de ênfase,mas isso não faz com que ele seja denominado dessa forma.

O item IV está incorreto, pois, como vimos no decorrer do curso,

são diversos os fatores que devem ser considerados na determinação daamostra.Resposta: E

25 - (FCC/TCE-AM/Analista/2008) - Se o auditor discordar outiver dúvidas quanto a um ou mais elementos específicos das demonstrações financeiras que sejam relevantes, mas não fundamentais para a compreensão delas, o conteúdo do parecer de auditoria deve indicar clararni ente que se trata de um parecer:A) pleno.

B) adverso.c ) com ressalvas.D) com notas relevantes.E) com negativa de opinião.

Comentários:Caso o auditor obtenha evidência suficiente e apropriada, e

conclua que eventuais distorções, individualmente ou em conjunto, sãorelevantes, mas não generalizadas (não fundamentais para acompreensão das demonstrações contábeis), deve emitir uma opinião

com ressalvas. Lembrem-se do quadro resumo!Resposta: C













26 - (FCC/TJ-PI/Auditor/2009) - Quando ocorrer incerteza em relação a fato relevante, cujo desfecho poderá afetar significativamente a posição patrimonial e financeira da entidade,

bem como o resultado das suas operações, se o auditor independente concluir que a matéria será adequadamente divulgada nas notas explicativas às demonstrações contábeis, seu parecer deve conter:A) parágrafo de ênfase após o parágrafo de opinião.B) ressalva ou negativa de opinião.C) ressalva ou opinião adversa.D) parágrafo de ênfase ou opinião adversa.E) abstenção de opinião ou opinião adversa.

Comentários:

O parágrafo de ênfase é utilizado quando um assuntoapropriadamente apresentado nas DC, de acordo com o julgamento doauditor, é de tal importância para o entendimento do usuário, que

justifica que se chame a atenção para o assunto, e deve ser inseridoimediatamente após o parágrafo de opinião, com o título "Ênfase".Resposta: A

27 - (FCC / SEFAZ/SP - Fiscal de Rendas / 2009) - O auditorexterno, ao se deparar com algum passivo que represente para a empresa uma incerteza relevante, deve emitir parecer:A) com ressalva e limitação de escopo do trabalho.B) sem ressalva e com limitação de escopo do trabalho.c ) adverso, evidenciando a incerteza constatada.D) sem ressalva e com parágrafo adicional de ênfase.E) com negativa de opinião e limitação de escopo.

Comentários:Segundo a NBC TA 706, que trata de parágrafos de ênfase e de

parágrafos adicionais, Parágrafo de ênfase é o parágrafo incluído norelatório de auditoria referente a um assunto apropriadamente

apresentado ou divulgado nas demonstrações contábeis que, de acordocom o julgamento do auditor, é de tal importância, que é fundamentalpara o entendimento pelos usuários das demonstrações contábeis.

Essa mesma norma estabelece que a existência de incertezarelativa ao desfecho futuro de litígio excepcional ou ação regulatória é umexemplo de circunstâncias em que o auditor pode considerar necessárioincluir um parágrafo de ênfase.

Já a NBC TA 705, que trata das Modificações na Opinião do AuditorIndependente, estabelece que o objetivo do auditor "é expressarclaramente uma opinião modificada de forma apropriada sobre as

demonstrações contábeis, que é necessária quando:













(a) o auditor conclui, com base em evidência de auditoria obtida,que as demonstrações contábeis como um todo apresentamdistorções relevantes; ou

(b) o auditor não consegue obter evidência de auditoria

apropriada e suficiente para concluir que as demonstraçõescontábeis como um todo não apresentam distorçõesrelevantes."

Dessa forma, a partir do caput da questão não há como definir queuma dessas duas circunstâncias acima foram identificadas pelo auditor,devendo o mesmo emitir uma opinião sem ressalvas e acrescentar oparágrafo de ênfase, para chamar atenção à incerteza encontrada.Resposta: D

28 - (FCC / CÂMARA DOS DEPUTADOS / 2007) - Com relação àsnormas pertinentes a Pessoa do Auditor, Execução do Trabalho de

auditoria e do Parecer de auditoria, pode-se afirmar que:I. O auditor externo pode assinar parecer de auditoria de companhiasabertas, desde que seja bacharel em Ciências Contábeis ou Administraçãode Empresas.II. O objetivo do auditor externo em avaliar os controles internos é,principalmente, para poder determinar a extensão dos trabalhos e osprocedimentos a serem aplicados durante a execução da auditoria.III. A responsabilidade do auditor externo ao emitir o parecer, limita-seas demonstrações contábeis evidenciadas no parecer.A) Falsa, Verdadeira, Verdadeira.

B) Falsa, Verdadeira, Falsa.c ) Verdadeira, Verdadeira, Falsa.D) Falsa, Falsa, Falsa.E) Verdadeira, Falsa, Falsa.

Comentários:Conforme já verificado neste curso, a Resolução CFC n° 560/83,

estabelece que as atividades de auditoria interna, auditoria independentee perícia contábil são privativas de contadores. Dessa forma, nem mesmoum contabilista (técnico em contabilidade) pode assinar um parecer

(relatório) de auditoria independente. Portanto, o item I está incorreto.O item II está correto, pois é exatamente esse o objetivo do auditor

externo ao avaliar o controle interno da empresa auditada.Por fim, o item III também é verdadeiro, pois as demonstrações

contábeis evidenciadas no parecer (relatório) do auditor independentedelimitam o escopo da auditoria, tendo o auditor responsabilidade apenassobre suas opiniões acerca daquelas demonstrações.Resposta: A

29 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - Em uma auditoria em que

não foi possível obter comprovação suficiente para fundamentar













uma opinião, devido às limitações no escopo dos exames realizados, o auditor:A) deve emitir um parecer adverso.B) deve emitir um parecer com negativa de opinião.

C) deve emitir um parecer com ressalvas.D) deve emitir um parecer sem ressalvas.E) não deve emitir qualquer parecer.

Comentários:Segundo a NBC TA 705, o auditor deve abster-se de expressar uma

opinião quando não consegue obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para suportar sua opinião e ele conclui queos possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre asdemonstrações contábeis poderiam ser relevantes e generalizadas.

Dessa forma, uma vez que o caput da questão é focado apenas naimpossibilidade de se obter comprovação suficiente para fundamentaruma opinião, não entrando no mérito da relevância e generalização dasdistorções detectadas, o auditor deve emitir um parecer (relatório) comnegativa de opinião, também chamado de relatório com abstenção deopinião.

Entretanto, apesar de o parágrafo acima refletir o entendimento dabanca, consideramos que a letra "c" também poderia ser consideradacorreta, pois, conforme verificado na norma supra, caso o auditor entendaque o efeito seja relevante, mas não generalizado, mesmo nãoconseguindo evidência de auditoria apropriada e suficiente, o auditor

deverá emitir uma opinião com ressalva.Resposta: B

30 - (FGV/CGE-MA/2014) - A respeito da A u d i t o r ia I n d e p e n d e n t e ,

analise as afirmativas a seguir.I. A opinião do auditor expressa se as demonstrações contábeis estãoapresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, emconformidade com a estrutura de relatório financeiro.II. A auditoria conduzida em conrarmidade com as normas de auditoria eas exigências éticas relevantes capacita o auditor a formar opinião sobre

as demonstrações contábeis.III. A auditoria em conformidade com as normas de auditoria é conduzidacom base na premissa de que a administração e, quando apropriado, osresponsáveis pela governança têm conhecimento de certasresponsabilidades que são fundamentais para a condução da auditoria.Assinale:A) se somente a afirmativa I estiver correta.B) se somente a afirmativa II estiver correta.C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.

E) se todas as afirmativas estiverem corretas.













Comentários:Todos os itens foram retirados de forma literal da NBC TA 700.

Resposta: E

31 - (FGV/HEMOCENTRO-SP/2013) - O trabalho de auditoria concluiu que as demonstrações contábeis consolidadas não representaram adequadamente a situação patrimonial, econômica e financeira da entidade controladora auditada, por deixar de contemplar os demonstrativos de uma de suas controladas com a qual mantém operações e apresenta saldos não realizados de lucros e de estoques. Essa conclusão resultou na emissão de um parecer:A) com ressalva relevante.B) com ressalva simples.c ) não modificado.D) adverso.E) abstenção de opinião.

Comentários:Esta questão da FGV cobra basicamente o conhecimento das

situações em que o auditor tem que definir se o cenário encontrado porele caracteriza uma distorção relevante (nesse caso emitiria uma opiniãocom ressalva) ou relevante e generalizada (opinião adversa).

O caput da questão já direciona para o segundo cenário, uma vezque estabelece que as demonstrações contábeis consolidadas não

representam adequadamente a posição patrimonial, econômica efinanceira da controladora por diversos motivos: a) não apresentoudemonstrativo de controlada; b) apresenta lucro não realizado; e c)apresenta estoque não existente.

Dessa forma, a situação encontrada pelo auditor reflete umadistorção relevante e generalizada, gerando um relatório com opiniãoadversa.Resposta: D

32 - (FGV / MPE-MS / 2013) - Leia o fragmento a seguir. "Sa l v o

d e c l a r ação em c o n t rár i o , e n t e n d e - s e q u e o a u d i t o r c o n s i d e r a s a t i s f a t ó r i o s o s e l em e n t o s c o n t i d o s n a s d e m o n s t r a çõe s c o n t áb e i s e x am i n a d a s e n a s e x p o s i çõe s in f o r m a t i v a s c o n s t a n t e s d a s n o t a s q u e a s ac o m p a n h a m . " O fragmento é relativo (A) a um parecer.(b ) à execução do trabalho.(C) ao papel de trabalho.(D) à pessoa do auditor.(E) a um programa de auditoria.

Comentários:













O parecer / relatório de auditoria independente é o documento pormeio do qual o auditor opina sobre as demonstrações contábeis daempresa auditada.Resposta: A

33 - (FGV / CONSULTOR-ASLEMA / 2013) - O tipo de parecer de auditoria que se refere à opinião do auditor sobre os valores apresentados pelas demonstrações contábeis auditadas e que expressa um procedimento de classificação de recebíveis, não refletiu com precisão, de acordo com os princípios de contabilidade, a posição patrimonial, mas não representa um erro significativo a ponto de distorcer os valores dos resultados apresentados. Esse tipo de parecer é denominado:(A) adverso.(b ) negativa de opinião.(C) abstenção de opinião.(D) com ressalva.(E) sem ressalva.

Comentários:Se não observou os princípios de contabilidade, gera ressalva.

Entretanto, se a magnitude do erro não distorce o resultado da empresa,não há necessidade de emitir uma opinião adversa.Resposta: D

34 - (FGV / SEFAZ/RJ - Auditor Fiscal / 2011) - De acordo com oConselho Federal de Contabilidade, assinale a alternativa correta.A) A auditoria das demonstrações contábeis constitui o conjunto deprocedimentos técnicos que têm por objetivo a emissão de parecer sobrea sua adequação, consoante os Princípios Fundamentais de Contabilidadee as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, alegislação específica. Na ausência de disposições específicas, prevalecemas normas emitidas pelo Corecon.B) O parecer do auditor indeplndente emitido na modalidade semressalvas representa garantia de viabilidade futura da entidade, atestando

a eficácia da administração na gestão dos negócios.C) As "práticas contábeis adotadas no Brasil" compreendem a legislaçãosocietária brasileira, as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas peloConselho Federal de Contabilidade, os pronunciamentos, asinterpretações e as orientações emitidos pelo CPC e homologados pelosórgãos reguladores, e práticas adotadas pelas entidades em assuntos nãoregulados, desde que atendam à Estrutura Conceitual para a Elaboração eApresentação das Demonstrações Contábeis emitida pelo CFC e, porconseguinte, em consonância com as normas contábeis internacionais.D) A fim de que a opinião da entidade de auditoria seja isenta, imparcial,

deve ela ser independente (quando externa) ou autônoma (quandointerna), emitindo sua opinião de forma isenta. Isso significa que não


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deve ser vinculada à entidade auditada. Se, por algum motivo, pairaremdúvidas acerca desse atributo, o ideal é que se publique, em jornal degrande circulação, a relação dos sócios da empresa de auditoria.E) Os princípios fundamentais de ética profissional relevantes para o

auditor quando da condução de auditoria de demonstrações contábeisestão implícitos no Código de Ética Profissional do Contabilista e na NBCPA 01, que trata do controle de qualidade. O cumprimento dessesprincípios não é exigido dos auditores.

Comentários:Segundo a NBC TG 26 (antiga NBC T 19.27), que trata da

Apresentação das Demonstrações Contábeis, Práticas contábeis brasileiras compreendem a legislação societária brasileira, as Normas Brasileiras deContabilidade, emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, ospronunciamentos, as interpretações e as orientações emitidos pelo CPC ehomologados pelos órgãos reguladores, e práticas adotadas pelasentidades em assuntos não regulados, desde que atendam à NBC TGESTRUTURA CONCEITUAL - Estrutura Conceitual para a Elaboração eApresentação das Demonstrações Contábeis emitida pelo CFC e, porconseguinte, em consonância com as normas contábeis internacionais.Dessa forma, verifica-se que a banca, mais uma vez, retirou de formaliteral a resposta da norma supracitada, sendo, portanto, a letra "c" aresposta correta.

A opção "a" está errada, pois na ausência de disposiçõesespecíficas, prevalecem as práticas já consagradas pela Profissão

Contábil, formalizadas ou não pelos seus organismos próprios.A opinião sem ressalvas do auditor independente, também chamada

de opinião padrão, sem modificações ou limpa, significa que ele concluique as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectosrelevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável, oque não implica dizer que com isso há viabilidade futura da empresa.Inclusive, o auditor pode não ressalvar sua opinião e acrescentar umparágrafo de ênfase, para chamar a atenção acerca de uma possíveldescontinuidade operacional. AsSim, a alternativa "b" também estáincorreta.

A letra "d" está incorreta, pois a auditoria, quando interna, évinculada à empresa auditada, de preferência à alta administração.

Por fim, o cumprimento dos princípios fundamentais de éticaprofissional é exigido dos auditores, uma vez que, para o exercício daauditoria, eles devem ser bacharéis em contabilidade. Portanto, aalternativa "e" também está incorreta.Resposta: C

35 - (FGV / SEFAZ/RJ - Auditor Fiscal / 2011) - A firma deauditoria Auditores Associados foi contratada para emitir parecer

específico sobre o balanço patrimonial de determinada entidade. Ela disponibilizou acesso ilimitado a todas as áreas da empresa, aProf. Rodrigo Fontenelle












todos os relatórios, registros, dados, informações e demais demonstrações contábeis, de forma a serem possíveis todos os procedimentos de auditoria. Dessa forma, é correto classificar essa auditoria como:

A) uma limitação no escopo do trabalho.B) um trabalho de objetivo ilimitado, que deverá gerar parecer namodalidade com ressalvas, pelo menos.C) uma indeterminação na profundidade do trabalho.D) um trabalho de objetivo limitado.E) uma restrição na profundidade do trabalho.

Comentários:A questão tenta confundir o candidato, ao colocar acesso ilimitado

em seu caput e várias opções se referindo à limitação e restrição dotrabalho e escopo do auditor.

Verifica-se que, embora a empresa tenha dado acesso ilimitado atodas as áreas e processos, isso não influencia no escopo e no objetivo doauditor, que foi contratado para emitir sua opinião acerca do balançopatrimonial da empresa. Dessa forma, seu objetivo é limitado à emissãodessa opinião. Portanto, a letra "d" é a resposta correta e a opção "b"está incorreta.

Em relação às outras três alternativas, quando a empresa possibilitaacesso ilimitado ao auditor, conforme o enunciado da questão, não hálimitação do escopo (opção "a") nem restrição ou indeterminação naprofundidade do trabalho (letras "c" e "e"), o que faz com que todas essas

alternativas também estejam erradas.Resposta: D

36 - (FGV / ACI-RJ / 2011) - Qual das situações abaixo impedeque o auditor emita um parecer sem ressalva?(a) O auditado efetuar os ajustes recomendados pelo auditor.(b) Chance remota de determinado ativo não ser realizado.(c) Incapacidade de a entidade auditada continuar suas operações.(d) Discordância junto à administra ção quanto a procedimentos contábeisde efeitos relevantes nas demonstrações.

(e) Ausência de limitação da extensão do seu trabalho.

Comentários:Se o auditor discorda de procedimentos relevantes adotados pela

empresa, isso gera uma ressalva ou opinião adversa.Todas as outras alternativas não apresentam distorções nas

demonstrações contábeis ou limitação nos trabalhos do auditor, razãopela qual não há necessidade de ressalvar o relatório de auditoria.Resposta: D













37 - (FGV / ACI-RJ / 2011) - Quando houver uma limitação noescopo do trabalho do auditor provocado pela entidade auditada, o parecer deverá ser emitido na(s) modalidade(s):(a) Adverso ou com abstenção de opinião.

(b) Sem ressalvas.(c) Com parágrafo de ênfase.(d) Adverso ou com ressalva.(e) Com ressalva ou com abstenção de opinião.

Comentários:Se a limitação for pontual, sendo que o auditor entende que pode

haver distorção relevante nos itens não verificados, mas que essadistorção não estará generalizada nas demonstrações, opinião comressalva.

Se a limitação for generalizada, abstenção de opinião.

Resposta: E

38 - (FGV / ACI-RJ / 2011) - A auditoria das demonstrações financeiras de sociedades controladas, avaliadas pelo método de equivalência patrimonial, por outros auditores independentes, implica a seguinte obrigação para o auditor da sociedade controladora:(a) Emitir parecer com abstenção de opinião ou adverso.(b) Emitir parecer com parágrafo de ênfase, em virtude dessa incerteza.(c) Emitir um parecer com ressalvas, em virtude dessa situação.

(d) Desconsiderar essa situação em seu relatório.(e) Destacar esse fato em seu parecer.

Comentários:Segundo as normas brasileiras, pode-se utilizar o MEP como método

de avaliação. Dessa forma, não há distorção nas demonstrações e oauditor não precisa ressalvar sua opinião.

Entretanto, como esse método não é previsto pelas normasinternacionais (IFRS), ele deve chamar atenção do usuário dasdemonstrações contábeis, por meio de um parágrafo de ênfase.

A letra B está errada devido ao fato de a utilização do MEP não seruma incerteza.Resposta: E

39 - (CESGRANRIO / PETROBRÁS / 2011) - Todos osprocedimentos de auditoria executados, as evidências colhidas e os pontos observados irão convergir para a emissão do relatório final de auditoria. Antes do fechamento desse relatório, o auditor deve:A) divulgar os pontos observados para toda a Companhia com suas

devidas recomendações, ouvindo a opinião de cada funcionário e assimfinalizar o relatório após todas as ponderações.













B) apresentar os pontos observados para os gestores responsáveis pelosprocessos auditados e realizar as ponderações finais junto aos gestores eà alta administração da empresa.C) verificar os relatórios de auditoria dos últimos cinco exercícios e ter a

certeza de que nenhum ponto ou recomendação serão repetidos.D) examinar a legislação aplicável aos processos auditados, verificando aadequação de cada procedimento de auditoria.E) eliminar do relatório os pontos que possam comprometer a empresa,ocasionando sanções e multas junto aos órgãos fiscalizadores.

Comentários:Antes do fechamento do Relatório de Auditoria, o auditor deve

apresentar os pontos observados para os gestores responsáveis pelosprocessos auditados e realizar as ponderações finais junto aos gestores eà alta administração da empresa. Desse modo, a letra "b" é a alternativacorreta.

A opção "a" está errada, pois obviamente as recomendações doauditor surgem a partir da aplicação dos testes e procedimentos deauditoria e não da opinião dos funcionários da empresa. Além disso, aapresentação dos pontos / achados de auditoria, conforme parágrafoanterior, é feita aos gestores responsáveis pelo processo e não para todaa empresa.

A alternativa "c" também é incorreta, pois, apesar de serrecomendável ao auditor verificar os relatórios de auditoria anteriores, anorma não estabelece nenhum prazo para essa verificação e as

recomendações de auditoria podem se repetir, caso os erros encontradospelos auditores permaneçam.

A letra "d" é falsa porque esse exame da legislação deve ser feitoantes da execução dos procedimentos de auditoria.

Por fim, a alternativa "e" também está errada, uma vez que orelatório de auditoria deve conter todos os pontos relevantes encontradospelo auditor e que estejam evidenciados em sua documentação deauditoria, independentemente de qualquer sanção que por ventura aempresa possa receber a partira dessas constatações relatadas peloauditor.

Resposta: B

40 - (FEPESE/ISS-FLORIANOPOLIS/2014) - Em uma auditoria na Cia. de Assuntos Gerais, o auditor identificou diversas transações de valores relevantes com partes relacionadas, sendo que houve divulgação pelos responsáveis pela governança de todas as vendas de produtos realizadas a valores de mercado, exceto de vários veículos vendidos pelo valor contábil. Como não houve lucro ou prejuízo nessa operação, os responsáveis pela governança consideraram esse evento contábil irrelevante.

Considerando essa situação, assinale a alternativa correta associada à decisão do auditor.













A) O evento relatado é relevante e generalizado, e por esse motivo deveconstar no relatório opinião modificada adversa.B) O evento relatado é irrelevante, e por esse motivo deve constar norelatório a opinião limpa.

C) O evento relatado é relevante, mas não generalizado, e por essemotivo deve constar no relatório a opinião modificada com abstenção deopinião.D) O evento relatado é relevante, mas não generalizado, e por essemotivo deve constar no relatório a opinião modificada com ressalva.E) O evento relatado é relevante e não generalizado, e por esse motivodeve constar no relatório opinião modificada sem ressalva.

Comentários:Veículos vendidos pelo valor contábil foram negociados em práticas

não comuns. Dessa forma, há uma distorção relevante, mas é só emrelação a esse ponto, então não está generalizada. Seria o caso deapenas ressalvar o relatório.Resposta: D

41 - (CETRO / ISS-SP / 2014) - Um Auditor Independente foi contratado para realizar os procedimentos de Auditoria depois do dia 31/12/2013, não acompanhando, portanto, a contagem física do estoque no início e no final do período e, por isso, não foi possível se satisfazer, por meios alternativos, quanto às quantidades em estoque registradas no balanço ao início e ao final do período. Ao final desse período, também não conseguiu confirmar ou verificar os saldos existentes em Duplicatas a Receber devido a problemas no sistema de controle interno da empresa, que não foram sanados pela administração até a data do relatório da Auditoria, fazendo com que não fosse possível verificar a necessidade de ajustes em relação aos Estoques e às Duplicatas a Receber, bem como nos elementos componentes da demonstração do resultado, das mutações do patrimônio líquido e dos fluxos de caixa, senpo que esses dois elementos representavam 70% do total do ativo da empresa. Com base nos

dados apresentados, é correto afirmar que o Relatório dos Auditores Independentes deverá ser emitido:A) com abstenção de opinião.B) com ressalva.c ) sem ressalva.D) com parágrafo de ênfase.E) com opinião adversa.

Comentários:O auditor não conseguiu obter evidências de auditoria em relação a

diversos pontos das demonstrações contábeis e que são relevantes para













aquela Auditoria. Dessa forma, ele deverá se abster de opinar sobre essasdemonstrações contábeis, já que podem existir distorções relevantes egeneralizadas nos pontos não auditados.Resposta: A

42 - (COPS / ICMS-PR / 2012) - Quando o auditor conclui que as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável, ele deve expressar sua opinião utilizando a seguinte frase: As demonstrações contábeis:A) apresentam uma visão correta e adequada da administração dosrecursos financeiros e patrimonial de acordo com [a estrutura do relatóriofinanceiro aplicável].B) foram elaboradas dentro do que determina os princípios contábeis eestão de acordo com [a estrutura do relatório financeiro aplicável].C) apresentam uma visão correta e adequada de acordo com [a estruturado relatório financeiro aplicável].D) estão condizentes com o que determina a Lei n° 6.404/1976 e suasmodificações, bem como de acordo com [a estrutura do relatóriofinanceiro aplicável].E) estão em consonância com [a estrutura do relatório financeiroaplicável] e com a legislação tributária em vigor.

Comentários:Conforme se depreende do item 32 da NBC TA 700, quando as

demonstrações contábeis são elaboradas de acordo com uma estrutura deapresentação adequada, a descrição da auditoria no relatório do auditorindependente deve referir-se a "elaboração e adequada apresentação dasdemonstrações contábeis pela entidade" ou "elaboração dedemonstrações contábeis pela entidade que apresentam uma visãocorreta e adequada" conforme apropriado nas circunstâncias.Resposta: C

43 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - Em todos os casos em que não for possível obter segurança razoável e a opinião com ressalva no

relatório do auditor for insuficiente nas circunstâncias para atender aos usuários previstos das demonstrações contábeis, as NBC TAs requerem que o auditor:A) se abstenha de emitir sua opinião ou renuncie ao trabalho, quando arenúncia for possível de acordo com lei ou regulamentação aplicável.B) comunique à administração no sentido de obter reconhecimentoquanto à renúncia dos trabalhos.C) renuncie aos trabalhos, comunicando o fato ao cliente e ao órgãoregulador da profissão.D) emita um relatório de opinião sem a ressalva e inclua os assuntos que

o levaram a emitir esse parecer no relatório de controles internos.













E) se abstenha de emitir uma opinião ou emita uma opinião com negativade opinião, informando tal fato ao órgão regulador.

Comentários:

Segundo a NBC TA 705, o auditor, caso não consiga obtersegurança razoável para emitir sua opinião e as circunstancias paraemissão de uma opinião com ressalva são insuficientes, deverá se absterde opinar, caso já esteja no momento de emitir uma opinião, ou renunciaro trabalho, se ainda não o tiver concluído e isso não for proibido por lei ouregulamento.Resposta: A

44 - (FUNDATEC/SEFAZ-RS/2014) - O relatório dos auditores independentes referente à Companhia AB, apresenta a seguinte redação:"Fomos nomeados auditores da Companhia AB após 31 de dezembro de2013 e, portanto, não acompanhamos a contagem física dos estoques noinício e no final do exercício. Não foi possível nos satisfazer por meiosalternativos quanto às quantidades em estoque em 31 de dezembro de2012 e 2013 que estão registradas no balanço patrimonial por R$ 30milhões e R$ 35 milhões, respectivamente. Adicionalmente, a introduçãodo novo sistema de gestão informatizado na Companhia, em maio de2013, resultou em diversos erros na composição dos saldos dos clientes,sendo que, até a data da conclusão dos nossos trabalhos de auditoria, aadministração ainda não havia conseguido sanar as deficiências do

sistema e corrigir os erros. Não conseguimos confirmar ou verificar pormeios alternativos as contas dos clientes incluídas no balanço patrimonial,no valor total de R$ 20 milhões, em 31 de dezembro de 2013. Emdecorrência desses assuntos, não foi possível determinar se teria havidonecessidade de efetuar ajustes em relação aos estoques registrados ounão registrados e nos saldos dos clientes, assim como nos elementoscomponentes das demonstrações do resultado, das mutações dopatrimônio líquido e dos fluxos de caixa. Devido à relevância dos assuntosdescritos no parágrafo Base, nãro nos foi possível obter evidência deauditoria apropriada e suficiente para fundamentar nossa opinião de

auditoria. Consequentemente, não expressamos opinião sobre asdemonstrações contábeis acima referidas".Nesse relatório dos auditores independentes, a opinião apresentada é dotipo:A) Com ressalva.B) Sem modificação.c ) Adversa.D) Abstenção de opinião.E) Com ênfase.

Comentários:













Questão extensa mas muito simples, que poderia ser respondidaapenas com a expressão "não nos foi possível obter evidência de auditoriaapropriada e suficiente para fundamentar nossa opinião de auditoria.Consequentemente, não expressamos opinião sobre as demonstrações

contábeis acima referidas".Nesse caso, o auditor deve emitir opinião da forma Abstenção de Opinião.Resposta: D

45 - (FUNDATEC/SEFAZ-RS/2014) - O parágrafo de um relatório elaborado por auditores independentes, referente à Companhia JX, apresentou a seguinte redação:"Sem ressalvar nossa opinião, chamamos a atenção para a NotaExplicativa 32 referente às demonstrações contábeis, que indica que aCompanhia incorreu no prejuízo líquido de R$ 45 milhões durante oexercício finalizado em 31 de dezembro de 2013 e que, naquela data, opassivo circulante da Companhia excedeu o total do ativo em R$ 20milhões. Essas condições, juntamente com outros assuntos, conformedescrito na referida Nota Explicativa, indicam a existência de incertezasignificativa que pode levantar dúvida significativa quanto à capacidadede continuidade operacional da entidade".O parágrafo acima é considerado uma:A) Ressalva.B) Ênfase.C) Abstenção de opinião.

D) Descrição do procedimento aplicado.e) Limitação com ressalva.

Comentários:O parágrafo já deixa claro, na primeira oração, que não está sendo

ressalvada a opinião do auditor. Logo em seguida, chama a atenção deuma nota explicativa, o que é característica do parágrafo de ênfase.Resposta: B

Bom pessoal, por hoje é isso.

Segue, a partir de agora, a relação de questões comentadas durante a aula, a fim de que possam resolver as questões sem os comentários, como um simulado. O gabarito está ao final.

Até a próxima aula e bons estudos!













HORA DE

praticar!

1 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - Na emissão de parecercom abstenção de opinião para as demonstrações contábeis de uma entidade, pode-se afirmar que:A) elimina a responsabilidade do auditor de emitir qualquer parecerdevendo este comunicar à administração da empresa da suspensão dos

trabalhos.B) não suprime a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer,qualquer desvio, independente da relevância ou materialidade, que possainfluenciar a decisão do usuário dessas demonstrações.C) exclui a responsabilidade do auditor de se manifestar sob qualqueraspecto das demonstrações.D) não elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer,qualquer desvio relevante que possa influenciar a decisão do usuáriodessas demonstrações.E) extingue a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer,

qualquer desvio relevante que possa influenciar a decisão do usuáriodessas demonstrações.

2 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa de Transportes S.A. é uma empresa que tem seus registros contábeis e procedimentos estabelecidos por agência de fiscalização. A agência estabeleceu procedimento para registro das concessões que diverge significativamente, do procedimento estabelecido pelo Conselho Federal de Contabilidade. Nessa situação, deve o auditor emitir parecer:

A) sem abstenção de opinião.B) adverso.c ) com ressalva.D) sem ressalva, mas evidenciando em nota explicativa a divergência.E) com abstenção de opinião.

3 - (ESAF / CVM / 2010) - No parecer sobre as demonstrações contábeis, o auditor deve emitir sua opinião afirmando se estas representam adequadamente ou não a situação patrimonial da entidade. Nesse parecer, devem ser observados os seguintes

aspectos relevantes, exceto:A) as obrigações para o período seguinte.













B) a origem e a aplicação dos recursos para o período a quecorrespondem.C) as mutações do patrimônio líquido.D) a posição patrimonial e financeira.

E) o resultado das operações no período.

4 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Assinale a opção que preenche corretamente as lacunas da seguinte frase: "O auditordeve emitir parecer ______(1) ______ quando verificar que asdemonstrações contábeis estão incorretas ou incompletas, em tal magnitude que impossibilite a emissão do parecer

______(2) ______

A) (1) adverso // (2) com ressalvaB) (1 ) com ressalva // (2) adversoc ) (1) com abstenção de opinião // (2) com ressalvaD) (1 ) com abstenção de opinião // (2) adversoE) (1) adverso // (2) com abstenção de opinião

5 - (ESAF / CGU / 2008) - De acordo com a NBC-T-11, o Parecer do Auditor Independente, segundo a natureza da opinião que contém, pode ser classificado das seguintes formas, exceto:A) parecer sem ressalva.B) parecer com ressalva.C) parecer irregular.D) parecer adverso.

E) parecer com abstenção de opinião.

6 - (ESAF / SUSEP / 2010) - O auditor externo, quando responsável pela auditoria das demonstrações contábeis da h o l d in g de um conglomerado econômico, deve:A) evidenciar em cada folha, do conjunto de demonstrações auditadas enas notas explicativas, os itens ou contas que não foram objetos deauditoria.B) limitar-se a dar divulgação s®bre as demonstrações para as quaisemitiu opinião.

C) ressalvar o parecer, evidenciando as áreas das demonstraçõescontábeis que não foram auditadas por ele.D) evidenciar, no parecer de auditoria, as demonstrações das coligadas econtroladas que não foram auditadas por ele, identificando a firma deauditoria que as auditou.E) responsabilizar-se por todas as demonstrações contábeis utilizadaspara elaboração da demonstração objeto da auditoria.

7 - (ESAF / SUSEP / 2010) - O auditor externo, ao avaliar as demonstrações contábeis da empresa Evolution S.A., identificou

que a empresa está discutindo a similaridade de seus produtos com produtos de concorrentes que possuem isenção de













tributação. A empresa não vem recolhendo o referido tributo há mais de 5 anos e o valor relativo a essa contingência é significativo. Caso a decisão vier a ser contrária à empresa, a mesma entrará em processo de descontinuidade. A decisão deve

ter seu mérito julgado em quatro anos. Dessa forma deve o auditor emitir parecer:A) negativa de opinião, por não poder firmar opinião sobre asdemonstrações contábeis.B) com ressalva, evidenciando o fato como restritivo às demonstraçõescontábeis.C) adverso, por não permitir avaliar as demonstrações contábeis.D) sem ressalva, visto que há incerteza no desdobramento da causa.E) sem ressalva, com introdução de parágrafo de ênfase fazendoreferência à nota explicativa que deve descrever detalhadamente oevento.

8 - (ESAF / Pref. De Natal / 2008) - Não é um procedimento a ser aplicado pelo auditor na elaboração do parecer (relatório) de auditoria:A) mencionar em parecer com abstenção de opinião qualquer desviorelevante que possam influenciar os usuários das demonstrações.B) emitir parecer adverso, quando verificar que as demonstraçõescontábeis estão incorretas ou incompletas.C) emitir parecer com ressalva ou com abstenção de opinião, quandohouver limitação na extensão do trabalho.

D) utilizar expressões como: exceto quanto, sujeito a, ou com exceçãode.E) incluir todas as razões que fundamentaram a emissão de seu parecercom ressalva, adverso ou com negativa de opinião.

9 - (ESAF / Pref. de Natal - ISS / 2008) - A empresa Energetill Ltda. é uma empresa de geração e transmissão de energia. O órgão regulador e fiscalizador, por meio de norma, determinou que parte de suas receitas s! jam apropriadas pelo regime de caixa. Considerando somente os dados apresentados, deve o

auditor emitir parecer (opinião):A) sem ressalva.B) adverso.c ) com ressalva.D) com limitação de extensão.E) com abstenção de opinião.

10 - (ESAF/SEFAZ-CE/AFRE/2007) - Na ausência de disposições específicas sobre matéria contábil, deve o auditor:A) solicitar que os órgãos competentes da profissão se manifestem

formalmente sobre o assunto, aguardando posição para término dotrabalho.













B) somente adotar práticas consagradas pela profissão contábilformalizadas pelos órgãos da profissão.C) basear-se em práticas já consagradas pela profissão contábil,independente de estarem ou não formalizadas pelos órgãos da profissão.

D) sempre emitir parecer com ressalva relatando no parecer oprocedimento adotado e a irregularidade em relação aos princípiosfundamentais de contabilidade.E) não emitir parecer, em virtude de não haver procedimento contábilformal para tratamento do fato.

- Nas circunstâncias em que o auditor, de auditoria apropriada e suficiente,

conclui que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes, mas não generalizadas nas demonstrações contábeis; ou, não consegue obter evidência apropriada e suficiente de auditoria para suportar sua opinião, mas conclui que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes, mas não generalizados, sua opinião a ser expressada, no parecer ou relatório de auditoria, deve ser:(A) com ênfase.(b ) com abstenção.(C) com ressalva.(D) adversa.(E) limpa.

11 - (FCC/TCE-RS/2014) tendo obtido evidência

12 - (FCC/TCE-RS/2014) Durante a realização do seu trabalho, o conseguiu obter segurança razoável relativa às nem emitir opinião com ressalva. Nesse caso, o

auditor não informações auditor deve:A. Abster de emitir opinião ou renunciar ao trabalho, se possível.B. Aumentar o tamanho da amostragem.C. Convocar reunião com os administradores da instituição auditadaD. Solicitar reforço para sua equipl de auditoria.E. Trancar a auditoria

13 - (FCC/ASLEPE/2014) - Quando o auditor conclui que asdemonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável, deverá expressar uma opinião:a ) idônea.B) conclusiva.c ) favorável.D) não modificada.e) modificada.










14 - (FCC/TRT 12a/2013) - Quando o auditor encontra evidência relevante, mas não generalizada, deve emitir uma opinião:A) adversa.B) com abstenção.

C) inconclusiva.D) com ressalva.e) relativizada.




15 - (FCC / ISS-SP / 2012) - A empresa brasileira Torucha S.A. elaborou as demonstrações contábeis de 2011, consolidadas e individuais, de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil para avaliação dos investimentos em controladas, coligadas, usando o método de equivalência patrimonial. Dessa forma, o auditor ao emitir seu relatório de auditoria sobre as demonstrações contábeis deve :A) emitir um relatório de auditoria, com limitação de escopo, uma vez queas práticas contábeis adotadas no Brasil divergem dos pronunciamentosemanados pelas normas internacionais de contabilidade: IFRS.B) emitir um parecer adverso, ressalvando que as demonstraçõescontábeis não atendem às normas internacionais de contabilidade: IFRS,de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil.C) elaborar parágrafo de ênfase, evidenciando que as demonstraçõesfinanceiras individuais foram elaboradas de acordo com as práticascontábeis adotadas no Brasil, ressalvando que neste aspecto não atendemàs normas internacionais de contabilidade: IFRS.

D) emitir parecer sem ressalva, uma vez que as demonstrações foramelaboradas de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil; comoessas práticas refletem os pronunciamentos do CPC - Comitê dePronunciamentos Contábeis, estão em conformidade com as normasinternacionais de contabilidade: IFRS.E) abster-se de opinar em seu relatório de auditoria, uma vez que aspráticas adotadas no Brasil divergemdos pronunciamentos emanados pelas normas internacionais decontabilidade: IFRS.

16 - (FCC / ISS-SP / 2012) - A empresa Terceserv S.A. possui prejuízos fiscais decorrentes de resultados negativos apurados nos últimos dois anos no valor de R$ 1.000.000,00. Opera em Mercado extremamente competitivo e não há por parte da administração expectativa de obtenção de lucros nos próximos 5 anos. A empresa aposta na qualidade dos serviços prestados para superar a concorrência e começar a gerar lucro. Como não há prescrição do crédito tributário, a empresa constituiu provisão ativa para reconhecimento do crédito. Nesse caso, o auditor externo deve :

A) ressalvar o relatório de auditoria, mesmo que o valor seja irrelevante,uma vez que a empresa infringe regra contábil e fiscal.













B) abster-se de emitir o relatório de auditoria, em virtude de não atenderaos pronunciamentos contábeisvigentes.C) solicitar que a empresa reverta o lançamento, caso a empresa não

atenda ressalvar o relatório de auditoria.D) manter o lançamento, uma vez que o crédito é devido, e emitirrelatório de auditoria sem ressalva ouênfase.E) recomendar que seja apropriado parte para o resultado do período,uma vez que o benefício já é devido, e emitir relatório de auditoria semressalva.

17 - (FCC / TCE-SP / 2012) - Segundo a NBC TA 705, que trata da opinião do auditor independente, caso as demonstrações contábeis apresentem distorções relevantes que, no julgamento do auditor, estão disseminadas em vários elementos, contas ou itens das demonstrações financeiras, esse profissional deve emitir um relatório:A) padrão.B) com ressalva.c ) com opinião adversa.D) com abstenção de opinião.e) sem ressalva.

18 - (FCC / TCE-PR / 2011) - Quando as demonstrações

financeiras representam adequadamente a posição patrimonial e financeira, o auditor emite um parecer:A) conclusivo.B) sem especificações.C) extroverso.D) finalístico.e) sem ressalva.

19 - (FCC / TRT-4a Região / 2 11) - O processo de auditoria e a emissão de relatório de auditoria sem ressalva:

A) não isenta o administrador e os agentes de governança dasresponsabilidades legais e normativas.B) divide a responsabilidade pelas demonstrações contábeis com osadministradores e transfere a responsabilidade de eventuais fraudes nãoconstatadas, para a firma de auditoria.C) exime da responsabilidade os administradores e a diretoria executivada empresa, dividindo as responsabilidades com os agentes degovernança.D) não elimina a possibilidade de erros materiais e de distorçõesrelevantes nas demonstrações contábeis.

E) elimina a responsabilidade dos agentes de governança dasresponsabilidades legais e normativas.













20 - (FCC / NOSSA CAIXA / 2011) - Quando ocorrer incerteza quanto a fato relevante, cujo desfecho poderá afetar significativamente a posição patrimonial e financeira da entidade,

mas que foi mencionado nas notas explicativas às demonstrações contábeis, o auditor deve:A) emitir parecer adverso.B) adicionar parágrafo de ênfase em seu parecer sem ressalva.C) emitir parecer com abstenção de opinião.D) não emitir o parecer até ter maiores informações sobre o assunto.e) emitir parecer com ressalva.

21 - (FCC/TRF-1/Analista Contábil/2011) - No processo de auditoria, para emissão de relatório, deve-se obter:A) documentação mínima que suporte o processo de auditoriaindependente, sem a necessidade de confirmação da fidedignidade dosdocumentos, ainda que haja indícios de fraude.B) confirmação dos eventos, dentro do processo de revisão analítica,limitando-se a revisão dos documentos selecionados por amostraestatística, independentemente do nível de risco oferecido.C) evidência de auditoria apropriada e suficiente para a redução do riscode auditoria a um nível aceitável baixo.D) confirmação de que as demonstrações contábeis não apresentamquaisquer níveis de fraude ou erro.E) confirmação do risco inerente da entidade, que é igual para todas as

classes relacionadas de transações apresentadas nas demonstraçõescontábeis.

22 - (FCC/TCM-CE/ACE/2010) - Uma opiniãoauditores independentes, segundo a natureza

modificada da opinião

contém, pode ser do tipo:A) negativa, positiva, limpa ou contrária.B) com ressalva, com abstenção de opinião ou adversa.c ) com abstenção de avaliação de provas, limpa, com ressalva ouressalva.

D) generalizada ou contrária.E) sem ressalva, pericial contábil ou adversa.

dosque

sem

23 - (FCC/Metrô/Analista Contábil/2010/adaptada) - Em relação ao relatório do auditor independente, é correto afirmar:A) A data do relatório e a data da conclusão dos trabalhos de auditoriadevem necessariamente coincidir, inexistindo exceções à essa regra.B) Em caso de emissão de relatório com opinião não modificada, não hánecessidade de o auditor elaborar o parágrafo de extensão dos trabalhose o parágrafo de opinião.

C) A limitação na extensão dos trabalhos do auditor pode obrigá-lo aemitir parecer com ressalva ou com abstenção de opinião.













D) Caso o auditor emita opinião adversa, ele deve descrever os motivos ea natureza das divergências num parágrafo imediatamente posterior aoda opinião.E) Quando as demonstrações contábeis são divulgadas de forma

comparativa com a do exercício anterior e houver mudança de auditores,o auditor atual está obrigado também a emitir parecer sobre asdemonstrações do exercício anterior.

24 - (FCC/SEFAZ-RO/AFTE/2010/adaptada) Considere asseguintes afirmações:I. O auditor deve planejar seu trabalho de forma a detectar fraudes eerros que impliquem efeitos relevantes nas demonstrações contábeis.II. Risco de auditoria é a possibilidade de o auditor vir a emitir umaopinião tecnicamente inadequada sobre demonstrações contábeissignificativamente incorretas.III. O parecer dos auditores independentes classifica-se, segundo anatureza da opinião que contém, em parecer sem ressalva, parecer comressalva, parecer adverso e parecer com parágrafo de ênfase.IV. Na determinação da amostra, o auditor deve levar em consideraçãosomente a população objeto a estratificação e o tamanho da amostra.Está correto o que se afirma emA) III e IV, apenas.B) II e IV, apenas.C) II e III, apenas.D) I, II, III e IV.

E) I e II, apenas.

25 - (FCC/TCE-AM/Analista/2008) - Se o auditor discordar ou tiver dúvidas quanto a um ou mais elementos específicos das demonstrações financeiras que sejam relevantes, mas não fundamentais para a compreensão delas, o conteúdo do parecer de auditoria deve indicar claramente que se trata de um parecer:A) pleno.B) adverso.c ) com ressalvas.

D) com notas relevantes.E) com negativa de opinião.

26 - (FCC/TJ-PI/Auditor/2009) - Quando ocorrer incerteza em relação a fato relevante, cujo desfecho poderá afetar significativamente a posição patrimonial e financeira da entidade, bem como o resultado das suas operações, se o auditor independente concluir que a matéria será adequadamente divulgada nas notas explicativas às demonstrações contábeis, seu parecer deve conter:

A) parágrafo de ênfase após o parágrafo de opinião.B) ressalva ou negativa de opinião.













C) ressalva ou opinião adversa.D) parágrafo de ênfase ou opinião adversa.E) abstenção de opinião ou opinião adversa.

27 - (FCC / SEFAZ/SP - Fiscal de Rendas / 2009) - O auditorexterno, ao se deparar com algum passivo que represente para a empresa uma incerteza relevante, deve emitir parecer:A) com ressalva e limitação de escopo do trabalho.B) sem ressalva e com limitação de escopo do trabalho.c ) adverso, evidenciando a incerteza constatada.D) sem ressalva e com parágrafo adicional de ênfase.E) com negativa de opinião e limitação de escopo.

28 - (FCC / CÂMARA DOS DEPUTADOS / 2007) - Com relação às normas pertinentes a Pessoa do Auditor, Execução do Trabalho de

auditoria e do Parecer de auditoria, pode-se afirmar que:I. O auditor externo pode assinar parecer de auditoria de companhiasabertas, desde que seja bacharel em Ciências Contábeis ou Administraçãode Empresas.II. O objetivo do auditor externo em avaliar os controles internos é,principalmente, para poder determinar a extensão dos trabalhos e osprocedimentos a serem aplicados durante a execução da auditoria.III. A responsabilidade do auditor externo ao emitir o parecer, limita-seas demonstrações contábeis evidenciadas no parecer.A) Falsa, Verdadeira, Verdadeira.

B) Falsa, Verdadeira, Falsa.C) Verdadeira, Verdadeira, Falsa.D) Falsa, Falsa, Falsa.E) Verdadeira, Falsa, Falsa.

29 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - Em uma auditoria em que não foi possível obter comprovação suficiente para fundamentar uma opinião, devido às limitações no escopo dos exames realizados, o auditor:A) deve emitir um parecer adverso.

B) deve emitir um parecer com negativa de opinião.C) deve emitir um parecer com ressalvas.D) deve emitir um parecer sem ressalvas.E) não deve emitir qualquer parecer.

30 - (FGV/CGE-MA/2014) - A respeito da A u d it o r ia I n d e p e n d e n t e , analise as afirmativas a seguir.I. A opinião do auditor expressa se as demonstrações contábeis estãoapresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, emconformidade com a estrutura de relatório financeiro.













II. A auditoria conduzida em conformidade com as normas de auditoria eas exigências éticas relevantes capacita o auditor a formar opinião sobreas demonstrações contábeis.III. A auditoria em conformidade com as normas de auditoria é conduzida

com base na premissa de que a administração e, quando apropriado, osresponsáveis pela governança têm conhecimento de certasresponsabilidades que são fundamentais para a condução da auditoria.Assinale:A) se somente a afirmativa I estiver correta.B) se somente a afirmativa II estiver correta.C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.E) se todas as afirmativas estiverem corretas.

31 - (FGV/HEMOCENTRO-SP/2013) - O trabalho de auditoria concluiu que as demonstrações contábeis consolidadas não representaram adequadamente a situação patrimonial, econômica e financeira da entidade controladora auditada, por deixar de contemplar os demonstrativos de uma de suas controladas com a qual mantém operações e apresenta saldos não realizados de lucros e de estoques. Essa conclusão resultou na emissão de um parecer:A) com ressalva relevante.B) com ressalva simples.c ) não modificado.

D) adverso.E) abstenção de opinião.

32 - (FGV / MPE-MS / 2013) - Leia o fragmento a seguir. "Sa l v o d e c l a r ação em c o n t rár i o , e n t e n d e - s e q u e o a u d i t o r c o n s i d e r a s a t i s f a t ó r i o s o s e l em e n t o s c o n t i d o s n a s d e m o n s t r a çõe s c o n t áb e i s e x am i n a d a s e n a s e x p o s i çõe s in f o r m a t i v a s c o n s t a n t e s d a s n o t a s q u e a s ac o m p a n h a m . " O fragmento é relativo (A) a um parecer.(b ) à execução do trabalho.

(C) ao papel de trabalho.(D) à pessoa do auditor.(E) a um programa de auditoria.

33 - (FGV / CONSULTOR-ASLEMA / 2013) - O tipo de parecer de auditoria que se refere à opinião do auditor sobre os valores apresentados pelas demonstrações contábeis auditadas e que expressa um procedimento de classificação de recebíveis, não refletiu com precisão, de acordo com os princípios de contabilidade, a posição patrimonial, mas não representa um erro

significativo a ponto de distorcer os valores dos resultados apresentados. Esse tipo de parecer é denominado:










(A) adverso.(B) negativa de opinião.(C) abstenção de opinião.(D) com ressalva.

(E) sem ressalva.




34 - (FGV / SEFAZ/RJ - Auditor Fiscal / 2011) - De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade, assinale a alternativa correta.A) A auditoria das demonstrações contábeis constitui o conjunto deprocedimentos técnicos que têm por objetivo a emissão de parecer sobrea sua adequação, consoante os Princípios Fundamentais de Contabilidadee as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, alegislação específica. Na ausência de disposições específicas, prevalecemas normas emitidas pelo Corecon.B) O parecer do auditor independente emitido na modalidade semressalvas representa garantia de viabilidade futura da entidade, atestandoa eficácia da administração na gestão dos negócios.C) As "práticas contábeis adotadas no Brasil" compreendem a legislaçãosocietária brasileira, as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas peloConselho Federal de Contabilidade, os pronunciamentos, asinterpretações e as orientações emitidos pelo CPC e homologados pelosórgãos reguladores, e práticas adotadas pelas entidades em assuntos nãoregulados, desde que atendam à Estrutura Conceitual para a Elaboração eApresentação das Demonstrações Contábeis emitida pelo CFC e, porconseguinte, em consonância com as normas contábeis internacionais.

D) A fim de que a opinião da entidade de auditoria seja isenta, imparcial,deve ela ser independente (quando externa) ou autônoma (quandointerna), emitindo sua opinião de forma isenta. Isso significa que nãodeve ser vinculada à entidade auditada. Se, por algum motivo, pairaremdúvidas acerca desse atributo, o ideal é que se publique, em jornal degrande circulação, a relação dos sócios da empresa de auditoria.E) Os princípios fundamentais de ética profissional relevantes para oauditor quando da condução de auditoria de demonstrações contábeisestão implícitos no Código de Étida Profissional do Contabilista e na NBCPA 01, que trata do controle de qualidade. O cumprimento desses

princípios não é exigido dos auditores.

35 - (FGV / SEFAZ/RJ - Auditor Fiscal / 2011) - A firma deauditoria Auditores Associados foi contratada para emitir parecer específico sobre o balanço patrimonial de determinada entidade. Ela disponibilizou acesso ilimitado a todas as áreas da empresa, a todos os relatórios, registros, dados, informações e demais demonstrações contábeis, de forma a serem possíveis todos os procedimentos de auditoria. Dessa forma, é correto classificar essa auditoria como:

A) uma limitação no escopo do trabalho.













B) um trabalho de objetivo ilimitado, que deverá gerar parecer namodalidade com ressalvas, pelo menos.C) uma indeterminação na profundidade do trabalho.D) um trabalho de objetivo limitado.

E) uma restrição na profundidade do trabalho.

36 - (FGV / ACI-RJ / 2011) - Qual das situações abaixo impedeque o auditor emita um parecer sem ressalva?(a) O auditado efetuar os ajustes recomendados pelo auditor.(b) Chance remota de determinado ativo não ser realizado.(c) Incapacidade de a entidade auditada continuar suas operações.(d) Discordância junto à administração quanto a procedimentos contábeisde efeitos relevantes nas demonstrações.(e) Ausência de limitação da extensão do seu trabalho.

37 - (FGV / ACI-RJ / 2011) - Quando houver uma limitação noescopo do trabalho do auditor provocado pela entidade auditada, o parecer deverá ser emitido na(s) modalidade(s):(a) Adverso ou com abstenção de opinião.(b) Sem ressalvas.(c) Com parágrafo de ênfase.(d) Adverso ou com ressalva.(e) Com ressalva ou com abstenção de opinião.

38 - (FGV / ACI-RJ / 2011) - A auditoria das demonstrações

financeiras de sociedades controladas, avaliadas pelo método de equivalência patrimonial, por outros auditores independentes, implica a seguinte obrigação para o auditor da sociedade controladora:(a) Emitir parecer com abstenção de opinião ou adverso.(b) Emitir parecer com parágrafo de ênfase, em virtude dessa incerteza.(c) Emitir um parecer com ressalvas, em virtude dessa situação.(d) Desconsiderar essa situação em seu relatório.(e) Destacar esse fato em seu para cer.

39 - (CESGRANRIO / PETROBRÁS / 2011) - Todos osprocedimentos de auditoria executados, as evidências colhidas e os pontos observados irão convergir para a emissão do relatório final de auditoria. Antes do fechamento desse relatório, o auditor deve:A) divulgar os pontos observados para toda a Companhia com suasdevidas recomendações, ouvindo a opinião de cada funcionário e assimfinalizar o relatório após todas as ponderações.B) apresentar os pontos observados para os gestores responsáveis pelosprocessos auditados e realizar as ponderações finais junto aos gestores e

à alta administração da empresa.













C) verificar os relatórios de auditoria dos últimos cinco exercícios e ter acerteza de que nenhum ponto ou recomendação serão repetidos.D) examinar a legislação aplicável aos processos auditados, verificando aadequação de cada procedimento de auditoria.

E) eliminar do relatório os pontos que possam comprometer a empresa,ocasionando sanções e multas junto aos órgãos fiscalizadores.

40 - (FEPESE/ISS-FLORIANÓPOLIS/2014) - Em uma auditoria naCia. de Assuntos Gerais, o auditor identificou diversas transações de valores relevantes com partes relacionadas, sendo que houve divulgação pelos responsáveis pela governança de todas as vendas de produtos realizadas a valores de mercado, exceto de vários veículos vendidos pelo valor contábil. Como não houve lucro ou prejuízo nessa operação, os responsáveis pela governança consideraram esse evento contábil irrelevante. Considerando essa situação, assinale a alternativa correta associada à decisão do auditor.A) O evento relatado é relevante e generalizado, e por esse motivo deveconstar no relatório opinião modificada adversa.B) O evento relatado é irrelevante, e por esse motivo deve constar norelatório a opinião limpa.C) O evento relatado é relevante, mas não generalizado, e por essemotivo deve constar no relatório a opinião modificada com abstenção deopinião.D) O evento relatado é relevante, mas não generalizado, e por esse

motivo deve constar no relatório a opinião modificada com ressalva.E) O evento relatado é relevante e não generalizado, e por esse motivodeve constar no relatório opinião modificada sem ressalva.

41 - (CETRO / ISS-SP / 2014) - Um Auditor Independente foi contratado para realizar os procedimentos de Auditoria depois do dia 31/12/2013, não acompanhando, portanto, a contagem física do estoque no início e no final do período e, por isso, não foi possível se satisfazer, por meios alternativos, quanto às quantidades em estoque registradas no balanço ao início e ao final

do período. Ao final desse período, também não conseguiu confirmar ou verificar os saldos existentes em Duplicatas a Receber devido a problemas no sistema de controle interno da empresa, que não foram sanados pela administração até a data do relatório da Auditoria, fazendo com que não fosse possível verificar a necessidade de ajustes em relação aos Estoques e às Duplicatas a Receber, bem como nos elementos componentes da demonstração do resultado, das mutações do patrimônio líquido e dos fluxos de caixa, sendo que esses dois elementos representavam 70% do total do ativo da empresa. Com base nos

dados apresentados, é correto afirmar que o Relatório dos Auditores Independentes deverá ser emitido:Prof. Rodrigo Fontenelle









A) com abstenção de opinião.B) com ressalva.C) sem ressalva.D) com parágrafo de ênfase.

E) com opinião adversa.




42 - (COPS / ICMS-PR / 2012) - Quando o auditor conclui que as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável, ele deve expressar sua opinião utilizando a seguinte frase: As demonstrações contábeis:A) apresentam uma visão correta e adequada da administração dosrecursos financeiros e patrimonial de acordo com [a estrutura do relatóriofinanceiro aplicável].B) foram elaboradas dentro do que determina os princípios contábeis eestão de acordo com [a estrutura do relatório financeiro aplicável].C) apresentam uma visão correta e adequada de acordo com [a estruturado relatório financeiro aplicável].D) estão condizentes com o que determina a Lei n° 6.404/1976 e suasmodificações, bem como de acordo com [a estrutura do relatóriofinanceiro aplicável].E) estão em consonância com [a estrutura do relatório financeiroaplicável] e com a legislação tributária em vigor.

43 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - Em todos os casos em que não

for possível obter segurança razoável e a opinião com ressalva no relatório do auditor for insuficiente nas circunstâncias para atender aos usuários previstos das demonstrações contábeis, as NBC TAs requerem que o auditor:A) se abstenha de emitir sua opinião ou renuncie ao trabalho, quando arenúncia for possível de acordo com lei ou regulamentação aplicável.B) comunique à administração no sentido de obter reconhecimentoquanto à renúncia dos trabalhos.C) renuncie aos trabalhos, comu n icando o fato ao cliente e ao órgãoregulador da profissão.

D) emita um relatório de opinião sem a ressalva e inclua os assuntos queo levaram a emitir esse parecer no relatório de controles internos.E) se abstenha de emitir uma opinião ou emita uma opinião com negativade opinião, informando tal fato ao órgão regulador.

44 - (FUNDATEC/SEFAZ-RS/2014) - O relatório dos auditores independentes referente à Companhia AB, apresenta a seguinte redação:"Fomos nomeados auditores da Companhia AB após 31 de dezembro de2013 e, portanto, não acompanhamos a contagem física dos estoques no

início e no final do exercício. Não foi possível nos satisfazer por meiosalternativos quanto às quantidades em estoque em 31 de dezembro de













2012 e 2013 que estão registradas no balanço patrimonial por R$ 30milhões e R$ 35 milhões, respectivamente. Adicionalmente, a introduçãodo novo sistema de gestão informatizado na Companhia, em maio de2013, resultou em diversos erros na composição dos saldos dos clientes,

sendo que, até a data da conclusão dos nossos trabalhos de auditoria, aadministração ainda não havia conseguido sanar as deficiências dosistema e corrigir os erros. Não conseguimos confirmar ou verificar pormeios alternativos as contas dos clientes incluídas no balanço patrimonial,no valor total de R$ 20 milhões, em 31 de dezembro de 2013. Emdecorrência desses assuntos, não foi possível determinar se teria havidonecessidade de efetuar ajustes em relação aos estoques registrados ounão registrados e nos saldos dos clientes, assim como nos elementoscomponentes das demonstrações do resultado, das mutações dopatrimônio líquido e dos fluxos de caixa. Devido à relevância dos assuntosdescritos no parágrafo Base, não nos foi possível obter evidência deauditoria apropriada e suficiente para fundamentar nossa opinião deauditoria. Consequentemente, não expressamos opinião sobre asdemonstrações contábeis acima referidas".Nesse relatório dos auditores independentes, a opinião apresentada é dotipo:A) Com ressalva.B) Sem modificação.c ) Adversa.D) Abstenção de opinião.e) Com ênfase.

45 - (FUNDATEC/SEFAZ-RS/2014) - O parágrafo de um relatório elaborado por auditores independentes, referente à Companhia JX, apresentou a seguinte redação:"Sem ressalvar nossa opinião, chamamos a atenção para a NotaExplicativa 32 referente às demonstrações contábeis, que indica que aCompanhia incorreu no prejuízo líquido de R$ 45 milhões durante oexercício finalizado em 31 de dezembro de 2013 e que, naquela data, opassivo circulante da Companhia excedeu o total do ativo em R$ 20milhões. Essas condições, juntamente com outros assuntos, conforme

descrito na referida Nota Explicativa, indicam a existência de incertezasignificativa que pode levantar dúvida significativa quanto à capacidadede continuidade operacional da entidade".O parágrafo acima é considerado uma:A) Ressalva.B) Ênfase.C) Abstenção de opinião.D) Descrição do procedimento aplicado.e) Limitação com ressalva.













GABARITO

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10D C A A C A E NULA C C11 12 13 14 15 16 17 18 19 20C A D D C C C E A B21 22 23 24 25 26 27 28 29 30

C B C E C A D A B E

31 32 33 34 35 36 37 38 39 40D A D C D C E E B D

41 42 43 44 45

A C A D B

Referências utilizadas na elaboração das aulas

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo.7. ed. São Paulo: Atlas, 2010.

ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicações. 5. ed. São Paulo: Atlas,

2010.

________. Auditoria Interna. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2009.

BRITO, Claudenir; FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria privada egovernamental: Teoria de forma objetiva e questões comentadas. Rio deJaneiro: Elsevier. 1. ed. 2013.

CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Normas Brasileiras deContabilidade.

CREPALDI, Sílvio Aparecido. Auditoria contábil: teoria e prática. 8. ed.São Paulo: Atlas, 2012.

FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questões de concursos comgabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012.

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Aula 07 Auditoria