Patrimônio Líquido

Prof: Fernando Aprato

O Patrimônio Líquido também conhecido como Capital Próprio ou Capital Efetivo,corresponde aos recursos originários dos sócios e aos rendimentos auferidos pelaempresa. Somente constitui obrigação exigível da empresa em caso de extinção da mesmaou retirada de sócio.

À medida que a empresa opera com lucro, o valor do Patrimônio Líquido aumenta. Emcontrapartida, quando há prejuízo o valor do Patrimônio Líquido diminui.O Grupo Patrimonial denominado Patrimônio Líquido representa a diferença entre osrecursos (bens/direitos) e as obrigações.

De acordo com o item 4.4. do CPC 00 R1 - Estrutura Conceitual, letra "c" o patrimôniolíquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos osseus passivos.

Definições utilizadas para PATRIMÔNIO LÍQUIDOCapital PróprioCapital EfetivoCapital InvestidoCapital FinanceiroRiqueza Efetiva da EmpresaDireito ResidualValor Contábil Pertencente aos SóciosValor Contábil Devido Pela Empresa aos Sócios e AcionistasDiferença entre Ativo e PassivoÉ o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivosSituação Líquida

Estrutura do Balanço Patrimonial de acordo com a Lei n° 6.404/76ATIVO PASSIVO

ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTEATIVO NÃO CIRCULANTEAtivo Realizável a Longo PrazoInvestimentosImobilizadoIntangível

PASSIVO NÃO CIRCULANTEPATRIMÔNIO LÍQUIDOCapital Social(-) Capital a RealizarReservas de CapitalReservas de Lucro(+/-) Ajustes de Avaliação Patrimonial(-) Ações em Tesouraria(-) Prejuízos Acumulados

(TRE MS/Técnico Judiciário – Contabilidade/CESPE/2013) - As contas que representam ocapital próprio de uma entidade contábil incluem as conta

a) caixa e equivalentes de caixa; capital social; reserva legal; reserva para contingência.b) caixa; capital social; investimentos em coligadas; participações permanentes.c) capital social; reserva estatutária; reserva legal; reserva de lucro a realizar.d) banco – conta movimento; caixa; capital social; fundo de comércio.e) banco – conta movimento; caixa e equivalentes de caixa; capital social; reservas delucros.

Gabarito = C

1. Patrimônio Líquido no CPC 00 – R1 – Estrutura Conceitual

4.20. Embora o patrimônio líquido seja definido no item 4.4 como algo residual, elepode ter subclassificações no balanço patrimonial. Por exemplo, na sociedade porações, recursos aportados pelos sócios, reservas resultantes de retenções de lucros ereservas representando ajustes para manutenção do capital podem ser demonstradosseparadamente. Tais classificações podem ser relevantes para a tomada de decisão dosusuários das demonstrações contábeis quando indicarem restrições legais ou de outranatureza sobre a capacidade que a entidade tem de distribuir ou aplicar de outra formaos seus recursos patrimoniais. Podem também refletir o fato de que determinadaspartes com direitos de propriedade sobre a entidade têm direitos diferentes comrelação ao recebimento de dividendos ou ao reembolso de capital.

4.21. A constituição de reservas é, por vezes, exigida pelo estatuto ou por lei para dar àentidade e seus credores uma margem maior de proteção contra os efeitos de prejuízos.Outras reservas podem ser constituídas em atendimento a leis que concedemisenções ou reduções nos impostos a pagar quando são feitas transferências paratais reservas. A existência e o tamanho de tais reservas legais, estatutárias e fiscaisrepresentam informações que podem ser importantes para a tomada de decisão dosusuários. As transferências para tais reservas são apropriações de lucros acumulados,portanto, não constituem despesas.

4.22. O montante pelo qual o patrimônio líquido é apresentado no balanço patrimonialdepende da mensuração dos ativos e passivos. Normalmente, o montante agregadodo patrimônio líquido somente por coincidência corresponde ao valor de mercadoagregado das ações da entidade ou da soma que poderia ser obtida pela venda dos seusativos líquidos numa base de item-por-item, ou da entidade como um todo, tomandopor base a premissa da continuidade (going concern basis).

4.23. Atividades comerciais e industriais, bem como outros negócios sãofrequentemente exercidos por meio de firmas individuais, sociedades limitadas, entidadesestatais e outras organizações cujas estruturas, legal e regulamentar, em regra, sãodiferentes daquelas aplicáveis às sociedades por ações. Por exemplo, pode haverpoucas restrições, caso haja, sobre a distribuição aos proprietários ou a outrosbeneficiários de montantes incluídos no patrimônio líquido. Não obstante, adefinição de patrimônio líquido e os outros aspectos dessa Estrutura Conceitual quetratam do patrimônio líquido são igualmente aplicáveis a tais entidades.

2. Capital Social

O Capital Social representa a participação dos sócios na formação do patrimônio daempresa. Este abrange não só as parcelas entregues pelos acionistas como também osvalores obtidos pela sociedade e que, por decisão dos proprietários, se incorporam aoCapital Social, representando uma espécie de renúncia a sua distribuição na forma dedinheiro ou de outros bens.

Corresponde à parte do Patrimônio Líquido formada por ações subscritas na constituição ouno aumento do capital de uma sociedade anônima.

De acordo com o art. 182 da Lei n° 6.404/76, a conta do capital social discriminará omontante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada.

Capital Social

(-) Capital a Realizar

2.1. Capital Autorizado

Restrito às sociedade anônimas. Denomina-se capital autorizado o limite, estabelecido emvalor ou número de ações, até o qual o Estatuto da sociedade anônima autoriza os órgãosde administração a promoverem aumento de capital da companhia, independentementede reforma estatutária ou de assembleia de acionistas.

Trata-se de uma autorização prévia do Estatuto, para futuros aumentos de capital.

Sendo o capital autorizado apenas uma autorização para – no futuro – alguém aumentar ocapital social da companhia (sem o cumprimento de maiores formalidades), não há que seregistrar, no patrimônio, qualquer valor a título de capital autorizado. Em outras palavras,a autorização de capital é um mero ATO e não um FATO CONTÁBIL, portanto não cabelançamento ou qualquer registro dele em contas contábeis, até o momento do efetivoaumento de capital – quando o capital não será mais autorizado, porém subscrito.

!! ATENÇÃO !!

Não há nenhum impacto no Patrimônio.

Capital Autorizado

Art.168. O estatuto pode conter autorização para aumento do capital socialindependentemente de reforma estatutária.

§ 1º A autorização deverá especificar:a) o limite de aumento, em valor do capital ou em número de ações, e as espécies e

classes das ações que poderão ser emitidas;b) o órgão competente para deliberar sobre as emissões, que poderá ser a

assembleia-geral ou o conselho de administração;c) as condições a que estiverem sujeitas as emissões;d) os casos ou as condições em que os acionistas terão direito de preferência para

subscrição, ou de inexistência desse direito (artigo 172).

§ 2º O limite de autorização, quando fixado em valor do capital social, seráanualmente corrigido pela assembleia-geral ordinária, com base nos mesmos índicesadotados na correção do capital social.

§ 3º O estatuto pode prever que a companhia, dentro do limite de capital autorizado,e de acordo com plano aprovado pela assembleia-geral, outorgue opção de compra deações a seus administradores ou empregados, ou a pessoas naturais que prestem serviçosà companhia ou a sociedade sob seu controle.

2.2. Capital Subscrito

É o Capital que os sócios se comprometeram a integralizar de uma só vez ou em parcelasnas condições pactuadas no contrato social (Ltda) ou estatuto (S/A).

Na ocorrência do fato subscrição de capital, surge um direito no patrimônio da empresa(de exigir que os sócios cumpram o que foi prometido - entregar o capital subscrito). Trata-se de um compromisso irrevogável dos sócios para com a sociedade, que pode ser exigidolegalmente.

2.3. Capital a Subscrever

É a diferença entre o Capital autorizado pela assembleia e aquele já subscrito pelos sócios.

É a parcela do Capital para a qual ainda não existe sócio definido para realizá-lo.

2.4. Capital Integralizado ou Realizado

É o mesmo que capital realizado, isto é, a diferença entre o Capital Subscrito e o Capital aIntegralizar. Corresponde às ações subscritas e realizadas pelos acionistas ou quaisqueroutros bens suscetíveis de avaliação em dinheiro.

Assim, na realização do capital subscrito, surge no patrimônio da empresa um recurso(dinheiro ou outro, entregue pelos sócios) e, também, desaparece do patrimônio daempresa o direito de exigir que os sócios o entreguem (capital a realizar).

No caso de sociedades anônimas, a realização de capital deve ocorrer, no mínimo, em 10%do capital subscrito, em dinheiro, na data da subscrição, conforme art. 80 da Lei das S/A.

Constituição da CompanhiaSEÇÃO I

Requisitos Preliminares

Art. 80. A constituição da companhia depende do cumprimento dos seguintesrequisitos preliminares:

I - subscrição, pelo menos por 2 (duas) pessoas, de todas as ações em que sedivide o capital social fixado no estatuto;

II - realização, como entrada, de 10% (dez por cento), no mínimo, do preçode emissão das ações subscritas em dinheiro;

III - depósito, no Banco do Brasil S/A., ou em outro estabelecimento bancárioautorizado pela Comissão de Valores Mobiliários, da parte do capital realizado emdinheiro.

Parágrafo único. O disposto no número II não se aplica às companhias paraas quais a lei exige realização inicial de parte maior do capital social.

!! ATENÇÃO !!

As contas Capital Subscrito e Capital a Realizar são contas analíticas, ao passo que aconta Capital Realizado consiste na conta sintética, que agrupa a soma (algébrica) dossaldos das contas Capital Subscrito e Capital a Realizar.

2.5. Capital a Integralizar ou a Realizar

É o mesmo que Capital a Realizar ou Não Realizado, isto é, a parcela do capital já subscritae ainda não entregue à sociedade pelos sócios.

2.6. Adiantamento Para Futuro Aumento de Capital

De acordo com a Resolução CFC n° 1.159 de 13/02/2009, que aprova o ComunicadoTécnico CT 01 que aborda como os ajustes das novas práticas contábeis adotadas no Brasiltrazidas pela Lei nº 11.638/07 e MP nº 449/08, os adiantamentos para futuros aumentosde capital realizados, sem que haja a possibilidade de sua devolução, devem serregistrados no Patrimônio Líquido, após a conta de capital social. Caso haja qualquerpossibilidade de sua devolução, devem ser registrados no Passivo Não Circulante.

ADIANTAMENTO PARA FUTURO AUMENTO DE CAPITALSem que haja a possibilidade de suadevolução

Caso haja qualquer possibilidade desua devolução

São registrados no PatrimônioLíquido, após a conta de CapitalSocial.

São registrados no Passivo NãoCirculante.

D - Caixa/Banco C/CC - Adiantamentos para aumentos deCapital (PL)

D - Caixa/Banco C/CC - Adiantamentos para aumentos deCapital (PÑC)

(CM Indaiatuba/Controlador Interno/VUNESP/2018) - O investimento feito na empresapelos seus proprietários é apresentado na forma do capital social. Suponha dois amigosiniciando juntos um negócio e combinando um investimento total de R$ 200.000,00,formalizado em contrato. Realizaram, até um primeiro momento, os seguintes aportes: R$100.000,00 em dinheiro, cada um fornecendo R$ 50.000,00 para o caixa da empresa; R$60.000,00 na forma de um imóvel, algumas máquinas e um veículo, pelos dois sócios.

Com essas informações, é correto dizer que o capitala) social da empresa é de R$ 160.000,00.b) subscrito da empresa é de R$ 160.000,00.c) a integralizar da empresa é de R$ 200.000,00.d) integralizado da empresa é de R$ 200.000,00.e) a integralizar da empresa é de R$ 40.000,00.

Gabarito = E

(TRASNPETRO/Técnico Júnior – Administração e Controle/CESGRANRIO/2018) - Osacionistas da Companhia Y de capital fechado, representado só por ações ordinárias,aprovaram o aumento de seu capital, em assembleia geral extraordinária, com a emissãode 100.000 novas ações ordinárias e valor nominal de R$2,00 cada uma.

As ações foram oferecidas aos atuais acionistas, de acordo com o estatuto e asdeterminações legais pertinentes, que, exercendo seu direito de preferência,subscreveram 80% das ações oferecidas.

Independentemente de quaisquer outros aspectos técnicos ou legais, a Companhia Y devefazer o registro contábil dessa subscrição das ações, feita pelos atuais acionistas, daseguinte forma:a)D: Capital subscrito 80.000,00C: Capital social 80.000,00

b)D: Capital social 160.000,00C: Capital subscrito 160.000,00

c)D: Capital a realizar 160.000,00C: Capital social 160.000,00

d)D: Caixa 160.000,00C: Capital subscrito 160.000,00

e)D: Capital subscrito 200.000,00C: Capital a realizar 200.000,00

Gabarito = C

(SEPOG GO/Analista de Planejamento e Finanças/FGV/2017) - Em 01/01/2016, Manuel eJoaquim resolvem formar uma sociedade empresária. Na ocasião, o contrato socialestabelecia que cada sócio contribuiria com R$ 50.000 para a formação do capital social daentidade. Naquela data, entretanto, cada sócio contribuiu efetivamente com R$ 40.000,sendo que Manuel integralizou sua parcela mediante a entrega de um imóvel para serutilizado pela sociedade empresária e Joaquim, mediante a entrega do montante emdinheiro.

Assinale a opção que indica os lançamentos contábeis gerados.

a) D- Ativo Circulante: R$ 50.000; D- Ativo Imobilizado: R$ 50.000; C- Capital Social: R$100.000.

b) D- Ativo Circulante: R$ 40.000; D- Ativo Imobilizado: R$ 40.000; C- Capital Social: R$80.000.

c) D- Ativo Circulante: R$ 40.000; D- Ativo Imobilizado: R$ 40.000; D- Capital Social aIntegralizar: R$ 20.000; C- Capital Social Subscrito: R$ R$ 100.000.

d) D- Ativo Circulante: R$ 50.000; D- Ativo Imobilizado: R$ 50.000; C- Capital Social aIntegralizar: R$ 20.000; C- Capital Social: R$ 80.000.

e) D- Ativo Circulante: R$ 50.000; D- Investimentos: R$ 50.000; C- Capital Social aIntegralizar: R$ 20.000; C- Capital Social: R$ 80.000.

Gabarito = C

(MPU/Analista – Finanças e Controle/CESPE/2015) - Considerando as disposiçõesaplicáveis ao patrimônio líquido de companhias abertas, julgue o item subsequente.

O capital social integralizado pelos sócios deve ser discriminado, em uma única conta, peloseu montante, sem qualquer dedução.

( ) Certo( ) Errado

Gabarito = E

(MJ/Contador/CESPE/2013) - Com relação aos critérios estabelecidos pela legislaçãosocietária em relação à classificação de itens no balanço patrimonial de uma sociedadeanônima, julgue o próximo item.

A parcela não realizada do capital social é apresentada no patrimônio líquido, de modo aretificar o saldo do capital já subscrito pela empresa.

( ) Certo( ) Errado

Gabarito = C

(BACEN/Técnico – Área 1/CESPE/2013) - Em relação a demonstrações contábeis, seus grupos componentes e avaliação de investimentos, julgue o próximo item.

Do total do capital subscrito na constituição de uma sociedade, pelo menos 5% devem ser integralizados em dinheiro; e o restante, em bens que possam ser avaliados em dinheiro.

( ) Certo( ) Errado

Gabarito = E

(ANC/Especialista – Área 7/CESPE/2012) - Com relação aos conceitos básicos dacontabilidade geral, julgue o item que se segue.

Capital próprio e capital autorizado correspondem ao aporte de recursos que osproprietários ou acionistas transferem para a empresa, a fim de que ela cumpra seusobjetivos.

( ) Certo( ) Errado

Gabarito = E

2.7. Gastos com as Emissões de Ações

De acordo com o CPC 08 - Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Títulos e ValoresMobiliários, os Balanços Patrimoniais dos exercícios sociais encerrados a partir de31/12/2008, deverão apresentar:

5. Os custos de transação incorridos na captação de recursos por intermédio da emissãode títulos patrimoniais devem ser contabilizados, de forma destacada, em conta redutorade patrimônio líquido, deduzidos os eventuais efeitos fiscais, e os prêmios recebidosdevem ser reconhecidos em conta de reserva de capital.

6. Nas operações de captação de recursos por intermédio da emissão de títulospatrimoniais em que exista prêmio (excedente de capital) originado da subscrição deações aos quais os custos de transação se referem, deve o prêmio, até o limite do seusaldo, ser utilizado para absorver os custos de transação registrados na conta de quetrata o item 5. Nos demais casos, a conta de que trata o item anterior será apresentadaapós o capital social e somente pode ser utilizada para redução do capital social ouabsorção por reservas de capital.

7. Quando a operação de captação de recursos por intermédio da emissão de títulospatrimoniais não for concluída, inexistindo aumento de capital ou emissão de bônus desubscrição, os custos de transação devem ser reconhecidos como despesa destacada noresultado do período em que se frustrar a transação.

Os gastos com emissão de ações representam as despesas (relativas com advogados,instituições financeiras, auditores, publicidade etc.) necessárias para a emissão de ações.

Exemplo: uma determina sociedade emite 2.000.000 de novas ações, com preço de R$1,50 por ação, cujo gastos de emissão somaram R$ 150.000,00. Os efeitos líquidos dessacontabilização serão os seguintes:D ou C Conta ValorDébito Caixa (AC) 2.850.000,00Débito Gastos com a Emissão de Ações (Retificadora do PL) 150.000,00Crédito Capital Social (PL) 3.000.000,00

(SEFIN RO/Técnico Tributário/FGV/2018) - No ano de 2016, a Cia. ABC abriu seu capitalpor meio da emissão de títulos patrimoniais. Os custos de transação, diretamenteatribuíveis à emissão, foram de R$ 10.000.Assinale a opção que indica onde foram reconhecidos os custos de transação nasDemonstrações Contábeis, de 31/12/2016, da Cia. ABC.a) Na Demonstração do Resultado do Exercício como Outras Despesas Operacionais.b) Na Demonstração do Resultado do Exercício como Despesa Financeira.c) No Balanço Patrimonial como Despesa Antecipada.d) No Balanço Patrimonial como Reserva de Capital.e) no Balanço Patrimonial, como redutor do Patrimônio Líquido, na conta Custo com aemissão de Ações.

Gabarito = E

(DPE RO/Analista Contábil/FGV/2015) - A empresa de mergulho Corujá S.A. fez umaumento de capital para ampliar a sua área de atuação. Foram emitidas 100.000 novasações ao preço de $ 15,00 cada. O preço nominal de cada ação corresponde a $ 10,00 eforam incorridos gastos no valor de $ 200.000,00 para a emissão das novas ações.

Supondo que todas as ações tenham sido vendidas, a contabilização mais adequada para aoperação é:

a) D – Caixa (Ativo) - $ 1.300.000,00D – Despesa com emissão de ações (DRE) - $ 200.000,00C – Capital Social (PL) - $ 1.500.000,00

b) D – Caixa (Ativo) - $ 1.300.000,00C – Capital Social (PL) - $ 1.300.000,00

c) D – Caixa (Ativo) - $ 1.300.000,00D – Despesa com emissão de ações (DRE) - $ 200.000,00C – Capital Social (PL) - $ 1.000.000,00C – Reserva de Capital (PL) - $ 500.000,00

d) D – Caixa (Ativo) - $ 1.300.000,00C – Capital Social (PL) - $ 1.000.000,00C – Reserva de Capital (PL) - $ 300.000,00

e) D – Caixa (Ativo) - $ 1.300.000,00D – Despesas Financeiras (DRE) - $ 200.000,00C – Capital Social (PL) - $ 1.500.000,00

Gabarito = D

(Liquigás/Profissional Júnior – Ciências Contábeis/CESGRANRIO/2014) - Considerando-seos estritos termos do Pronunciamento Técnico CPC 08 (R1), aprovado pela DeliberaçãoCVM nº 649, de 16/12/2010, os custos de transação incorridos na captação de recursosmediante a emissão de títulos patrimoniais devem ser considerados como

a) despesa do exercício socialb) conta redutora do passivo a longo prazoc) conta redutora do patrimônio líquidod) conta de ativo / juros a apropriare) redutora do valor da captação, no passivo

Gabarito = C

2.8. Ações em Tesouraria

De acordo com art. 30 da Lei 6.404/1976, somente pode ocorrer negociação de ações daentidade pela própria entidade nos seguintes casos:

a) nas operações de resgate, reembolso ou amortização previstas em lei;b) na aquisição, para permanência em tesouraria ou cancelamento, desde que até o valordo saldo de lucros ou reservas, exceto a legal, e sem diminuição do capital social, ou pordoação;c) na alienação das ações adquiridas e mantidas em tesouraria; ed) na compra quando, resolvida a redução do capital mediante restituição, em dinheiro, departe do valor das ações, o preço destas em bolsa for inferior ou igual à importância quedeve ser restituída.

É uma conta do retificadora do PL que é utilizada quando a empresa adquire as suaspróprias ações.

Ações em Tesouraria resulta de uma operação quando a empresa adquire as suas própriasações, ou seja, a empresa retira de circulação do mercado as suas próprias ações com oobjetivo de elevar o preço delas e realizar no futuro uma nova venda, obtendo um lucronessa transação, ou quando as ações estão pulverizadas, nas mãos de vários acionistas e aempresa deseja concentrá-las.

Na operação de aquisição de ações em tesouraria a empresa não pode adquirir ações nãointegralizadas em observância ao princípio da integralidade do capital, pois caso fossemadquiridas ações não integralizadas, a operação resultaria em diminuição automática docapital social.

De acordo com o artigo 8° da Instrução CVM 567/15, , as companhias abertas não poderãomanter em tesouraria ações de sua emissão em quantidade superior a 10% (dez porcento) de cada classe de ações em circulação no mercado, incluídas neste percentual asações existentes, mantidas em tesouraria por sociedades controladas e coligadas.

De acordo com o artigo 182, § 5°, da Lei n° 6.404/76, as ações em tesouraria deverão serdestacadas no balanço como dedução da conta do patrimônio líquido que registrar aorigem dos recursos aplicados na sua aquisição.

Exemplo: Uma empresa que possui 100.000 ações com valor nominal 2,00 totalmenteintegralizadas e adquire 10.000 ações para manter em tesouraria, no BalançoPatrimonial teremos a seguinte apresentação:D ou C Conta ValorDébito Ações em Tesouraria (PL) R$ 20.000,00Crédito Caixa/Bancos (AC) R$ 20.000,00Capital Social R$ 200.000,00(-) Ações em Tesouraria (-) R$ 20.000,00Capital Social Líquido R$ 180.000,00

Exemplo: Caso a operação de aquisição de ações em tesouraria tenha como origem aconta Reservas Estatutárias e supondo que o saldo delas fosse de 70.000,00, noBalanço Patrimonial teríamos a seguinte apresentação:D ou C Conta ValorDébito Ações em Tesouraria (PL) R$ 20.000,00Crédito Caixa/Bancos (AC) R$ 20.000,00Capital Social R$ 200.000,00Reservas Estatutárias R$ 70.000,00(-) Ações em Tesouraria (-) R$ 20.000,00

2.9. Resultado nas Transações com Ações em Tesouraria

CPC 08 (R1) - Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores Mobiliários

Contabilização da aquisição de ações de emissão própria (Ações em tesouraria)

8. A aquisição de ações de emissão própria e sua alienação são também transações decapital da entidade com seus sócios e igualmente não devem afetar o resultado daentidade.

9. Os custos de transação incorridos na aquisição de ações de emissão da própria entidadedevem ser tratados como acréscimo do custo de aquisição de tais ações.

10. Os custos de transação incorridos na alienação de ações em tesouraria devem sertratados como redução do lucro ou acréscimo do prejuízo dessa transação, resultadosesses contabilizados diretamente no patrimônio líquido, na conta que houver sido utilizadacomo suporte à aquisição de tais ações, não afetando o resultado da entidade.

A alienação de ações em tesouraria pode gerar lucro ou prejuízo para a empresa, sendoque essas transações não representam receitas ou despesas, pois não estão relacionadascom as atividades principais ou acessórias da empresa, portanto, não integram aDemonstração do Resultado do Exercício.

No caso de lucro a empresa deverá creditar o mesmo em reservas de capital, pois o lucroobtido com a alienação de ações em tesouraria é similar ao ágio na emissão de ações.

Ocorrendo prejuízos na alienação de ações em tesouraria, a empresa deverá registrar osprejuízos a débito das reservas de capital (caso existam lucros anteriores decorrentes daalienação de ações em tesouraria), até o limite de saldo existente (lucros anterioresdecorrentes da alienação de ações em tesouraria), sendo que o excesso (a parte dosprejuízos apurados que ultrapassar os lucros dessa transação registrados na conta reservasde capital) deverá ser registrado a débito da reserva que deu origem aos recursos paraaquisição das ações em tesouraria.

AÇÕES EM TESOURARIA REGISTRO CONTÁBIL

Alienação com LUCROD – CaixaC – Ações em TesourariaC – Reservas de Capital

Alienação com PREJUÍZOD – CaixaD – Reservas de Lucros ou Reservas de Capital ou Lucros AcumuladosC – Ações em Tesouraria

(ABIN/OTI – Área 1/CESPE/2018) - De acordo com as normas contidas nas legislações decontabilidade aplicáveis às demonstrações contábeis, julgue o item que se segue.

O resultado da venda de ações em tesouraria deverá ser registrado a crédito (ganho) deconta específica de reservas de lucro ou a débito (prejuízo) da conta que contabiliza aorigem dos recursos aplicados em sua aquisição.

( ) Certo( ) Errado

Gabarito = E

(EBSERH/Analista Administrativo - Contabilidade/CESPE/2018) - Com relação aospronunciamentos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), julgue o item a seguir.

A utilização de ações disponíveis em tesouraria para a captação de caixa por meio doingresso de novos acionistas não controladores na entidade constitui um tipo de receita.

( ) Certo( ) Errado

Gabarito = E

(DPU/Contador/CESPE/2016) - Com base nas normas de contabilidade aplicáveis àsdemonstrações financeiras, julgue o item subsecutivo.

As ações em tesouraria representam as ações da companhia que são adquiridas pelaprópria sociedade e devem ser registradas no patrimônio líquido, em conta credora, demodo a aumentar, assim, o valor do capital social.

( ) Certo( ) Errado

Gabarito = E

(FUB/Contador/CESPE/2015) - Com relação ao tratamento contábil de itens patrimoniais,julgue o item a seguir.

Os custos de transação incorridos na aquisição de ações de emissão própria devem serregistrados em conta do patrimônio líquido, como acréscimo ao custo das ações emtesouraria, no momento da aquisição.

( ) Certo( ) Errado

Gabarito = C

(TRT 1/Analista Judiciário - Contabilidade/FCC/2017) - A empresa Metais Leves & Cia.adquiriu, em 31/12/2014, ações de sua própria emissão e, para isso, incorreu nos seguintesgastos:Valor pago pelas ações = R$ 1.000.000,00Custos adicionais totais = R$ 50.000,00Em 31/12/2016, a empresa revendeu todas estas ações por R$1.200.000,00 à vista,incorrendo em custos de transação no valor de R$ 10.000,00.Com base nestas informações, a empresa Metais Leves & Cia.a) reconheceu como Ações em Tesouraria o valor de R$ 1.000.000,00, em 31/12/2014.b) reconheceu como Despesa do Exercício o valor de R$ 50.000,00, em 31/12/2014.c) reduziu o seu Patrimônio Líquido em R$ 1.000.000,00, em 31/12/2014.d) apurou resultado positivo com a venda das Ações em Tesouraria no valor de R$140.000,00, em 31/12/2016.e) aumentou o seu Patrimônio Líquido em R$ 1.200.000,00, em 31/12/2016.

Gabarito = D

(ARTESP/AFRT - Técnico em Contabilidade/FCC/2017) - Em relação ao plano de conta dasempresas, a conta Ações em Tesouraria tem natureza

a) credora e é classificada no Patrimônio Líquido.b) devedora e é classificada no Ativo Não Circulante.c) devedora e é classificada no Patrimônio Líquido.d) devedora e é classificada no Resultado do período.e) credora e é classificada no Passivo Circulante ou Não circulante, dependendo do seuprazo de pagamento.

Gabarito = C

(TRT 7/Analista Judiciário - Contabilidade/CESPE/2017) - Uma companhia comprou suaspróprias ações para manter em tesouraria e, em momento posterior, as vendeu por valor50% superior ao valor da compra.

Nessa situação hipotética, os custos de corretagem de compra das ações e a diferençapositiva entre o custo de aquisição das ações e o valor de venda devem ser reconhecidos,respectivamente, comoa) outras despesas do exercício e reserva de capital.b) outras despesas do exercício e outras receitas do exercício.c) acréscimo do custo das ações e reserva de capital.d) acréscimo do custo das ações e outras receitas do exercício.

Gabarito = C

(SEFAZ PI/Auditor/FCC/2015) - Em 30/06/2014, a Cia. Pro & Pina adquiriu 50.000 ações desua própria emissão e incorreu nos seguintes gastos:Valor pago pelas ações = R$ 375.000,00Custos de transação = R$ 5.000,00Em 15/12/2014, a empresa revendeu estas ações por R$ 350.000,00 à vista, incorrendo emcustos de transação no valor de R$ 2.000,00.

Com base nestas informações, é correto afirmar que a Cia. Pro & Pinaa) reconheceu, em 30/06/2014, como Ações em Tesouraria o valor de R$ 375.000,00.b) aumentou, em 30/06/2014, o seu Patrimônio Líquido em R$ 380.000,00.c) aumentou, em 15/12/2014, o seu Patrimônio Líquido em R$ 348.000,00.d) apurou um prejuízo com a venda das Ações em Tesouraria de R$ 25.000,00.e) reduziu, em 15/12/2014, o seu Patrimônio Líquido em R$ 350.000,00.

Gabarito = C

(DPE MT/Analista - Contador/FGV/2015) - Uma empresa possuía, em 31/12/2013, R$200.000,00 em ações em tesouraria. No ano de 2014, a empresa alienou metade dessasações por R$ 130.000,00.

Em suas demonstrações contábeis, a empresa deverá evidenciar o saldo positivo de R$30.000,00 do seguinte modo:a) como Resultado Operacional, na Demonstração do Resultado do Exercício.b) como Outros Resultados Operacionais, na Demonstração do Resultado do Exercício.c) como Ajustes de Exercícios Anteriores, na Demonstração de Mutações do PatrimônioLíquido.d) como Reserva de Capital, no Balanço Patrimonial.e) como Reserva de Lucros, no Balanço Patrimonial.

Gabarito = D

3. Patrimônio Líquido Negativo – Passivo a Descoberto

No caso de Patrimônio Líquido negativo (quando o valor das obrigações para com terceiros ésuperior ao dos ativos) utilizava-se, por força das Resoluções CFC 847/1999 e CFC1.049/2005, a expressão "Passivo a Descoberto".Entretanto, a partir de 02.06.2010, a Resolução CFC 1.283/2010 revogou diversosdispositivos anteriores, dentre os quais as Resoluções CFC 847/1999 e 1.049/2005.Desta forma, para as demonstrações contábeis encerradas a partir da publicação do novotexto normativo não mais será necessário alterar a nomenclatura do Patrimônio Líquido,quando ele se tornar negativo. Assim, a demonstração do PASSIVO A DESCOBERTO seráapresentada na forma usual.

4. Reservas

São valores acumulados no patrimônio líquido para uso posterior. Dependendo da formacomo a reserva surgiu e de como será utilizada, podemos dividir em 2 grupos:

RESERVAS DE CAPITAL : são constituídas com valores recebidos pela empresa e que nãotransitam pelo resultado, por não se referirem à entrega de bens ou serviços pelaempresa.

RESERVAS DE LUCROS : são as contas de reservas constituídas pela apropriação delucros da companhia, conforme previsto no § 4º do art. 182 da Lei 6.404/76, para atendera várias finalidades, sendo sua constituição efetivada por disposição da lei ou por propostados órgãos da administração.

4.1. Reservas de Capital

São geradas por valores recebidos dos proprietários (sócios ou acionistas) ou de terceiros(exceto a correção monetária) e que não têm relação com o fornecimento de mercadoriasou prestação de serviços por parte da empresa que recebeu os recursos.

Respectivas reservas devem refletir, essencialmente, as contribuições feitas pelos acionistasque estejam diretamente relacionadas à formação ou ao incremento do capital social.

Esses Valores, em sua essência, são receitas, não sendo tratados, porém, como tais, poisnão transitam por contas de resultado (não constam na DRE), são alocadas diretamenteno Patrimônio Líquido.

Excetuando-se a correção monetária do Capital Social, que também é uma Reserva deCapital, todas as outras três reservas de Capital representam ingressos efetivos de recursos.

4.2. Reservas de Capital na Lei das S/A

Art. 182. A conta do capital social discriminará o montante subscrito e, por dedução, aparcela ainda não realizada.§ 1º Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preçode emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a importância destinada àformação do capital social, inclusive nos casos de conversão em ações de debêntures oupartes beneficiárias;b) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição;c) (revogadad) (revogada§ 2° Será ainda registrado como reserva de capital o resultado da correção monetária docapital realizado, enquanto não-capitalizado.

Reservas de Capital Constantes da Lei das S/AReserva de Ágio na Emissão de Ações

Art. 182, § 1°Reserva de Alienação de Partes BeneficiáriasReserva de Alienação de Bônus de SubscriçãoReserva da Correção Monetária do Capital Realizado Art. 182, § 2°

!! ATENÇÃO !!

Não são mais RESERVAS DE CAPITAL:a) Doações e Subvenções para Investimentos; eb) Prêmio na Emissão de Debêntures.

(CBM DF/Oficial – Ciências Contábeis/CESPE/2011) - Julgue o item seguinte, relativo aocusto para tomada de decisões e às demonstrações contábeis.

A reserva de capital, composta pelas contas de ágio na emissão de ações, alienação departes beneficiárias e alienação de bônus de subscrição, é representada por valoresrecebidos pela empresa que transitaram no resultado do exercício.

( ) Certo( ) Errado

Gabarito = E

(ANEEL/ERSPE – Ciências Contábeis/CESPE/2010) - Com relação às contas que registram asreservas de capital, julgue o item a seguir.

O produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição são consideradosreservas de lucros.

( ) Certo( ) Errado

Gabarito = E

4.3. Utilização das Reservas de Capital

De acordo com art. 200 da Lei n° 6.404/76, as reservas de capital somente poderão serusadas para:

a) Absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros;

Art. 189. Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquerparticipação, os prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto deRenda.Parágrafo único: o prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvidopelos lucros acumulados e pela reserva legal, nessa ordem.

b) Resgate, reembolso ou compra de ações;

c) Resgate de partes beneficiárias;

d) Incorporação ao Capital Social; e

e) Pagamento de dividendos a ações preferenciais, quando essa vantagem lhes forassegurada.

Art. 200. As reservas de capital somente poderão ser utilizadas para:

I - absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros (artigo 189, parágrafo único);II - resgate, reembolso ou compra de ações;III - resgate de partes beneficiárias;IV - incorporação ao capital social;V - pagamento de dividendo a ações preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada (artigo 17, § 5º).

Parágrafo único. A reserva constituída com o produto da venda de partes beneficiárias poderá ser destinada ao resgate desses títulos.

►REEMBOLSO: é a operação na qual a companhia paga as ações aos acionistasdissidentes de deliberação da assembleia geral, ou seja, acionistas que não concordamcom as decisões da assembleia geral, dentro dos casos previstos em lei.

►RESGATE: é a operação na qual a companhia compra suas ações de volta, a fim de tirá-las definitivamente de circulação, podendo implicar ou não redução do capital social.

(CM Campo Limpo/Controlador Interno/VUNESP/2018) - Assinale a alternativa quecontém uma reserva de capital.

a) Reserva Legal.b) Reserva de Contingências.c) Reserva de Ágio na Emissão de Ações.d) Reserva para Pagamento de Dividendo Obrigatório.e) Reserva Estatutária.

Gabarito = C

(CM Maringá/Contador/AOCP/2017) - Analise as assertivas e assinale a alternativa queaponta a(s) correta(s). As reservas de capital são constituídas com valores recebidos pelaempresa e que não transitam pelo resultado, por não se referirem à entrega de bens ouserviços pela empresa. No que diz respeito às reservas de capital, elas poderão serutilizadas para:I. absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros.II. resgate, reembolso ou compra de ações.III. incorporação ao capital social.

a) Apenas I.b) Apenas I e II.c) Apenas I e III.d) Apenas II e III.e) I, II e III.Gabarito = E

(ELETROSUL/Profissional de Nível Superior - Administrador/FCC/2016) - Entre aspossibilidades conferidas pela legislação societária para a utilização das Reservas deCapital se insere

a) a absorção de prejuízos que não ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas delucros.b) a redução do capital social, para absorção dos prejuízos acumulados.c) o pagamento de dividendos a ações preferenciais, quando essa vantagem lhes forassegurada.d) o aumento do capital autorizado, mediante alteração estatutária.e) a recomposição do caixa da companhia em face da materialização de provisões.

Gabarito = C

(ALBA/Técnico de Nível Superior – Ciências Contábeis/FGV/2014) - Assinale a opção queindica um fim para o qual as reservas de capital não podem ser utilizadas.

a) Absorver prejuízos, quando estes ultrapassarem as reservas de lucros.b) Resgate, reembolso ou compra de ações.c) Resgate de partes beneficiárias.d) Incorporação ao capital.e) Pagamento de dividendos a ações ordinárias e preferenciais.

Gabarito = E

(TELEBRÁS/EGT - Contador/CESPE/2015) - Acerca do patrimônio líquido das sociedadespor ações, julgue o item subsecutivo.

As reservas de capital podem ser destinadas ao pagamento de dividendos a acionistaspreferenciais, caso tal vantagem lhes tenha sido assegurada.

( ) Certo( ) Errado

Gabarito = C

(TELEBRÁS/EGT - Auditoria/CESPE/2015) - A respeito das reservas que compõem opatrimônio líquido e do método das partidas dobradas, julgue o item a seguir.

As reservas de capital podem ser utilizadas para resgate, reembolso ou compra de ações,bem como para incorporação ao capital social.

( ) Certo( ) Errado

Gabarito = C

4.4. Ágio na Emissão de Ações

As sociedades anônimas têm o seu capital divido em ações. A ação consiste em um títuloque representa uma fração do capital social, sendo ela a menor fração em que esse capitalsocial está dividido.

O acionista – a pessoa que é titular de ações – é proprietário da sociedade, na proporçãoda quantidade de ações que possui, em relação ao total de ações emitidas.

Como proprietário da sociedade, o acionista tem – teoricamente – direito a:a) Uma fração ideal do patrimônio da companhia;b) Uma fração ideal do lucro auferido pela companhia – dividendos; e Participar daadministração da companhia.

Ao emitir ações (vender ações), uma sociedade anônima pode fazê-lo emitindo ações comvalor nominal ou ações sem valor nominal.

►No caso das ações possuírem valor nominal, o ágio (reserva de capital) é o excesso dopreço que ultrapassar o valor nominal.

A Cia “ABC” emitiu 10.000 ações de valor nominal R$ 1,00 cada uma e captou junto aomercado o valor de R$ 1,50 por cada ação..D ou C Conta ValorDébito Caixa (AC) R$ 15.000,00Crédito Capital Social (PL) R$ 10.000,00Crédito Reservas de Capital – Ágio na Emissão de Ações (PL) R$ 5.000,00

►No caso das ações não possuírem valor nominal, o Ágio sobre a Emissão de Ações será aparte do preço de emissão que ultrapassar a importância destinada ao capital Social, isto é,a parte do preço de venda que não irá para Capital Social.

Os acionistas da Cia “ABC” decidiram integralizar o capital social em 2.000 ações. O

preço de emissão dessas ações foi fixado em 2.200 e foi decidido que, desse total, R$

2.000,00 seriam destinados à formação do capital social.

D ou C Conta Valor

Débito Caixa (AC) R$ 2.200,00Crédito Capital Social (PL) R$ 2.000,00Crédito Reservas de Capital – Ágio na Emissão de Ações (PL) R$ 200,00

(COMPESA/Analista de Gestão – Contador/FGV/2016) - A Cia. Y apresentava o seguinte balançopatrimonial em 31/12/X0:

Na data, o capital social era constituído por 1.000 ações com valor nominal de R$ 1,00.Em X1, a Cia. Y realizou as seguintes operações abrangendo ações de sua própria emissão:• Compra de 80 ações por R$ 120,00 à vista.• Venda das mesmas 80 ações por R$ 140,00 à vista.Com base nas informações acima, assinale a opção que indica a conta em que deve serapresentado o efeito positivo de R$ 20,00.a) Resultado Operacional.b) Outras Receitas Operacionais.c) Reservas de Capital.d) Reservas de Lucros.e) Ajustes de Avaliação Patrimonial.

Gabarito = C

(SEFAZ SP/Agente Fiscal de Rendas/FCC/2013) - A Cia. Caleidoscópio, conformedeliberação da Assembleia de Acionistas, aumentou seu capital social de R$ 50.000,00 paraR$ 60.000,00, com a emissão de 10 mil ações, cujo valor nominal foi de R$ 1,00 por ação.Dado o interesse do público pelas ações da empresa, foi resolvido que se cobraria um ágiode R$ 0,15 por ação. Dessa maneira, cada ação da Cia. Caleidoscópio foi colocada à vendapor R$ 1,15. Os investidores pagaram à vista pelas ações.

Quando do pagamento efetuado pelos investidores, a Cia. Caleidoscópio reconheceucontabilmente um aumento no Capital Social dea) R$ 11.500,00.b) R$ 10.000,00 e uma Receita de R$ 1.500,00.c) R$ 10.000,00 e a constituição de uma Reserva de Capital de R$ 1.500,00.d) R$ 10.000,00 e a constituição de uma Reserva de Lucros de R$ 1.500,00.e) R$ 11.500,00 e uma Despesa de R$ 1.500,00.

Gabarito = C

(FUB/Contador/CESPE/2015) - Julgue o item a seguir, com relação aos fatos descritos eseus efeitos nas demonstrações contábeis, elaboradas conforme a Lei n.º 6.404/1976 (ealterações posteriores) e os pronunciamentos técnicos do Comitê de PronunciamentosContábeis (CPC).

O ágio recebido em decorrência de emissão de ações aumenta as reservas de lucros e,consequentemente, o patrimônio líquido da companhia.

( ) Certo( ) Errado

Gabarito = E

(TC DF/Auditor/CESPE/2014) - Com relação às contas, aos métodos e às operaçõescontábeis, julgue o item seguinte.

A conta ágio na emissão de ações é uma conta de reserva de capital, integrante dopatrimônio líquido, sendo creditada quando o valor captado na emissão de ações supera opreço de oferta ou supera o valor de registro das ações que compõem o capital social.

( ) Certo( ) Errado

Gabarito = C

(MJ/Contador/CESPE/2013) - Julgue o item a seguir, referente aos impactos provocadospor fatos contábeis no patrimônio de uma companhia aberta.

A emissão de ações por um preço superior ao seu valor nominal provoca aumentosimultâneo no valor do capital social e das reservas de capital da companhia emissora.

( ) Certo( ) Errado

Gabarito = C

(TRE RJ/Analista Judiciário - Contabilidade/CESPE/2012) - Ao final de um exercíciofinanceiro, cabe ao contabilista tomar uma série de providências para demonstrarcorretamente a situação patrimonial da entidade com a qual trabalha. Acerca dessamatéria, julgue o item que se segue.

Se determinada empresa fizer uma chamada de capital e vender quinhentas novas açõesmediante a cobrança de um ágio de dez centavos de real em relação ao preço nominal dasações anteriormente integralizadas, o ágio deverá ser integralizado como receita nãooperacional.

( ) Certo( ) Errado

Gabarito = E

(TCU/Auditor/CESPE/2009) - Relativamente ao balanço patrimonial e à sua apresentação ecomposição, julgue os itens que se seguem.

Considere a seguinte situação hipotética.

Uma companhia aberta lançou ações sem valor nominal cujo preço unitário de emissão,destinado à formação do capital, foi de R$ 1.000,00. Devido à alta procura no mercado,essas ações foram postas à venda a R$ 1.200,00.Nessa situação, essa diferença constitui, inicialmente, reserva de lucros a realizar e poderáser utilizada, futuramente, para aumento de capital.

( ) Certo( ) Errado

Gabarito = E

4.5. Partes Beneficiárias

4.5.1. Conceito e Características

Partes Beneficiárias são títulos de crédito negociáveis sem valor nominal e estranhos aocapital social, que podem ser criados a qualquer tempo exclusivamente pelas Sociedadespor Ações de Capital Fechado, que dão direito aos seus titulares à participação nosresultados de até 10% (dez) por cento do lucro líquido da companhia.

Esses títulos podem ser negociados pela companhia ou cedidos gratuitamente aosacionistas, fundadores ou terceiros, como os empregados e clientes, entre outros, emremuneração pelos serviços prestados à companhia, de acordo com a vontade desta, nostermos de seu estatuto ou conforme deliberação em assembleia geral dos acionistas.

Esses títulos podem ser alienados sem valor ou vendidos por um valor negociado entre aempresa e os beneficiários. Somente nesse caso a alienação de partes beneficiáriassignificará a formação de Reserva de Capital.

Caso esse título seja concedido sem valor, a informação sobre sua existência deveráconstar das notas explicativas.

Partes beneficiárias não se confundem com ações porque não dão, a seus titulares, direitoa uma parcela do patrimônio da companhia, nem a participar de sua administração e nãose confundem com debêntures porque não dão a seus titulares direitos creditórios contraa companhia.

Portanto, ao titular de partes beneficiárias, somente é deferido um eventual direito departicipação nos lucros da companhia. Quem titulariza uma parte beneficiária tem, porexemplo, direito a 3% dos lucros de certa companhia durante 5 anos. Trata-se de créditoeventual, na medida em que nada poderá ser reclamado da sociedade se ela não registrarlucro num determinado exercício.

A primeira função das partes beneficiárias é a captação de recursos. A companhia emite-as para aliená-las a interessados na rentabilidade proporcionada pela participação nosseus resultados líquidos. Nesse caso, ela recebe dos adquirentes o pagamento do preçoatribuído ao valor mobiliário - o qual comporá obrigatoriamente a reserva de capital (art.182, § 1º, “b”, Lei nº 6.404/76) - e torna-se devedora eventual do valor correspondente aparte de seus lucros.

Ao lado dessa função, típica dos valores mobiliários, as partes beneficiárias apresentamtambém outras duas, a de remuneração por prestação de serviços e a atribuição gratuita.

Exemplificando a primeira: se a companhia contratou os serviços de um administrador deempresa para a reorganização de sua estrutura e combinou pagar-lhe, além dos honoráriosfixos, uma participação nos lucros, durante certo prazo, a obrigação correspondente a estaúltima pode ser documentada por uma parte beneficiária. A atribuição gratuita, a seuturno, normalmente se realiza em favor de entidade beneficente dos empregados dasociedade anônima (fundação ou associação).

!! ATENÇÃO !!

As partes Beneficiárias só darão origem à Reserva de Capital se forem vendidas. Casosejam atribuídas gratuitamente a fundadores, acionistas ou terceiros, não darão origem aReserva de Capital e a informação sobre sua existência deverá constar nas notasexplicativas.

Se a alienação se der a título gratuito, nenhum lançamento deverá ser efetuado, pois,nessa hipótese, a sociedade nada receberá em contrapartida.

4.5.2. Prazo de Duração e Resgate

A parte beneficiária gratuitamente atribuída não pode durar mais que 10 anos, salvoquando favorece entidade beneficente de empregados (art. 48, § 1º, Lei nº 6.404/76).De acordo com o art. 48 da Lei nº 6.404/76, o estatuto deve fixar prazo de duração daspartes beneficiárias e, se estipular o resgate, criar reserva especial para esse fim,enquadrada como “Reserva Estatutária para Resgate de Partes Beneficiárias – Reserva deLucro”. O art. 200, parágrafo único, da Lei nº 6.404/76, admite que a reserva constituídacom o produto da venda de partes beneficiárias seja destinada ao resgate desses títulos.

O resgate é a operação em que os títulos são readquiridos e retirados de circulação.

4.5.3. Exemplo de Contabilização

Na alienação de um título de partes beneficiárias realizada por R$ 100.000,00D ou C Conta ValorDébito Bancos ou Caixa (AC) R$ 100.000,00Crédito Partes Beneficiárias (PL - Reserva de Capital) R$ 100.000,00

No resgate das partes beneficiárias com a utilização da Reserva de CapitalD ou C Conta ValorDébito Partes Beneficiárias (PL - Reserva de Capital) R$ 100.000,00Crédito Bancos ou Caixa (AC) R$ 100.000,00Na conversão das partes beneficiárias em ações com a utilização da Reserva de Capital

D ou C Conta ValorDébito Partes Beneficiárias (PL - Reserva de Capital) R$ 100.000,00Crédito Capital Social (PL) R$ 100.000,00

4.6. Bônus de Subscrição

Os bônus de subscrição são títulos de créditos emitidos por sociedades anônimas, dentrodos limites do capital autorizado no estatuto, que conferem a seus titulares (de acordocom as condições constantes do certificado) o direito de subscrever ações do capital socialmediante o consequente pagamento do valor das ações emitidas, conforme art. 75 da Leidas S/A, a seguir transcrito:

Art. 75. A companhia poderá emitir, dentro do limite de aumento de capital autorizadono estatuto (artigo 168), títulos negociáveis denominados "Bônus de Subscrição".Parágrafo único. Os bônus de subscrição conferirão aos seus titulares, nas condiçõesconstantes do certificado, direito de subscrever ações do capital social, que seráexercido mediante apresentação do título à companhia e pagamento do preço deemissão das ações.

Em outras palavras, os bônus não dão a seus titulares participação nos lucros dacompanhia e nem podem ser convertidos em ações. A única vantagem àquele que adquireos bônus é poder adquirir novas ações da companhia, quando esta as emitir.Se os bônus forem atribuídos gratuitamente, não darão origem às reservas de capital.

Exemplo: se o titular possuir 1.000 bônus de subscrição terá o direito de adquirir

1.000 ações da companhia quando esta as emitir, devendo pagar normalmente o valor

de emissão, sem nenhum desconto do valor pago anteriormente pelos bônus. Vamos

supor que uma companhia emita (venda) bônus de subscrição no valor de R$

10.000,00, o lançamento será o seguinte:

D ou C Conta Valor

Débito Bancos ou Caixa (AC) R$ 10.000,00Crédito Reserva de Capital – Alienação do Bônus de Subscrição R$ 10.000,00

(DPF/Agente/CESPE/2014) - Para que se demonstre com fidelidade a situação patrimonialde determinada entidade, faz-se necessária a observância de normas técnicas e legais deelaboração das demonstrações contábeis. Com relação a esse tema, julgue o próximoitem.

Se uma companhia alienar partes beneficiárias ou bônus de subscrição, o produto daalienação deverá ser registrado como reserva de capital.

( ) Certo( ) Errado

Gabarito = C

5. Doações e Subvenções Governamentais Para Investimento

As doações e subvenções para investimentos governamentais – CPC 07 (tão-somente,excluem-se as privadas) eram contabilizadas como reserva de capital. Contudo, com asalterações da Lei das S/A, são agora consideradas receitas, que transitam pelo resultado,podendo ser registradas (depois da apuração do resultado) em uma reserva de lucros (deincentivos fiscais).

6. Prêmio na Emissão de Debêntures

As debêntures são títulos exclusivos das sociedades anônimas. É uma forma alternativa aolançamento de ações no mercado e aos empréstimos bancários, para captação derecursos. Não podem ser confundidas com as ações, pois não são títulos de propriedade.Não se confundem também com os empréstimos, uma vez que oferecidas ao público, nãosendo captados junto a instituições financeiras.

Quando o preço da debênture supera o seu valor nominal, temos uma receita diferidachamada de Prêmio na Emissão de Debêntures.

O prêmio recebido na emissão de debêntures não é mais classificado como Reserva deCapital, mas como Receita Diferida, no Passivo Não Circulante (Prêmios de Debêntures aApropriar).

O Prêmio na emissão de debêntures era classificado como reserva de capital. Com o adventoda Lei n° 11.638/07 e n° 11.941/09, ele passou a ser apropriado ao resultado como receita,conforme o regime de competência.

RESUMINDO

RESERVAS DE CAPITAL CARACTERÍSTICAS

Ágio na emissão de açõesO ágio na emissão de ações é o valor da contribuição do subscritor que ultrapassar o valornominal das ações por ele adquiridas.No caso de emissão de ações sem valor nominal, o ágio na emissão de ações será o valor dacontribuição do subscritor que ultrapassar a importância destinada ao capital social.

Produto da alienação de partes beneficiárias

Exclusiva para companhias fechadas.Estranhas ao capital social.Lucro eventual contra a companhia (até o limite de 10%).Gera lançamento somente a alienação onerosa.

Produto da alienação de bônus de subscrição

Conferem a seus titulares (de acordo com as condições constantes do certificado) o direito de subscrever ações do capital social mediante o consequente pagamento do valor das ações emitidas.

UTILIZAÇÃO

Absorção de prejuízos (não suportados pelos lucros acumulados e pelas reservas de lucros).Resgate, reembolso, compra de ações.Resgate de partes beneficiárias.Incorporação ao capital social.Pagamento de dividendos a ações preferenciais, se for assegurado.

7. Reservas de Lucros

7.1. Introdução

O lucro gerado no exercício deverá ser preferencialmente distribuído aos acionistas daempresa na forma de dividendos, porém a distribuição integral do lucro poderácomprometer, em muitos casos, a continuidade do empreendimento. Ciente desse risco olegislador previu a destinação de parte dos lucros gerados no exercício, na forma dereservas, quando no 4º, do art. 182 daquela Lei estabeleceu que serão classificadas comoreservas, de lucros as contas constituídas pela apropriação de lucros da companhia.

São aquelas constituídas pela apropriação dos lucros da empresa. São a parte dos lucrosretidos ao final de cada exercício no Patrimônio Líquido, para finalidades específicasdefinidas pela Lei n° 6.404/76.

O Lucro Líquido do Exercício (LLE) deve receber uma destinação que pode ser sob a formade distribuição de dividendos, incorporação ao capital social, absorção de prejuízosacumulados ou destinados para formação de reservas. Desta forma, reservas de lucrosrepresentam apropriação de lucros da empresa.

No final de cada exercício social a administração da empresa deve providenciar aelaboração das demonstrações financeiras. Nelas deve constar a proposta daadministração para a destinação do lucro líquido do exercício da companhia. As reservasde lucros são parcelas retidas do resultado positivo obtido pela empresa, para impedirque a sua distribuição venha causar prejuízos futuros à sociedade, principalmente asrelacionadas às crises de liquidez como é o caso da reserva para contingências.

LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO - LLE

RESERVAS DE LUCROS DIVIDENDOS INCORPORADOS AO CAPITAL SOCIAL

A DLPA é uma demonstração obrigatória para todas as companhias, nos termos do artigo176, II, da Lei nº 6.404/76.

De acordo com a Lei nº 6.404/76, artigo 186, § 2º, a demonstração de lucros ou prejuízosacumulados deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderáser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada epublicada pela companhia.

O registro contábil da CONSTUIÇÃO de uma reserva de lucro:

D – Lucros/prejuízos acumuladosC – Reserva de lucro

O registro contábil da REVERSÃO da reserva de lucro:

D – Reserva de lucroC – Lucros/prejuízos acumulados

(TCE PE/ACE – Auditoria de Constas Públicas/CESPE/2017) - De acordo com a legislaçãosocietária, os princípios de contabilidade e os pronunciamentos do Comitê dePronunciamentos Contábeis (CPC.), julgue o item seguinte, relativo a demonstraçõescontábeis.

Caso uma companhia realize uma constituição de reservas de incentivos fiscais no valor deR$ 125.000, isso fará que a demonstração das mutações do patrimônio líquido dessacompanhia evidencie um aumento de R$ 125.000 no saldo de conta de reservas e umaredução, no mesmo valor, na conta de lucros acumulados.

( ) Certo( ) Errado

Gabarito = C

7.2. Espécies de Reservas de Lucros

De acordo com a Lei n° 6.404/76 classificam-se como reservas de lucros:Reserva Legal Art. 193Reserva Estatutária Art. 194Reserva para Contingências Art. 195Reserva de Incentivos Fiscais Art. 195-aReserva de Retenção de Lucros Art. 196Reserva de Lucros a Realizar Art. 197Reserva Especial de Dividendo Obrigatório nãoDistribuído

Art. 202, § 4° e 5°

Reserva Específica de Prêmio na Emissão deDebêntures

Art. 19 da Lei n° 11.941/09

7.3. Limitação dos Saldos das de Reservas de Lucros

De acordo com o art. 199 da Lei n° 6.404/76, o saldo das reservas de lucros, EXCETO aspara contingências, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, não poderá ultrapassar ocapital social. Atingindo esse limite, a assembleia deliberará sobre aplicação do excesso naintegralização ou no aumento do capital social ou na distribuição de dividendos.

RESUMINDORESERVAS DE LUCROS (EXCETO RIF,CONTINGÊNCIAS, LUCROS A REALIZAR E PRÊMIO DEDEBÊNTURES)

≤CAPITAL SOCIAL

RESERVA LEGAL + ESTATUTÁRIA + RESERVA DERETENÇÃO DE LUCROS + RESERVA ESPECIAL PARAPAGAMENTO DE DIVIDENDOS

≤CAPITAL SOCIAL

Mnemônico = LEÕES tem que ser menor que o CAPITAL SOCIAL

(Petrobrás/Auditor Júnior/CESGRANRIO/2018) - De acordo com a Lei das sociedades porações, os saldos das reservas de lucros, constituídas com a destinação de parte dos lucrosdos exercícios, têm um limite máximo. Atingido esse limite, a assembleia da companhiadeliberará sobre a aplicação do excesso que for apurado na integralização de capital, noaumento de capital ou na sua distribuição na forma de dividendos.Nesse contexto, feitos os registros contábeis da distribuição do lucro, em reais, o contadorapurou a seguinte composição do patrimônio líquido:Capital social 2.000.000,00Reserva legal 390.000,00Reserva para contingências 330.000,00Reserva de Retenção de Lucros 1.750.000,00Reserva Estatutária 300.000,00Reserva de Lucros a Realizar 600.000,00

Considerando-se apenas informações recebidas e as determinações da Lei das sociedadespor ações sobre o limite máximo permitido, para o montante de lucros retidos nas contasdas reservas de lucros, o valor que excede esse limite, em reais, é de

a) 0 (zero)b) 380.000,00c) 440.000,00d) 650.000,00e) 770.000,00

Gabarito = C

7.4. Reserva Legal

A finalidade da reserva legal é criar um fundo para que a empresa possa suportar prejuízosou ter recursos para seu crescimento, podendo aumentar o capital com seus própriosrecursos que não foram distribuídos aos acionistas como dividendos.

A constituição da reserva legal é obrigatória para as todas as empresas constituídas sob aforma jurídica de sociedade por ações, sendo que as demais empresas, constituídas soboutras formas jurídicas, não precisam constituí-la. É a única reserva obrigatória para asS/A.

7.4.1. Utilização da Reserva Legal

A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poderá serutilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital.

A utilização da reserva legal está restrita à compensação de prejuízos e ao aumento docapital social. Essa incorporação ao capital pode ser feita a qualquer momento a critérioda companhia. A compensação de prejuízos ocorrerá obrigatoriamente quando aindahouver saldo de prejuízos, após terem sido absorvidos os saldos de Lucros Acumulados edas demais Reservas de Lucros (parágrafo único do art. 189 da Lei n° 6.404/76).

De acordo com o art. 189, parágrafo único da Lei das S/A, o prejuízo do exercício seráobrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pelareserva legal, nessa ordem.

Mnemônico = LUA RELUZ LEGAL NA CAPITAL

7.4.2. Percentual do LLE Destinado a Constituição da Reserva Legal

A cada final de exercício a companhia deverá reservar o equivalente a 5% do lucro líquidodo exercício na constituição da reserva legal antes da formação de qualquer outrareserva ou distribuição do lucro.

7.4.3. Limites – Obrigatório e Facultativo

Art. 193. Do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por cento) serão aplicados, antes dequalquer outra destinação, na constituição da reserva legal, que não excederá de 20%(vinte por cento) do capital social.

§ 1º A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício em que o saldodessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o § 1º do artigo182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social.

Limites da Constituição da Reserva LegalOBRIGATÓRIO O saldo da reserva legal não poderá ultrapassar 20% do capital

social realizado mais a correção monetária deste.

FACULTATIVONo exercício social em que o saldo da reserva legal acrescido dasreservas de capital (exceto correção monetária do capital) atingiro limite de 30% do capital social, a destinação dos lucros àconstituição da reserva legal tornar-se-á facultativa.

!!ATENÇÃO !!O capital a ser considerado para aferição do limite é o CAPITAL SOCIAL

REALIZADO/INTEGRALIZADO

Passos para cálculo da reserva legalPasso 1: efetuamos o cálculo com a aplicação da alíquota de 5% sobre o valor do lucro líquido doexercício;

Passo 2: em nenhuma hipótese o valor do saldo da reserva legal no Balanço Patrimonial poderá sersuperior a 20% do Capital Social;

Passo 3: quando a soma de seu saldo com o saldo das reservas de capital constantes do BalançoPatrimonial alcançar em valor o correspondente a 30% do Capital Social, será facultativo oacréscimo de novos valores a essa reserva, desde que respeitado o limite previsto no passo 2.

Então antes de efetuarmos o cálculo do valor a ser lançado a título de reserva legal temosque conferir se o saldo dessa reserva no balanço já alcança 20% do capital social. Se issoocorrer a reserva não deverá ser constituída, aí estaremos diante de uma proibição legalpara a constituição dessa reserva.

No caso, porém, do saldo dessa reserva no Balanço Patrimonial não alcançar 20% docapital social, somaremos o valor do seu saldo ao valor das reservas de capital eobservaremos se o resultado dessa soma alcança o percentual de 30% do capital social.Caso alcance a empresa estará diante da faculdade de constituir ou não a reserva legal.Sendo que se optar por constituir deverá constituí-la respeitando o limite de 20% doCapital Social.

OManual de Contabilidade Societária - FIPECAFI, página 349, salienta que:

"Essa reserva (a legal), basicamente instituída para dar proteção ao credor, é tratada noartigo 193 da Lei n. 6.404/76 e deverá ser constituída com a destinação de 5% do lucrolíquido do exercício. Será constituída obrigatoriamente, pela companhia, até que seulimite atinja 20% do capital realizado, quando então deixará de ser acrescida."

7.4.4. Reserva Legal versus Prejuízo Acumulado

Quando a entidade apurar lucro em determinado exercício e houver prejuízos acumuladosa mesma deve reduzir da base de cálculo da reserva legal os prejuízos acumulados.

Base de Cálculo da RESERVA LEGAL com prejuízos acumulados:

( + ) Lucro Líquido do Exercício( - ) Prejuízos Acumulados( = ) Base de Cálculo da Reserva Legal

(PC PI/Perito Criminal – Contabilidade/NUCEPE/2018) - O patrimônio líquido da CiaDantas apresentava-se no final do exercício de 2017, antes da distribuição dos resultadosda seguinte forma:

Capital Social R$ 175.000,00Capital a Realizar (R$ 33.400,00)Reserva de Ágio na Emissão de Ações R$ 8.400,00Reserva de Alienação de Partes Beneficiárias R$ 7.200,00Reserva de Incentivos Fiscais R$ 6.400,00Reservas Legal R$ 25,820,00

O lucro líquido apurado no exercício de 2017 foi de R$ 54.600,00.

Considerando-se as informações acima, o valor mínimo a ser obrigatoriamente destinadoà constituição da Reserva Legal, no encerramento do exercício de 2017 é de:

a) R$ 3.060,00b) R$ 1.060,00c) R$ 2.500,00d) R$ 1.860,00e) Não existe um valor mínimo a ser obrigatoriamente destinado à constituição da reservalegal.

Gabarito = B

(Pref. De Salvador/Técnico de Nível Superior – Contábeis/FGV/2017) - De acordo com aLei nº 6.404/76 e alterações, assinale a opção que apresenta a reserva que pode serutilizada para compensar prejuízos e aumentar o capital social de uma companhia.a) Reserva de contingências.b) Reserva de capital.c) Reserva de lucros a realizar.d) Reserva legal.e) Reserva estatutária.

Gabarito = D

(FUNPRESP/Analista – Contabilidade e Finanças/CESPE/2016- composição do patrimônio líquidoem R$capital social 1.600.000reserva legal 250.000reserva de contingência 50.000ajuste de avaliação patrimonial 350.000A tabela apresenta a composição do patrimônio líquido relativo ao ano de 2014 no balançopatrimonial da empresa Alfa. Ao final do ano de 2015, a empresa apurou um lucro líquido de R$1.500.000. O saldo da reserva de contingência não foi utilizado, tampouco foi constituída novareserva. O capital social não sofreu alterações.A partir das informações apresentadas, julgue o item subsequente.Por determinação legal, a empresa deverá constituir 5% do lucro líquido do período como reservalegal e adicioná-los ao saldo já existente, o que totalizará R$ 325.000.

( ) Certo

( ) Errado

Gabarito = E

(TRANSPETRO/Auditor Júnior/CESGRANRIO/2016) - Uma Companhia, quando doencerramento do exercício social de 2015, apresentou, em reais, as seguintesinformações, apuradas antes do levantamento do respectivo Balanço Patrimonial:

Patrimônio Líquido (Balanço/2014) 1.500.000,00Capital Social 2.000.000,00(-) Prejuízo Acumulado (400.000,00)(-) Ações em Tesouraria (100.000,00)

Informações Adicionais• Lucro líquido do exercício (apurado na DRE) 1.240.000,00• Percentual de dividendos constante no Estatuto 20%

Considerando-se as informações recebidas e as determinações contidas na lei dassociedades por ações, o valor da reserva legal a ser evidenciada no Patrimônio Líquido daCompanhia, em 2015, em reais, éa) 29.600,00b) 37.000,00c) 42.000,00d) 49.600,00e) 62.000,00

Gabarito = C

(MPU/Analista – Finanças e Controle/CESPE/2015) - Considerando as disposiçõesaplicáveis ao patrimônio líquido de companhias abertas, julgue o item subsequente.

A reserva legal objetiva assegurar a integridade do capital social e somente poderá serutilizada para compensar prejuízos ou para aumentar o capital.

( ) Certo( ) Errado

Gabarito = C

(PREVIC/Técnico Administrativo/CESPE/2011) - Julgue o item a seguir, a respeito dereservas, provisões, contas patrimoniais e contas de resultado.

A reserva legal deverá ser constituída, obrigatoriamente, pela companhia, mediantedestinação de 5% do lucro líquido do exercício, antes de qualquer outra destinação e comlimitação de até 100% do capital social realizado.

( ) Certo( ) Errado

Gabarito = E

7.5. Reserva Estatutária

São reservas não-obrigatórias, porém, uma vez prevista no Estatuto, obrigam a empresa aconstituí-las. O estatuto de uma companhia permite que a sociedade crie quantasreservas quiser, desde que esteja especificado exatamente o propósito, a base de cálculo eo percentual máximo do lucro líquido ou o valor máximo da reserva. Essas definiçõeslegais constam do art. 194 da Lei n° 6.404/76, abaixo transcrito:

Art. 194. O estatuto poderá criar reservas desde que, para cada uma:I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;II - fixe os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos que serãodestinados à sua constituição; eIII - estabeleça o limite máximo da reserva.

!! Atenção !!

Esta reserva não poderá ser constituída em prejuízo do dividendo obrigatório.

(Pref. De Goiânia/AFTM/CS UFG/2016) - As reservas estatutárias são constituídas pordeterminação do estatuto da empresa, como destinação de uma parcela dos lucros doexercício. Para cada reserva estatutária, a empresa, em seu estatuto, deverá:a) definir as partes beneficiárias e os bônus de subscrição que poderão ser alienados.b) segregar uma parcela de lucros com o objetivo de não distribuí-lo como dividendos.c) fixar os critérios para determinar a parcela anual do lucro líquido a ser utilizada.d) estabelecer o lucro, rendimentos ou ganhos líquidos em operações financeiras.

Gabarito = C

7.6. Reserva Para Contingências

O art. 195 da Lei no 6.404/76 estabelece a forma para constituição da reserva paracontingências, como segue:

“A assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar parte dolucro líquido à formação de reserva com a finalidade de compensar, em exercício futuro, adiminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado.

§ 1° A proposta dos órgãos da administração deverá indicar a causa da perda prevista ejustificar, com as razões de prudência que a recomendem, a constituição da reserva.

§ 2° A reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir as razões quejustificaram a sua constituição ou em que ocorrer a perda.”

O objetivo da constituição dessa reserva é segregar uma parcela de lucros, inclusive com afinalidade de não distribuí-la como dividendo, correspondente a prováveis perdasextraordinárias futuras, que acarretarão diminuição dos lucros (ou até o surgimento deprejuízos) em exercícios futuros. Dessa forma, com sua constituição, está-se fortalecendo aposição da Sociedade para fazer frente à situação prevista.

No exercício em que ocorrer tal perda efetivamente – quando o lucro será, portanto,menor –, efetua-se a reversão da Reserva para Contingências anteriormente constituídapara a conta de Lucros Acumulados, a qual integrará, no período em que a reversão foirealizada, a base de cálculo do dividendo mínimo. Como se verifica, essa prática visaequalizar a distribuição de dividendos intertemporalmente, quando se preveemsignificativas baixas (ou eventualmente prejuízos) no lucro líquido, oriundas de fatosextraordinários por ocorrer.

A reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir as razões que justificarama sua constituição ou em que ocorrer a perda.

Caso a reserva seja revertida, passará a integrar o lucro ajustado, disposto no art. 202 daLei das S/A, para fins de distribuição de dividendos.

!! ATENÇÃO !!

Na hipótese de haver reversão de reservas, pode ocorrer distribuição de dividendos, emexercício no qual se tenha apurado prejuízo, bastando que as reversões excedam osprejuízos do exercício.

São constituídas com o objetivo de compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucrodecorrente de perda com probabilidade de ocorrer, sendo tal perda passível de sermonetariamente mensurada (art. 195 da Lei n° 6.404/76).

A ocorrência de tal perda poderá importar, para a sociedade, uma substancial redução deseu lucro ou mesmo o ingresso em uma faixa de prejuízo. Prudentemente, a constituiçãodessa reserva, prejudicando a distribuição do dividendo obrigatório, busca evitar umasituação de desequilíbrio financeiro, que ocorreria caso se distribuíssem os dividendos emum exercício, face à probabilidade de redução de lucros ou mesmo da ocorrência deprejuízos em exercício futuro, em virtude de fatos extraordinários previsíveis.

Por configurar uma postergação no pagamento de dividendos, a constituição dessareserva deve obedecer o § 1° do artigo 195 da Lei n° 6.404/76, isto é, a proposta feitapelos órgãos da administração deverá indicar a causa da perda e justificar, com as razõesde cautela devidamente fundamentadas, a constituição dessa reserva.

A utilização dessa reserva é até recomendável no caso de determinados ramos denegócios, diretamente sujeitos a fenômenos naturais ou cíclicos, tais como: geadas, secas,inundações. É o caso, também, de empresas que, por outras razões definidas, operamcom períodos fortemente lucrativos, seguidos de períodos com baixa lucratividade oumesmo prejuízos, desde que seja previsível tal situação.

Exemplo extraído do Manual de Contabilidade Societária - FIPECAFI - 3ª Edição - 2018:Podem ser constituídas reservas de contingências para:► Geadas ou secas, que podem atingir empresas com plantações, criações ou estoquesnessas áreas, ou ainda as que dependem desses produtos para suas operações, como nocaso de empresas comerciais ou industriais que utilizem tais produtos como matérias-primas em seu processo produtivo.► Cheias, inundações e outros fenômenos naturais que podem ocorrer ciclicamente nasáreas onde se localizam estoques ou instalações da empresa, gerando prejuízos efetivospor perdas de bens, por paralisação temporária das operações.

Também pode ser constituída nos casos de suspensão temporária (anormal,extraordinária) de produção e, consequentemente, perdas devido à paralisação nãorecorrente, não repetitiva, em virtude de substituições ou reformas de equipamentoscausadas por danos, greves, falta de suprimentos de matérias primas, por períodosrelativamente extensos.

(AL RO/Técnico - Contabilidade/FGV/2018) - Uma entidade brasileira de capital fechado,especializada em pesquisas, atinge resultados positivos apenas em anos de eleição parapresidente, portanto, de quatro em quatro anos.

Em 2018, a direção da entidade deseja separar uma parte de seu lucro para compensar asperdas nos exercícios seguintes e propõe à assembleia a não distribuição de dividendossobre os resultados de 2018.

Assinale a opção que indica o procedimento contábil proposto para a assembleia.A) Constituição de reserva de capital.B) Constituição de reserva para contingências.C) Constituição de provisão para contingências.D) Constituição de passivo contingente.E) Constituição de ativo contingente.

Gabarito = B

(MPU/Analista – Finanças e Controle/CESPE/2015) - Considerando as disposiçõesaplicáveis ao patrimônio líquido de companhias abertas, julgue o item subsequente.

As reservas para contingências são constituídas com a finalidade de compensar, emexercício futuro, diminuições do lucro decorrentes de perdas consideradas, pelascompanhias, como de ocorrência remota.

( ) Certo( ) Errado

Gabarito = E

(EBSERH/Técnico Contabilidade/CESPE/2018) - Julgue o próximo item, a respeito dasdemonstrações financeiras.

Se os motivos pelos quais determinada reserva foi constituída deixarem de existir, talreserva deverá ser revertida para a conta de lucros e prejuízos acumulados.

( ) Certo( ) Errado

Gabarito = C

7.7. Diferença entre Reserva Para Contingências e Provisão Para Riscos Fiscais e Outras Contingências

Finalmente, cabe ressaltar que não se pode confundir a Reserva para Contingências (queintegra o Patrimônio Líquido) com a Provisão para Riscos Fiscais e Outras Contingências(que é uma conta de Passivo), pois a Provisão destina-se a dar cobertura a perdas oudespesas já incorridas, mas ainda não desembolsadas e que, dentro do regime decompetência, devem ser lançadas no Resultado, na constituição dessa Provisão. Provisão,nos moldes do Pronunciamento CPC 25, é um passivo com prazo ou valor incerto, e umpassivo é uma obrigação presente da entidade, decorrente de eventos passados, cujaliquidação se espera que resulte em saída de recursos da entidade capazes de gerarbenefícios econômicos, o que deixa bem clara a vinculação de uma Provisão com eventosjá incorridos.

A Reserva para Contingências é, por outro lado, uma expectativa de perdas ou prejuízosainda não incorridos; por ser possível antevê-los e por precaução e prudênciaempresariais, segrega-se uma parte dos lucros já existentes, não os distribuindo parasuportar financeiramente o período em que o prejuízo ocorrer efetivamente. Na data emque tal prejuízo ocorrer, será reconhecido contabilmente como despesa, dentro do regimede competência.

7.8. Reserva de Incentivos Fiscais

Esta reserva é constituída a partir dos valores apropriados ao resultado, que tem comoorigem as subvenções governamentais. Essa reserva encontra-se definida pelo art. 195-Ada Lei das S/A.

A Reserva de Incentivos Fiscais foi criada pela Lei n°11.638/07, que adicionou à Lei n°6.404/76 o art. 195-A, com a seguinte redação: “A assembleia geral poderá, por propostados órgãos de administração, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela dolucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais para investimentos,que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório (inciso I do caput doart. 202 desta Lei)”. Complementarmente, a Lei n° 11.638/07 revogou a Reserva de Capital– Doações e Subvenções para Investimentos, provocando a necessidade de alteração notratamento contábil que era dispensado às doações e subvenções.

O CPC 07 – R1 em seu item 12, determina que uma subvenção governamental deve serreconhecida como receita ao longo do período e confrontada com as despesas quepretende compensar, em base sistemática, desde que atendidas as condições destePronunciamento. A subvenção governamental não pode ser creditada diretamente nopatrimônio líquido.

A Lei nº 11.941/09 deliberou no sentido de evitar que as empresas sejam prejudicadas, doponto de vista tributário, por conta da nova forma de registro contábil das doações esubvenções, fazendo isso da seguinte forma: permitindo que a entidade registre, em cadaexercício em que reconhecer esse tipo de receita, a transferência da conta de LucrosAcumulados para a conta de Reserva de Incentivos Fiscais o exato valor de tal receita, deforma a não distribuir esse valor como lucros ou dividendos aos sócios.

Portanto, os motivos constituição de reserva de incentivos fiscais são dois:

a) não sofrer tributação do IR; e

b) não distribuir os valores correspondentes a seus sócios (Dividendos, JSCP ou reembolsode capital).

Exemplo: A companhia “XYZ” recebeu do governo federal, a importância de R$100.000,00 em doação para investimentos na agricultura, uma extensão de suasatividades operacionais.

Lançamentos no recebimento da subvençãoD ou C Conta ValorDébito Caixa/Bancos R$ 100.000,00Crédito Outras Receitas R$ 100.000,00

Lançamentos no final do exercício – constituição da reservaD ou C Conta ValorDébito Resultado do Exercício R$ 100.000,00Crédito Reserva de Incentivos Fiscais (PL) R$ 100.000,00

(ABIN/OTI – Área 1/CESPE/2018) - De acordo com dispositivos da Lei n.º 6.404/1976 e delegislação complementar, julgue o item a seguir.

A parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais parainvestimentos poderá ser destinada para a constituição da reserva de incentivos fiscais, edeverá ser incluída na base de cálculo do dividendo obrigatório.

( ) Certo( ) Errado

Gabarito = E

(CM Caruaru/Analista legislativo – Contabilidade/FGV/2015) - Assinale a opção queindica a conta que representa um exemplo de reserva de lucros.a) Ágio na emissão de ações.b) Alienação de bônus de subscrição.c) Alienação de partes beneficiárias.d) Reserva especial de ágio na incorporação.e) Reserva de incentivos fiscais.

Gabarito = E

(TELEBRAS/EGT - Contador/2015) - Acerca do patrimônio líquido das sociedades porações, julgue o item subsecutivo.

A parcela do lucro líquido do exercício que tenha sido gerada por doações e subvençõesgovernamentais pode, por decisão da assembleia geral, ser destinada à constituição dereserva de incentivos fiscais; no entanto, essa parcela não pode ser excluída da base decálculo do dividendo obrigatório.

( ) Certo( ) Errado

Gabarito = E

7.9. Reserva de Retenção de Lucros, Reserva Orçamentária ou Reserva para Expansão

Esta reserva é denominada de reserva de lucros para expansão por Sérgio de Iudícibus.

Esta reserva também é chamada de reserva orçamentária ou reserva para investimentos.

É a reserva para atender a projetos de investimentos. Assim como as outras reservas delucro, ela só pode ser formada se a administração apresentar proposta de investimentocom todas as fontes de recursos definidas.

Art. 196. A assembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, deliberarreter parcela do lucro líquido do exercício prevista em orçamento de capital por elapreviamente aprovado.§ 1º O orçamento, submetido pelos órgãos da administração com a justificação daretenção de lucros proposta, deverá compreender todas as fontes de recursos e aplicaçõesde capital, fixo ou circulante, e poderá ter a duração de até 5 (cinco) exercícios, salvo nocaso de execução, por prazo maior, de projeto de investimento.§ 2 º O orçamento poderá ser aprovado pela assembleia-geral ordinária que deliberarsobre o balanço do exercício e revisado anualmente, quando tiver duração superior a umexercício social.

!! Atenção !! Esta reserva não poderá ser constituída em prejuízo do dividendo obrigatório.

!! Atenção !! O saldo desta reserva não pode ultrapassar o montante do capital social.

7.10. Reserva de Lucros a Realizar

Essa reserva é constituída por meio da destinação de uma parcela dos lucros do exercício,sendo, todavia, optativa sua constituição.

O objetivo de constituí-la é não distribuir dividendos obrigatórios sobre a parcela de lucrosainda não realizada financeiramente (apesar de contábil e economicamente realizada)pela companhia, quando tais dividendos excederem a parcela financeiramente realizadado lucro líquido do exercício.

Como a Contabilidade considera, para a apuração do lucro, não somente os fatosfinanceiros, mas também os econômicos, dificilmente todo o lucro apurado da companhiaresulta em um aumento correspondente em seu ativo circulante.

O objetivo desta reserva é preservar as disponibilidades da empresa, uma vez que umagrande venda realizada no exercício findo que não tiver sido recebida poderia criar umasituação complicada, que seria a da empresa ter que se endividar para pagar dividendos.A finalidade da reserva de lucros a realizar é postergar o pagamento de dividendossobre os lucros que não se realizarão financeiramente no exercício social subsequente.

A constituição desta reserva é facultativa, ou seja, mesmo havendo lucros que não serãorealizados no exercício seguinte, poderá não haver postergação do pagamento dosdividendos, caso a empresa opte por não constituir a reserva.

A Lei n° 6.404/76 criou o conceito de lucro realizado. Se o dividendo obrigatórioultrapassar a parcela realizada, a empresa, pode, se quiser, constituir uma reserva delucros a realizar com a diferença entre o lucro realizado e o valor a ser pago comodividendos aos acionistas, ou seja, é permitido não se distribuir dividendo da parcela doslucros que ainda não foi realizada.

Art. 197. No exercício em que o montante do dividendo obrigatório, calculado nos termos

do estatuto ou do art. 202, ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do exercício, a

assembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar o excesso à

constituição de reserva de lucros a realizar.

§ 1° Para os efeitos deste artigo, considera-se realizada a parcela do lucro líquido doexercício que exceder da soma dos seguintes valores:I - o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial (art. 248); e

II – o lucro, rendimento ou ganho líquidos em operações ou contabilização de ativo e

passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realização financeira ocorra após o término

do exercício social seguinte.

§ 2° A reserva de lucros a realizar somente poderá ser utilizada para pagamento do

dividendo obrigatório e, para efeito do inciso III do art. 202, serão considerados como

integrantes da reserva os lucros a realizar de cada exercício que forem os primeiros a

serem realizados em dinheiro.

O lucro realizado é o lucro contábil deduzido dos lucros que serão recebidos no longoprazo e também dos ganhos com equivalência patrimonial.

O conceito de lucro realizado financeiramente, no contexto dessa reserva, não é somenteo lucro já recebido, mas a soma da parcela já recebida e a parcela que será recebida nopróximo exercício.

Se a assembleia aprovar a criação da reserva de lucros a realizar, a parcela do dividendoembutido no lucro efetivamente não realizado de forma financeira ficará alocada nessareserva e quando a parcela se realizar financeiramente a empresa deverá reverter estareserva para lucros ou prejuízos acumulados e esperar o final do exercício. Se não ocorrerprejuízo, o valor revertido deverá ser somado aos dividendos do exercício e pagos aosacionistas.

Art. 202. Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cadaexercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, aimportância determinada de acordo com as seguintes normas:[...]III - os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando realizados e se nãotiverem sido absorvidos por prejuízos em exercícios subsequentes, deverão ser acrescidosao primeiro dividendo declarado após a realização.

Cálculo da Reserva de Lucros a Realizar(+ ) Dividendo obrigatório( - ) Parcela realizada do lucro do exercício( = ) Reserva de Lucros a Realizar

Cálculo do Lucro a Realizar( + ) Saldo líquido positivo da equivalência patrimonial( + ) Ganho em operações para realização financeira em longo prazo

= Lucro a realizarCálculo do Lucro Realizado

( + ) Lucro líquido do exercício( - ) Lucro a realizar= Lucro realizado

Cálculo da Parcela Realizada do LLE( + ) Lucro líquido do exercício( - ) Resultado positivo com equivalência patrimonial( - ) Lucro nas vendas a longo prazo( - ) Ganho com variações cambiais a longo prazo= Parcela realizada do lucro líquido do exercício

7.10.1. Inclusão de Ganhos Cambiais como Reserva de Lucros a Realizar

O Parecer de Orientação CVM no 13/87, item 4, e a Exposição de Motivos n° 196, de 24-6-1976, relacionada à Lei n° 6.404/76, que identifica a regulação da reserva de lucros arealizar com a finalidade de eliminar risco de criação de problemas financeiros para acompanhia por ocasião da determinação do dividendo mínimo obrigatório, dão suportepara a inclusão dos resultados positivos auferidos com variações cambiais no rol dasprevisões de lucros a realizar.

7.10.2. Aumento do Valor do Investimento em Coligadas e Controladas

Quando o investimento em coligadas e controladas for avaliado pelo método daequivalência patrimonial, o resultado líquido positivo apurado por esse método não éconsiderado resultado líquido financeiramente realizado, nos moldes do art. 197, § 1o,inciso I, da Lei n° 6.404/76. Esse acréscimo ao lucro do exercício não representa um lucrorealizado financeiramente e, portanto, poderá ser destinado para a formação da Reservade Lucros a Realizar.

7.10.3. Lucros em Vendas a Prazo e Lucro, Rendimento ou Ganhos Líquidos em Operações ou

Contabilização de Ativos e Passivos a Valor de Mercado Realizáveis Financeiramente a Longo

Prazo

O lucro auferido em vendas a prazo, assim como o lucro, rendimento ou ganho líquidosem operações ou contabilização de ativos e passivos avaliados a valor justo, cuja realizaçãofinanceira ocorrerá após o término do exercício seguinte, poderão ser segregados tambémnessa conta de Reserva de Lucros a Realizar, pois ocasionam o aumento do resultado doexercício, sem o respectivo ingresso de recursos financeiros, e, portanto, apenas estarãodisponíveis para serem distribuídos como dividendos em períodos futuros.

(COMPESA/Analista de Gestão - Contador/FGV/2016) - A Lei das Sociedades por Açõespermite a constituição da reserva de lucros a realizar com o objetivo de evitar que adistribuição dos dividendos obrigatórios seja superior à parcela realizada do lucro doexercício.De acordo com a legislação em vigor, o item passível para constituição da reserva de lucrosa realizar éa) o resultado líquido positivo da venda a prazo de um ativo não circulante.b) o resultado líquido positivo da venda a prazo de estoque com prazo superior a um ano.c) o resultado líquido positivo na venda a prazo de uma propriedade para investimento.d) o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial.e) o ajuste líquido positivo a valor justo de um título patrimonial de uma entidade deinvestimentos.

Gabarito = D

(PC PI/Perito Criminal – Contabilidade/NUCEPE/2018) - De acordo com a Lei nº 6.404/76,art. 197, no exercício em que o montante do dividendo obrigatório, calculado nos termosdo estatuto ou do art. 202, ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do exercício, aassembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar o excesso àconstituição de:

a) Reserva Estatutária.b) Reserva para contingências.c) Reserva de Lucros a Realizar.d) Reserva de retenção de lucros.e) Reserva Legal.

Gabarito = C

(TELEBRAS/EGT - Contador/2015) - A respeito das reservas que compõem o patrimôniolíquido e do método das partidas dobradas, julgue o item a seguir.

A reserva de lucros a realizar pode ser constituída com o valor do montante do dividendoobrigatório que exceder a parcela realizada do lucro líquido do exercício.

( ) Certo( ) Errado

Gabarito = C

7.11. Reserva Especial de Dividendo Obrigatório Não Distribuído

A reserva especial será constituída quando a companhia não possuir recursos financeirospara pagar os dividendos devidos aos acionistas. Neste caso, os lucros não distribuídoscomo dividendos serão registrados como reserva especial e, caso não sejam absorvidospor prejuízos futuros, deverão ser pagos como dividendos assim que a situação financeirada companhia permitir.

Art. 202. Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cadaexercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, aimportância determinada de acordo com as seguintes normas:[..]§ 4º O dividendo previsto neste artigo não será obrigatório no exercício social em que osórgãos da administração informarem à assembleia-geral ordinária ser ele incompatívelcom a situação financeira da companhia. O conselho fiscal, se em funcionamento, deverádar parecer sobre essa informação e, na companhia aberta, seus administradoresencaminharão à Comissão de Valores Mobiliários, dentro de 5 (cinco) dias da realização daassembleia-geral, exposição justificativa da informação transmitida à assembleia.§ 5º Os lucros que deixarem de ser distribuídos nos termos do § 4º serão registrados comoreserva especial e, se não absorvidos por prejuízos em exercícios subsequentes, deverãoser pagos como dividendo assim que o permitir a situação financeira da companhia.

7.12. Reserva Especifica de Prêmio na Emissão de Debêntures

O prêmio na emissão de debêntures, que figurava entre as Reservas de Capital (alínea “C”do § 1°do art. 182 da Lei n° 6.404/76) foi revogado pela art. 1° da Lei n° 11.638/2007.

Referido prêmio era composto pelos valores recebidos na emissão destes títulos, acima dovalor nominal determinado para a liquidação desses valores mobiliários.

A partir de 1/01/2008, em relação ao prêmio na emissão de debêntures, a pessoa jurídicadeverá:

a) reconhecer o valor do prêmio na emissão de debêntures em conta de resultado peloregime de competência e de acordo com as determinações constantes das normasexpedidas pela CVM, no caso das companhias abertas e outras que optem pela suaobservância;

b) excluir, no Livro de Apuração do Lucro Real (Lalur), o valor referente à parcela do lucrolíquido do exercício decorrente do prêmio na emissão de debêntures, para fins deapuração do lucro real;

c) manter o valor referente à parcela do lucro líquido do exercício decorrente do prêmiona emissão de debêntures em reserva de lucro específica; e

d) adicionar, no Lalur, para fins de apuração do lucro real, o valor referido na letra “b”, nomomento em que ela tiver destinação diversa daquela referida na letra “c”.

8. Ajustes de Avaliação Patrimonial

O Ajuste de Avaliação Patrimonial (AAP) foi introduzido pela Lei n° 11.638/2007 é umaconta (não é uma Reserva) que registra os valores que já pertencem ao PL mas que aindanão transitaram pelo resultado do exercício, podendo ter saldo credor ou devedor.

Serão classificados como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas noresultado do exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas deaumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo, emdecorrência da sua avaliação a valor justo (valor de mercado), nos casos previstos na Lein° 6.404/76 ou, em normas expedidas pela Comissão de Valores.

São registradas nessa conta, por exemplo, as variações de preço de mercado dosinstrumentos financeiros, quando mensurados pelo valor justo por meio de outrosresultados abrangentes nos termos do Pronunciamento CPC 48 item 4.1.2A, e asdiferenças no valor de ativos e passivos avaliados a preço de mercado nas reorganizaçõessocietárias, podendo o seu saldo ser credor ou devedor.

Cabe salientar que a conta Ajustes de Avaliação Patrimonial não corresponde a uma contade reserva de lucros, uma vez que seus valores ainda não transitaram pelo resultado.Sendo assim, ela não deverá ser considerada quando do cálculo do limite referente àproporção das reservas de lucros em relação ao capital.

Como regra geral, os valores registrados nessa conta deverão ser transferidos para oresultado do exercício à medida que os ativos e passivos forem sendo realizados.

Seja admitido que a companhia “X” tenha adquirido um instrumento financeiro para venda futura, ou seja,que seja mensurado ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes, por R$ 1.000, que apósdeterminado período renda juros de R$ 300 e passe a ter valor de mercado de R$ 1.500. No momentoinicial, a companhia X faz o seguinte registro contábil:D ou C Conta ValorDébito Instrumentos Financeiros (AC) R$ 1.000,00Crédito Caixa/Bancos (AC) R$ 1.000,00Depois de decorrido certo período, a companhia X deverá promover o registro dos juros e da atualização avalor de mercado:D ou C Conta ValorDébito Instrumentos Financeiros (AC) R$ 500Crédito Receita de Juros (DRE) R$ 300Crédito Ajuste de Avaliação Patrimonial (PL) R$ 200

Admitindo-se que a Cia. X venda o instrumento financeiro 30 dias após a compra, os registros contábeis

serão os seguintes:

D ou C Conta ValorDébito Caixa/Bancos (AC) R$ 1.500

Crédito Instrumentos Financeiros (AC) R$ 1.500

Débito Ajuste de Avaliação Patrimonial (PL) R$ 200

Crédito Ganho na Venda de Instrumentos Financeiros (DRE) R$ 200

11. Prejuízos Acumulados

A partir da vigência da Lei n° 11.638/07 foi extinta a possibilidade de manutenção eapresentação de saldos a título de Lucros Acumulados no Balanço Patrimonial, masapenas para o caso das sociedades por ações, o que não significa que a referida contadeverá ser eliminada dos planos de contas dessas entidades.

A conta Lucros ou Prejuízos Acumulados que, na maioria dos casos, representa ainterligação entre Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício,continuará sendo utilizada pelas companhias para receber o resultado do período, sepositivo, e destiná-lo de acordo com as políticas da empresa, servindo de contrapartidapara as constituições e reversões de reservas de lucros, assim como para a distribuição dedividendos. Mas, no balanço patrimonial, só poderá aparecer quando tiver saldo negativo,e será denominada de Prejuízos Acumulados.

A Lei n° 11.638/07, ratificada pela Lei n° 11.941/09, ao estabelecer a nova estrutura doPatrimônio Líquido, prevê apenas a apresentação de resultados remanescentes noBalanço Patrimonial se estes forem negativos, devendo ser utilizada, nestes casos, a contaPrejuízos Acumulados (devedora). Entretanto, salienta-se que a Lei n° 6.404/76, noparágrafo único do art. 189, determina que “o prejuízo do exercício será obrigatoriamenteabsorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessaordem”, além de explicitar, no inciso I do art. 200 que as reservas de capital poderão serutilizadas para absorver prejuízos quando as reservas de lucros não forem suficientes.

Dessa forma, depreende-se que a apresentação da conta Prejuízos Acumulados noPatrimônio Líquido das companhias só deverá ocorrer se as empresas não mais possuíremreservas de lucros que possam ser utilizadas para absorver tais prejuízos, podendo aindaser utilizadas para absorção as reservas de capital.