RETENÇÕS NA FONTE DE TRIBUTOS - …webserver.crcrj.org.br/APOSTILAS/A0526P0464.pdfDe acordo com o artigo 119 do Código ... vigilância e por locação de mão-de-obra. Fundamentação

RETENÇÕS NA FONTE DE TRIBUTOS

( IRRF, CSLL,PIS e Cofins, Contribuição Previdenciária e ISS)

Sistema Jurídico Brasileiro

Hierarquia das Normas Jurídicas

Atos Administrativos:

Decretos, Instruções Normativas,

Pareceres, Portarias, Comunicados

Circulares, Resoluções, etc.

Constituição

Federal

Leis Complementares

Medidas Provisórias

Leis Ordinárias

Decreto Legislativo

Resoluções do Senado ou da

Câmara dos Deputados

Fontes

Primárias do

Direito

Tributário

Fontes

Secundárias

do Direito

Tributário

Sistema Tributário Nacional

Tributo Definição: É toda prestação pecuniária compulsória, em

moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua

sanção de ato ilícito, instituída em Lei e cobrada mediante

atividade administrativa plenamente vinculada.

(Código Tributário Nacional - CTN – Lei n.º 5 .172/66 - Art. 3º)

Constituição Federal de 1988 (arts. 145 ao 162)

Tributo - Código Tributário Nacional – CTN Lei n.º 5.172/66,

art. 3º e 4º.

Espécies de Tributos

Impostos (art. 16 do CTN e art. 145, I, da CF/88)

Taxas (art. 77 do CTN e art. 145, II, da CF/88)

Contribuição de Melhoria (art. 81 do CTN e art. 145, III da CF/88)

Contribuições Sociais ou Parafiscais (art. 149 e 195 da CF/88)

Empréstimos Compulsórios (art. 148 da CF/88)


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SUJEITO PASSIVO

UNIÃO, ESTADOS, DF, E

MUNICÍPIOS (art.. 119 e 120 CTN)

SUJEITO ATIVO

CONTRIBUINTE

Ex.: Comerciante, Industrial,

Prestador

(art.. 121 - CTN)

3ª PESSOA VINCULADA

AO FATO GERADOR

COMPRADOR OU VENDEDOR NAS OPERAÇÕES SUBSEQUENTES ATÉ CONSUMIDOR FINAL

(RESPONSÁVEL)

(art.. 123 - CTN)


Retenção na Fonte de Tributos

O que é a retenção na Fonte?

A legislação tributária prevê que o sujeito passivo da relação tributária é a

pessoa obrigada ao pagamento do tributo. Regra geral, essa pessoa é a

aquela que incorre em determinada hipótese de incidência tributária,

sendo a pessoa que pratica determinado ato, descrito em Lei como

hipótese sujeita a incidência do tributo.

O instituto da retenção tem como objetivo, obrigar o tomador de um serviço a

descontar do montante que pagaria ao prestador de serviço uma determinada

importância, relativa ao tributo a ser retido na fonte.

Tomador do Serviço Prestador do Serviço

Ex: Prestação de Serviço de Limpeza

Figuras da Sujeição Passiva

Conforme prevê o Código Tributário Nacional (CTN), o sujeito passivo se divide

em contribuinte e responsável.

Sujeito ativo

De acordo com o artigo 119 do Código Tributário Nacional, o

Sujeito ativo da obrigação é a pessoa jurídica de direito

público, titular da competência para exigir o seu

cumprimento.

De acordo com o artigo 119 do Código Tributário Nacional, o

Sujeito passivo da obrigação obrigada ao pagamento do

tributo ou penalidade pecuniária.

Sujeito passivo

Retenção na Fonte – Fluxo Prático

Tomador do Serviço ou

Adquirente de mercadorias

Emissão Nota Fiscal Valor do Serviço ou Fornecimento de mercadorias: R$ 1000 Retenção: R$ 5

PGTO Valor Líquido: R$ 95

RETENÇÕES Valor R$ 5 Prestador de Serviço ou

Fornecedor de mercadorias

Guia de Recolhimento

Ao tomar o serviço ou adquirir a mercadoria, o tomador ou adquirente

tem o dever de pagar o prestador de serviço e o fornecedor de

mercadorias. O tomador do serviços ou adquirente de mercadorias

deverá aplicar a retenção na fonte de imposto e contribuições sociais e

recolher para a Fazenda Publica Federal.

RETENÇÃO DE IRRF

Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas

Retenção na Fonte de Tributos Federais

O Imposto de Renda Retido na Fonte

IRRF - Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas

Nos pagamentos efetuados por pessoa jurídicas a outras pessoas jurídicas

pela prestação de serviços. Esta matéria se encontra prevista nos artigos

647 e 652 do Regulamento do Imposto de Renda – RIR/99, aprovado pelo

Decreto nº 3.000, de 26.03.1999.

Pessoa Jurídica Pessoa Jurídica

Retenção do Imposto de Renda

Prestação de Serviço


Momento de Ocorrência do Fato Gerador

Conforme prevê a legislação, o Imposto de Renda deverá ser retido por

ocasião do “pagamento” ou “Crédito” do serviço prestado. São duas situações,

portanto, que fazem nascer a obrigatoriedade de retenção do imposto. Ocorrida

qualquer uma delas deverá ser feita a retenção.

Base de Cálculo

A Receita Federal entende pelas expressões pagamento ou crédito, que o

pagamento significa a disponibilidade efetiva dos recursos financeiros ao

beneficiário, ou seja, aquilo que naturalmente se entende por pagamento.

Crédito, por sua, significa o lançamento contábil do serviço prestado na

escrituração do tomador das serviços.

A base da retenção do Imposto de Renda é o total pago ou creditado, sem

nenhuma dedução.


Alíquotas

Prazo de Recolhimento

As importâncias pagas por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas estão

sujeitas à retenção na fonte às alíquotas de 1% ou 1,5%, conforme o tipo de

serviço prestado.

O IRRF deverá ser recolhido até o último dia útil do segundo decêndio do mês

subsequente ao mês de ocorrência dos fatos geradores. Em resumo, até o dia

20 do mês seguinte à retenção.

Caso o dia do vencimento coincida com um dia não útil, o recolhimento deverá

ser antecipado.


Acréscimos Moratórios

Administração Pública Estadual, Distrital ou Municipal

O prazo de recolhimento não se aplicam à administração pública estadual,

distrital ou municipal. Nestes casos, devem ser analisados os procedimentos

internos de cada órgão acerca do prazo de recolhimento dessas retenções.

As retenções não recolhidas nos prazos previstos serão acrescidas de multa de

mora, calculada à taxa de 0,33% por dia de atraso, calculada a partir do

primeiro dia subsequente ao do vencimento do prazo previsto para o

pagamento, até o dia em que ocorrer o seu pagamento. O percentual de multa

a ser aplicado fica limitado, no entanto, a 20%.

Propaganda Publicidade

Natureza Profissional

Prestação de

Serviços

Retenção do Imposto de Renda Retido na Fonte


Mediação de

Negócio Cooperativas de trabalho

Associações Profissionais

Estão sujeitas à incidência do imposto na fonte, à alíquota de um e meio por cento,

as importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a outras pessoas

jurídicas.

Segurança

Vigilância

Prestação

de

Serviços

Conservação

Locação

de

Mão-de-obra

Limpeza


Estão sujeitos à incidência do imposto na fonte à alíquota de um por cento os rendimentos

pagos ou creditados por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas civis ou mercantis pela

prestação de serviços de limpeza, conservação, segurança, vigilância e por locação de mão-

de-obra. Fundamentação Legal Art. 649 do RIR/99.

Retenção do Imposto de Renda Retido na Fonte



Prestação de Serviços - Natureza Profissional

1. Administração de bens ou negócios em geral (exceto consórcios ou fundos mútuos para aquisição de bens); 2. Advocacia; 3. Análise clínica laboratorial; 4. Aanálises técnicas; 5. Arquitetura; 6. Assessoria e consultaria técnica (exceto o serviço de assistência técnica prestada a terceiros concernente a ramo da indústria e comércio explorado pelo prestador do serviço); 7. Assistência social; 8. Auditoria; 9. Avaliação e perícia; 10. Biologia e biomedicina; 11. Cálculo em geral;

12. Consultoria; 13. Contabilidade; 14. Desenho técnico; 15. Economia; 16. Elaboração de projetos; 17. Engenharia (exceto construção de estradas, pontes, prédios e obras assemelhadas); 18. Ensino e treinamento; 19. Estatística; 20. Fisioterapia; 21. Fonoaudiologia; 22. Geologia; 23. Leilão; 24. Medicina (exceto a prestada em laboratório, banco de sangue, casa de recuperação ou repouso sob orientação médica, hospital e pronto-socorro);

25. Nutricionismo e dietética; 26. Odontologia; 27. Organização de feiras de amostras, congressos, seminários, simpósios e congêneres; 28. Pesquisa em geral; 29. Planejamento; 30. Programação; 31. Prótese; 32. Psicologia e psicanálise; 33. Química; 34. Raio X e radioterapia; 35. Relações públicas; 36. Serviços de despachante; 37. Terapia ocupacional; 38. Tradução ou interpretação comercial; 39. Urbanismo; 40. Veterinária.

. Estão sujeitas à incidência do imposto na fonte, à alíquota de um e meio por cento, as importâncias pagas

ou creditadas por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas, civis ou mercantis, pela prestação de serviços

caracterizadamente de natureza profissional previstos no § 1º do artigo 647 do RIR/99, relacionados abaixo:

Mediação de Negócios, Propaganda e Publicidade



Art. 651. Estão sujeitas à incidência do imposto na fonte, à alíquota de um e meio

por cento, as importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a outras pessoas

jurídicas (Lei nº 7.450, de 1985, art. 53, Decreto-Lei nº 2.287, de 23 de julho de

1986, art. 8º, e Lei nº 9.064, de 1995, art. 6º):

I - a título de comissões, corretagens ou qualquer outra remuneração pela

representação comercial ou pela mediação na realização de negócios civis e

comerciais;

II - por serviços de propaganda e publicidade.

§ 1º No caso do inciso II, excluem-se da base de cálculo as importâncias pagas

diretamente ou repassadas a empresas de rádio e televisão, jornais e revistas, atribuída

à pessoa jurídica pagadora e à beneficiária responsabilidade solidária pela

comprovação da efetiva realização dos serviços (Lei nº 7.450, de 1985, art. 53,

parágrafo único).

Pagamentos a Cooperativas de Trabalho e Associações Profissionais ou

Assemelhadas

IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte

Art. 652. Estão sujeitas à incidência do imposto na fonte à alíquota de um e meio

por cento as importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a cooperativas

de trabalho, associações de profissionais ou assemelhadas, relativas a serviços

pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou colocados à

disposição (Lei nº 8.541, de 1992, art. 45, e Lei nº 8.981, de 1995, art. 64).

§ 1º O imposto retido será compensado pelas cooperativas de trabalho, associações

ou assemelhadas com o imposto retido por ocasião do pagamento dos rendimentos

aos associados (Lei nº 8.981, de 1995, art. 64, § 1º).

§ 2º O imposto retido na forma deste artigo poderá ser objeto de pedido de restituição,

desde que a cooperativa, associação ou assemelhada comprove, relativamente a cada

ano-calendário, a impossibilidade de sua compensação, na forma e condições definidas

em ato normativo do Ministro de Estado da Fazenda (Lei nº 8.981, de 1995, art. 64,

§ 2º).


Adiantamento

Caso de Dispensa

Ainda que a fonte pagadora contratante um dos serviços sujeitos à retenção do

Imposto de renda, pode ocorrer que o imposto não precise ser retido, uma vez que tal

fato se insere em um dos casos de dispensa.

É dispensada a retenção do Imposto de Renda quando o valor a ser retido for igual ou

inferior a R$ 10,00 (dez reais). Para verificar se haverá dispensa ou não é necessário,

portanto, calcular o valor que seria retido.

Os adiantamentos não constituem fato gerador do Imposto de Renda, uma vez que a

retenção deve ser realizada por ocasião do pagamento ou crédito do “serviço

prestado”. No caso de adiantamento, ainda não há o serviço prestado, mas apenas uma

expectativa.


Simples Nacional

É dispensada a retenção do Imposto de Renda quando o prestador de

serviços for Optante pelo Simples Nacional. Contudo, a dispensa se refere, no

entanto, somente à situação do prestador de serviço.

Nota: O fato de a fonte pagadora ser optante do Simples Nacional, deverá

aplicar a retenção do Imposto de Renda.

Pessoas Jurídicas Imunes e Isentas

Também não haverá retenção do Imposto de Renda quando o serviço for

prestado por pessoas jurídicas imunes ou isentas. Contudo, o fato de a fonte

pagadora ser imune ou isenta, não dispensa de efetuar a retenção como

tomadora de serviço.


Condomínios

Os condomínios, por não ser considerados pessoas jurídicas, estão

desobrigados de reter o Imposto de Renda na Fonte, quando do cumprimento

desta obrigação exigir da fonte pagadora a condição de pessoa jurídica.

Os condomínios ficam dispensados de aplicar a retenção do Imposto de

Renda em relação ao serviços que contratarem de pessoas jurídicas.

Nota 1: O fato do condomínio possuir CNPJ não o caracteriza como pessoa

jurídica. Contudo, seu cadastro no CNPJ é para o cumprimento de

determinadas obrigações a que está sujeito.

Nota 2: Os condomínios estão obrigados a reter o Imposto de Renda

quando os serviços são prestados por pessoas físicas.


Comprovantes de Rendimentos

DIRF

DCTF

A pessoa jurídica que efetuar retenção do Imposto de Renda deverá fornecer à

pessoa jurídica beneficiária comprovante anual da retenção, até o último dia

útil do mês de fevereiro do ano subsequente, conforme modelo constante no

anexo da Instrução Normativa SRF 119/2000.

Anualmente, as pessoas jurídicas que efetuarem retenção do Imposto de

Renda deverão apresentar à RFB a Declaração de Imposto de Renda Retido

na Fonte (DIRF).

Os valores retidos do Imposto de renda devem ser informados pelo tomador

do serviço na Declaração de Débitos e Créditos Tributários Federais (DCTF).

RETENÇÕES DE TRIBUTOS FEDERAIS:

(CSLL / PIS / COFINS)

Pagamentos Efetuados por Pessoas Jurídicas a outras

Pessoas Jurídicas pela Prestação de Serviços

CSLL, PIS e COFINS – Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas

FUNDAMENTAÇÃO LEGAL:

Lei 10.833/2003 - Altera a Legislação Tributária Federal e dá outras providências.

(Dispõe a não cumulatividade da Cofins).

Lei 9.430/1996 - Dispõe sobre a legislação tributária federal, as contribuições para a

seguridade social, o processo administrativo de consulta e dá outras providências.

Lei 10.637/2002 - Dispõe sobre a não-cumulatividade na cobrança da contribuição para os

Programas de Integração Social (PIS) e de Formação do Patrimônio do Servidor Público

(Pasep), (...).

Decreto 3.000/1999 - Regulamenta a tributação, fiscalização, arrecadação e administração do

Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza.

Instrução Normativa RFB 1.234/2012 - Dispõe sobre a retenção de tributos nos

pagamentos efetuados pelos órgãos da administração pública federal direta, autarquias e

fundações federais, empresas públicas, sociedades de economia mista, (...).

Instrução Normativa RFB 459/2004 - Dispõe sobre a retenção de tributos e contribuições

nos pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas de direito privado a outras pessoas jurídicas

pela prestação de serviços.


RETENÇÃO NA FONTE

Estão obrigadas a efetuar o desconto da Cofins, do PIS/PAsep e da

CSLL as pessoas jurídicas de direito privado (tomadora do

serviço) que efetuarem pagamentos a utras pessoas jurídicas de

direito privado (prestador do serviço), ou seja, a obrigação de

descontar e recolher é da tomadora do serviço)

O fato gerador da retenção das contribuições é o efetivo pagamento

dos serviços. (Regime de Caixa)

A retenção alcança também os pagamentos antecipados, por conta

de prestação futura de serviços.

Todas as pessoas jurídicas que efetuarem pagamentos a outras pessoas

jurídicas, pelos serviços listados abaixo, estão obrigadas a efetuar a

retenção, inclusive:


Pessoas jurídicas obrigadas a efetuar a retenção das Contribuições

As associações, inclusive entidades sindicais, federações, confederações, centrais sindicais e serviços sociais autônomos.

As sociedades simples (novo código civil), inclusive sociedades cooperativas.

As fundações de direito privado

Os condomínios edilícios

Nota 1: O fato gerador da retenção das contribuições é o efetivo pagamento dos serviços.

(Regime de Caixa).

Nota 2: A retenção alcança também os pagamentos antecipados, por conta de prestação

futura de serviços.

Segurança

Vigilância

Prestação

de

Serviços Limpeza

Conservação

Locação

de

Mão-de-obra

Assessoria creditícia

Gestão de crédito, etc.

Os serviços abrangidos nas hipóteses de incidência são aqueles previstos na Lei nº

10.833/2003, com as especificações contidas na Instrução Normativa SRF nº 459/2004.

Retenção nos Pagamentos Decorrentes de:


Manutenção

Tranportes de

Valores Serviços

Profissionais

Percentual de Retenção

O percentual de retenção a ser aplicado sobre o valor

pago pelo serviço prestado é de 4,65%.

CSLL COFINS PIS/PASEP TOTAL

1,00% 3,00% 0,65% 4,65%

Nota

O recolhimento será feito em DARF único, com código 5952

As retenções de CSLL, PIS e Cofins serão efetuadas

independente da retenção do Imposto de Renda na fonte

das pessoas jurídicas sujeitas a alíquotas específicas.



RETENÇÃO DAS CONTRIBUIÇÕES

Tratamento Tributário na Prestadora

Os valores retidos serão considerados como antecipação do devido pela prestadora, em relação às respectivas contribuições do período-base.

Os valores retidos poderão ser deduzidos com as contribuições de mesma espécie, devidas relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção.

Prestadora de Serviços

Informações da Retenção Na Nota Fiscal

A empresa prestadora do serviço

deverá informar no documento fiscal o

valor correspondente à retenção das

contribuições incidentes sobre a

operação.



SITUAÇÕES ESPECIAIS

Os pagamentos efetuados para:

1. Pessoa Jurídica beneficiária de isenção ou de

alíquota zero; ou

2. Pessoa Jurídica amparada por medida judicial.

A retenção dar-se-á mediante a aplicação da alíquota

específica correspondente às contribuições não

alcançada pela dispensa e o recolhimento será pelos

códigos específicos a seguir:

• CSLL 5987

• COFINS 5960

• PIS/PASEP 5979

Nota: O beneficiário do rendimento deverá apresentar à fonte pagadora, a

cada pagamento, a comprovação de que o direito a não retenção continua

amparada por medida judicial.

DISPENSA DA RETENÇÃO

Situações Especiais

Não haverá retenção da Cofins / PIS/Pasep e CSLL, nos

pagamentos para:

I - Empresas estrangeiras de transporte de valores;

II - Pessoas jurídicas optantes pelo Regime Especial

Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições

devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno

Porte (Simples Nacional).

Nota: a pessoa jurídica optante pelo Simples Nacional deverá apresentar

declaração, na forma do anexo I, em duas vias, assinadas pelo seu

representante legal.



Situações Especiais

Não haverá retenção da Cofins e a contribuição para o

PIS/Pasep, somente haverá retenção da CSLL, nos pagamentos

para:

I - Transporte internacional de valores efetuado por

empresas nacionais;

II - estaleiros navais brasileiros nas atividades de

conservação, modernização, conversão e reparo de

embarcações pré-registradas ou registradas no Registro

Especial Brasileiro (REB), instituído pela Lei nº 9.432, de

8 de janeiro de 1997.


Os pagamentos efetuados para Cooperativas de

Trabalho, haverá retenção, conforme abaixo:

Nota: A retenção da CSLL não será exigida nos pagamentos

efetuados às cooperativas, em relação aos atos cooperados.

1,50% 3280 0,65% 5979 3,00% 5960 – – 3,65%

Código de

Recolhimento

CSLL

Percentual

TotalAlíquotaCódigo de

Recolhimento

Cofins

Alíquota

DEMAIS EMPRESAS DO SISTEMA PETROBRAS

IMPOSTO DE RENDA Natureza da

operação Decreto nº 3000/99 Lei nº 10.833/03, art. 30 - IN SRF nº 459/04

CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS

PIS/Pasep

Código de

RecolhimentoAlíquota

Código de

Recolhimento

IRRF

Alíquota

Serviços

prestados por

cooperativa

de trabalho

Atos Não Cooperados – CSLL 1%



A fonte pagadora do rendimento está dispensada de

efetuar a retenção sobre pagamentos de rendimentos de

valor igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais).

Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo mês à mesma pessoa

jurídica, a cada pagamento deverá ser:

efetuada a soma de todos os valores pagos no mês;

calculado o valor a ser retido sobre o montante obtido, desde que este

ultrapasse o limite, devendo ser deduzidos os valores retidos anteriormente

no mesmo mês;

Nota: caso a retenção a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago, a

retenção será efetuada até o limite de R$ 5.000,00.



A empresa XPTO pagou pelo serviço de limpeza, para Fluzão

Limpa Tudo Ltda, nas seguintes datas:

Dia 05.04.2010: R$ 2.500,00

Dia 19.04.2010: R$ 2.000,00

Dia 29.04.2010: R$ 1.000,00

Exemplo

Nota: Os pagamentos nos dias 05 e 19 não tiveram retenção, porque?

Valores abaixo de R$ 5.000,00

Cálculo: Como o 3º pagamento ocorreu dentro do mês de abril?

Forma do cálculo:

Dia 05.04.2010: R$ 2.500,00

Dia 19.04.2010: R$ 2.000,00

Dia 29.04.2010: R$ 1.000,00

-----------------

R$ 5.500,0 x 4,65% = 255,75



A empresa XPTO pagou pelo serviço de limpeza, para Fluzão

Limpa Tudo Ltda, nas seguintes datas:

Dia 05.04.2010: R$ 4.500,00

Dia 19.04.2010: R$ 400,00

Dia 29.04.2010: R$ 200,00

Exemplo

Nota: Os pagamentos nos dias 05 e 19 não houve a retenção

Valores abaixo de R$ 5.000,00

Cálculo: 3º pagamento ocorreu dentro do mês de abril?

Forma do cálculo:

Dia 05.04.2010: R$ 4.500,00

Dia 19.04.2010: R$ 400,00

Dia 29.04.2010: R$ 200,00

-----------------

R$ 5.100,0 x 4,65% = 237,15

Já ocorreu os pagamentos

Descontar e recolher o valor de R$

200,00, o fisco autoriza a retenção

até o valor do pagamento.


Comprovante Anual

As fontes pagadoras deverão encaminhar as prestadoras de serviços, comprovante anual de retenção, até o último dia útil de fevereiro do ano subsequente dos pagamentos aos fornecedores.

A fontes pagadoras deverão no mesmo prazo, apresentar a Declaração de Imposto de Renda (DIRF)

Nota O comprovante anual poderá ser enviado pela internet.


RETENÇÕES DE TRIBUTOS FEDERAIS:

(IRPJ / CSLL / PIS / COFINS)

Pagamentos Efetuados pelas Sociedades de Economia Mista

e Empresas Públicas

aos Fornecedores de Bens e Serviços

Art. 34. Ficam obrigadas a efetuar as retenções na fonte do imposto de

renda, da CSLL, da COFINS e da contribuição para o PIS/PASEP, a que se

refere o art. 64 da Lei no 9.430, de 27 de dezembro de 1996, as seguintes

entidades da administração pública federal:

Empresas públicas;

Sociedades de economia mista; e

demais entidades em que a União, direta ou indiretamente, detenha a

maioria do capital social com direito a voto, e que dela recebam recursos

do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execução

orçamentária e financeira na modalidade total no Sistema Integrado de

Administração Financeira do Governo Federal - SIAFI.

Lei 10.833/2003

Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL)

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L9430.htm#art64




























Instrução Normativa RFB 1.234/2012

2º Ficam obrigados a efetuar as retenções na fonte do Imposto sobre a Renda (IR),

da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), da Contribuição para o

Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuição para o PIS/Pasep

sobre os pagamentos que efetuarem às pessoas jurídicas, pelo fornecimento de

bens ou prestação de serviços em geral, inclusive obras, os seguintes órgãos e

entidades da administração pública federal:

os órgãos da administração pública federal direta;

as autarquias;

as fundações federais;

as empresas públicas;

as sociedades de economia mista; e

as demais entidades em que a União, direta ou indiretamente detenha a maioria do

capital social sujeito a voto, e que recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam

obrigadas a registrar sua execução orçamentária e financeira no Sistema Integrado de

Administração Financeira do Governo Federal (Siafi).

Lucro Presumido

O lucro presumido é uma forma de tributação simplificada para determinação da base de

cálculo do imposto de renda e da CSLL das pessoas jurídicas que não estiverem

obrigadas, no ano-calendário, à apuração do lucro real.

2,88% (**)4,80%32,00(*)Construção por administração ou empreitada de mão-de-obra

2,88% (**)4,80%32,00(*)Administração, locação de bens móveis

2,88% (**)4,80%32,00(*)Intermediação de negócios (Inclusive representação comercial por conta

de terceiros e corretagem de seguros, imóveis e outros).

2,88% (**)4,80%32,00(*)Prestação de serviços em geral

2,88% (**)4,80%32,00Prestação de serviços por sociedades civis

2,88% (**)2,40%16,00Demais Serviços de Transporte (Exceto Sociedades Civis, Profissão

regulamentada (médicos, dentistas, contadores, engenheiros, advogados)).

1,08%1,20%8,00Construção por empreitada com fornecimento de materiais

1,08%1,20%8,00Industrialização por encomenda (material fornecido pelo encomendante)

1,08%1,20%8,00Atividade Rural

1,08%1,20%8,00Transporte de Cargas

1,08%1,20%8,00Prestação de serviços hospitalares

1,08%1,20%8,00Venda de produtos de fabricação própria

1,08%1,20%8,00Revenda de Mercadorias

1,08%0,24%1,60Revenda para consumo, de combustível derivado de petróleo, álcool etílico

carburante e gás natural

Contribuição SocialAlíquotaLucro PresumidoAtividade

2,88% (**)4,80%32,00(*)Construção por administração ou empreitada de mão-de-obra

2,88% (**)4,80%32,00(*)Administração, locação de bens móveis

2,88% (**)4,80%32,00(*)Intermediação de negócios (Inclusive representação comercial por conta

de terceiros e corretagem de seguros, imóveis e outros).

2,88% (**)4,80%32,00(*)Prestação de serviços em geral

2,88% (**)4,80%32,00Prestação de serviços por sociedades civis

2,88% (**)2,40%16,00Demais Serviços de Transporte (Exceto Sociedades Civis, Profissão

regulamentada (médicos, dentistas, contadores, engenheiros, advogados)).

1,08%1,20%8,00Construção por empreitada com fornecimento de materiais

1,08%1,20%8,00Industrialização por encomenda (material fornecido pelo encomendante)

1,08%1,20%8,00Atividade Rural

1,08%1,20%8,00Transporte de Cargas

1,08%1,20%8,00Prestação de serviços hospitalares

1,08%1,20%8,00Venda de produtos de fabricação própria

1,08%1,20%8,00Revenda de Mercadorias

1,08%0,24%1,60Revenda para consumo, de combustível derivado de petróleo, álcool etílico

carburante e gás natural

Contribuição SocialAlíquotaLucro PresumidoAtividade

Verificar por mercadoriaICMS (sobre vendas)

2% a 5% - Verificar

atividade e MunicípioNão incideISS

2,88%1,08%Contribuição Social

1,20% a 4,8%0,24% a 1,20%Imposto de Renda

(ver tabela abaixo)

3,00 %3,00%COFINS

0,65%0,65%PIS

Prestação de ServiçosVendas

Tabela de tributação por tipo de empresa em %

Tributos

Verificar por mercadoriaICMS (sobre vendas)

2% a 5% - Verificar

atividade e MunicípioNão incideISS

2,88%1,08%Contribuição Social

1,20% a 4,8%0,24% a 1,20%Imposto de Renda

(ver tabela abaixo)

3,00 %3,00%COFINS

0,65%0,65%PIS

Prestação de ServiçosVendas

Tabela de tributação por tipo de empresa em %

Tributos


PERCENTUAIS DE RETENÇÃO

O percentual a ser aplicado sobre o valor pago, será o constante da coluna 06 da Tabela de Retenções (Anexo I, da IN 1.234/2012)

Variam segundo a natureza do bem fornecido ou do serviço prestado

Conforme estabelecido no contrato

A Tabela de retenção aprovada pela IN SRF nº 1.234/2012.


RETENÇÃO DAS CONTRIBUIÇÕES e IMPOSTO DE RENDA

Tratamento Tributário na Prestadora

Os valores retidos serão considerados como antecipação do devido pela prestadora, em relação às respectivas contribuições e imposto de renda do período-base.

Os valores retidos poderão ser deduzidos com as contribuições e imposto de renda de mesma espécie, devidas relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção.


INFRAÇÕES E PENALIDADES

Aplicam-se, subsidiariamente, à CSLL, à Cofins e à Contribuição para o PIS/Pasep,

as penalidades e demais acréscimos previstos na legislação do IR, nas hipóteses de

não retenção, falta de recolhimento, recolhimento após o vencimento do prazo sem

o acréscimo de multa moratória, de falta de declaração e nos de declaração inexata.

PRAZO DE RECOLHIMENTO

Os valores deverão ser retidos e recolhidos pelas empresas públicas, sociedades de

economia mista e demais entidades em que a União, direta ou indiretamente

detenha a maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam recursos do

Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execução orçamentária e

financeira no Siafi, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa

jurídica, até o último dia útil da quinzena subsequente àquela quinzena em que

tiver ocorrido o pagamento à pessoa jurídica fornecedora do bem ou prestadora do

serviço.


PAGAMENTOS PARA O EXTERIOR

No caso de pessoa jurídica sediada ou domiciliada no exterior, não será efetuada retenção (PIS/ Cofins/CSLL).

No pagamento ao exterior incidirá o IR na fonte, a ser

retido, calculado conforme as alíquotas vigentes à época do

fato gerador.

Considera-se ocorrido o fato gerador na data em que os

rendimentos forem pagos, creditados, entregues,

empregados ou remetidos para o exterior.


GLOSA DE VALORES

JUROS E MULTAS

Nos casos de pagamentos com glosa (recusa) de valores constantes da nota

fiscal, sem emissão de nova nota fiscal, a retenção do Imposto sobre a

Renda (IR), da Contribuição sobre o Lucro Líquido (CSLL), da

Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da

Contribuição para o PIS/Pasep deverá incidir sobre o valor original da nota

fiscal.

Nos pagamentos pelo fornecimento de bens e prestação de serviços que forem

realizados com acréscimos de juros e multas por atraso no pagamento, a

retenção dos Tributos Federais deverá incidir sobre o valor da nota fiscal

incluídos os acréscimos.


serviços prestados com emprego de materiais, os serviços cuja

prestação envolva o fornecimento pelo contratado de materiais,

desde que tais materiais estejam discriminados no contrato ou em

planilhas à parte integrante do contrato, e na nota fiscal ou fatura de

prestação de serviços.

SERVIÇOS PRESTADOS COM EMPREGO DE MATERIAIS

Retenção Previdenciária X Retenção de Tributos Federais

Aplicação de material

Utilização de Equipamento

Históricos nas Notas Fiscais

Materiais/Equipamentos R$ 100,00

Materiais R$ 50,00

Equipamentos R$ 70,00

Aplicação no Mesmo Contrato


Para os contratos de prestação de serviços em que são fornecidos materiais e

equipamentos, esses valores deverão estar discriminados no contrato e no

documento fiscal, separadamente, neste caso, aplica-se a retenção conforme

abaixo:

Nos contratos de prestação de serviços em que o fornecimento de materiais e

equipamentos não estejam discriminados no contrato e/ou documento fiscal,

separadamente, aplica-se a retenção conforme abaixo:


CONSTRUÇÃO POR EMPREITADA TOTAL COM EMPREGO DE MATERIAIS

A contratação por empreitada de construção civil, na modalidade total,

fornecendo o empreiteiro todos os materiais indispensáveis à sua

execução, sendo tais materiais incorporados à obra.

Não serão considerados como materiais incorporados à obra os

instrumentos de trabalho utilizados e os materiais consumidos na

execução da obra.

IR CSLL Cofins PIS/Pasep

1,20% 1,00% 3,00% 0,65% 5,85% 6147

Natureza da

Operação

IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE E CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS

Lei nº 10.833/03, art. 34 - IN RFB nº 1.234/2009

Obra de

Construção civil

por empreitada

total

Alíquota Percentual

Total

Código de

Recolhimento


Modelo de Nota Fiscal


AGÊNCIAS DE VIAGENS

Nos pagamentos correspondentes a aquisições de passagens aéreas e

rodoviárias, despesas de hospedagem, aluguel de veículos e prestação de

serviços afins, efetuados por intermédio de agências de viagens, a retenção

será feita sobre o total a pagar a cada empresa prestadora do serviço e, quando

for o caso, à Empresa Brasileira de Infra-Estrutura Aeroportuária (Infraero).

A agência de viagens apresentará documento de cobrança à unidade

pagadora, do qual deverão constar:

o nome e o número de inscrição no Cadastro Nacional da Pessoa Jurídica

(CNPJ) da empresa prestadora do serviço;

No caso de venda de passagens:

o número e o valor do bilhete, excluídos a taxa de embarque, o pedágio e o seguro.

o número de inscrição no CNPJ da Infraero e, em destaque, o valor da taxa de

embarque.



Nota: Deve ser aplicada a retenção de 7,05% sobre os

pagamentos devidos a título de Taxa de Embarque a serem

repassados para a Infraero.

TAXA DE ADMINISTRAÇÃO DA AGÊNCIA DE VIAGEM

Retenção nos pagamentos para Agência de Viagens, conforme quadro abaixo:


4,80% 1,00% 3,00% 0,65% 9,45% 6190

Natureza da

Operação

IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE E CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS

Lei nº 10.833/03, art. 34 - IN RFB nº 1.234/2012.

Demais

Serviços


Total

Código de

Recolhimento


2,40% 1,00% 3,00% 0,65% 7,05% 6175

Natureza da Operação IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE E CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS


Passagem áreas,

rodoviárias e demais

serviços de trasnporte

de passageiros


Total

Código de

Recolhimento


Transporte internacional de passageiros efetuado por empresas nacionais.



2,40% 1,00% 0,00% 0,00% 3,40% 8850



Transporte internacional

de passageiros

efetuados por empresas

nacionais


Total

Código de

Recolhimento

PROPAGANDA E PUBLICIDADE

O tratamento das retenções referentes ao pagamento de serviço

intermediados por agência de publicidade e propaganda é similar

às regras aplicáveis às agências de viagem e turismo. Ou seja, a

retenção será efetuada em relação à agência de propaganda e

publicidade e a cada uma das demais pessoas jurídicas

prestadoras do serviço, sobre o valor das respectivas notas fiscais.

As agências de publicidade deverão apresentar, a unidade

pagadora, documento de cobrança constando, no mínimo:

o nome e nº CNPJ de cada empresa emitente de nota fiscal,

listada no documento de cobrança;

Número da respectiva nota fiscal e o seu valor..


SEGUROS

Nos pagamentos de seguros, ainda que por intermédio de

corretora, a retenção será feita sobre o valor do prêmio

que estiver sendo pago à seguradora, não deduzida

qualquer parcela referente à corretagem.

Nota: O direito à dedução do imposto e das contribuições

retidos é da companhia seguradora, em nome da qual será

emitido o comprovante de retenção.


CONSÓRCIO

No caso de pagamento a consórcio constituído para o fornecimento de bens

e serviços, inclusive a execução de obras e serviços de engenharia, a

retenção deverá ser efetuada em nome de cada empresa participante do

consórcio, tendo por base o valor constante da correspondente nota fiscal

de emissão de cada uma das pessoas jurídicas consorciadas.

A empresa líder deverá apresentar à unidade pagadora os documentos de

cobrança, acompanhados das respectivas notas fiscais, correspondentes aos

valores dos fornecimentos de bens ou serviços de cada empresa participante do

consórcio.

No caso de pagamentos a consórcio formado entre empresas nacionais e

estrangeiras, aplica-se a retenção às empresas nacionais e a às consorciadas

estrangeiras o Imposto de Renda (remessa), observadas as alíquotas aplicáveis à

natureza dos bens ou serviços, conforme legislação própria.

Nota: Os consórcios poderão emitir nota fiscal, desde autorizado pela legislação

dos Estados e Municípios..


Serão retidos sobre o valor total do documento fiscal os valores correspondentes a:

ASSOCIAÇÕES PROFISSIONAIS OU ASSEMELHADAS



0,00% 1,00% 3,00% 0,65% 4,65% 8863



Serviços Prestados por

Associassões Profissonais e

Assemelhados


Total

Código de

Recolhimento

COOPERATIVAS DE TRABALHO


0,00% 0,00% 3,00% 0,65% 4,65% 6243 / 6230



Serviços Prestados por

Associados de Cooperativas

de Trabalho


Total

Código de

Recolhimento

COOPERATIVAS DE PRODUÇÃO

Não serão retidos os valores correspondentes à Contribuição para o PIS/Pasep, à

Cofins e á CSLL nos pagamentos efetuados à sociedade cooperativa de produção,

em relação aos atos decorrentes da comercialização ou industrialização de produtos

de seus associados.

A dispensa não alcança as operações de comercialização ou industrialização de

produtos adquiridos de não associados, para completar lotes destinados ao

cumprimento de contratos ou para suprir capacidade ociosa de suas instalações

industriais.

Para efeito da retenção, as cooperativas deverão segregar, em seus documentos

fiscais, as importâncias relativas a comercialização ou industrialização de produtos

de associados e não associados.

Na hipótese de emissão de documento fiscal sem segregação, retenção será

aplicada no percentual de 5,85%.


HIPÓTESES QUE NÃO HAVERÁ RETENÇÃO

O art. 19 da Lei nº. 11.727/08 alterou o parágrafo único do art. 34 da Lei nº.

10.833/03 e incluiu, dentre as hipóteses de não retenção, pra os pagamentos

referentes aos produtos:

petróleo;

gasolina;

gás natural;

óleo diesel;

gás liquefeito de petróleo;

querosene de aviação;

demais derivados de petróleo e gás

natural;

álcool;

biodiesel; e

demais biocombustíveis.


Comprovação para não Retenção

Para fins de não retenção dos Tributos Federais, a declaração, na forma

dos Anexos II, III e IV da Instrução Normativa 1.234/2012, alterados pela

IN RFB nº 1.244/2012, deverá, a cada pagamento, ser apresentada pelas

seguintes instituições:

Instituições de educação e de assistência social, na forma do art. 12 da

Lei nº 9.532/1997;

Instituições de caráter filantrópico, recreativo, cultural, científico, e às

associações civis, a que se refere o art. 15 da Lei nº 9.532/1997;e

Pessoas jurídicas optantes pelo Regime Especial Unificado de

Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e

Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), de que trata o art. 12 da

Lei Complementar nº 123/2006.


PESSOA JURÍDICA AMPARADA POR MEDIDA JUDICIAL

No caso de pessoa jurídica amparada pela suspensão da exigibilidade do

crédito tributário, nas hipóteses a que se referem os incisos II, IV e V do art.

151 do CTN, ou por sentença judicial transitada em julgado, determinando a

suspensão do pagamento do IR ou de qualquer das contribuições, a empresa

ao efetuar o pagamento deverá calcular, individualmente, os valores do IR e

das contribuições considerados devidos, aplicar as alíquotas correspondentes,

e efetuar o recolhimento em Darf distintos para cada um deles, utilizando os

seguintes códigos


Pessoa Jurídica ou receitas amparadas por isenção, não incidência ou alíquota zero

Para as pessoas jurídicas ou os tipos de receitas amparadas por

isenção, não incidência ou alíquota zero, na forma da legislação

específica, do imposto de renda ou de uma ou mais contribuições, a

retenção dar-se-á mediante a aplicação de alíquotas específicas.

O recolhimento será efetuado

mediante a utilização dos

seguintes códigos de receita:

Tributo Código

IRPJ 6256

CSLL 6228

Cofins 6243

PIS/Pasep 6230


COMPROVANTE ANUAL

As empresas deverão encaminhar às pessoas jurídicas beneficiárias dos pagamentos, comprovante anual de retenção, até o último dia útil do mês de fevereiro do ano subsequente, informando, relativamente a cada mês em que houver sido efetuado o pagamento:

O comprovante pode ser disponibilizado em meio eletrônico (Internet);

Modelo constante do Anexo V da Instrução Normativa RFB 1.234/2012

Mês do pagamento

códigos da retenção

os valores pagos

os valores retidos


Retenção da Contribuição Previdenciária

na

Cessão de Mão-de-Obra e Empreitada

Retenção de 11%

Contratação de Serviços de Pessoas Jurídicas

Mediante Cessão de Mão-de-Obra e Empreitada

Obrigatoriedade da Retenção

O Art. 31 da Lei 8.212/1991, alterado pela Lei 9.711/1998, inseriu a

obrigatoriedade da retenção de 11% (onze por cento) sobre o valor

total dos serviços da nota fiscal, fatura ou recibo de prestação de

serviços, a título de contribuição previdenciária, das empresas

prestadoras de serviços mediante cessão de mão de obra ou

empreitada.

SISTEMA DA RETENÇÃO PREVIDENCIÁRIA

RETENÇÃO 11%

GPS com denominação

social e CNPJ

da contratada

RE

CO

LH

IME

NT

O

RESUMO DE AÇÕES

CONTRATOS

DE SERVIÇOS

Contratante

Nota Fiscal

Fatura

Recibo

CESSÃO DE

MÃO DE OBRA EMPREITADA

Contratadas

O valor retido

deve ser

compensado

pela empresa

contratada com as

contribuições

envidas

à Previdência

Social.

RECEITA

FEDERAL

CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA

Cessão de mão de obra

Cessão do trabalhador

em caráter não eventual,

respeitados os limites do

contrato.

Dependência de Terceiro

1. As indicadas pela

contratante, que não

sejam as suas próprias e

que não pertençam à

prestadora dos serviços.

1. Necessidade

permanente do

contratante;

2. Realizada de forma

intermitente ou por

diferentes

trabalhadores.

Disposição

da

contratante

Serviços

contínuos

Suas

dependências

ou de

terceiros

Relacionados

ou não com

a atividade

fim

Qualquer

tipo de

contratação Inclusive

temporário


Conceito de Empreitada

Preço

ajustado

Dependência da

Contratante,

Contratada ou

de terceiros

CONTRATO TAREFA,

OBRA OU SERVIÇO

- Objeto -

Um resultado

pretendido

Com ou sem

fornecimento de

Material ou

equipamento

Empreitada

Total

Empreitada

Parcial

Ex.: Contratação exclusiva de empresa

construtora registrada no Conselho

Regional de Engenharia e Arquitetura –

CREA, que assuma a responsabilidade

direta na execução total da obra, nela

incluído o fornecimento de material.

Ex.: Contrato celebrado com

empresa construtora ou prestadora

de serviços na área de construção

civil, para execução de parte da

obra, com ou sem fornecimento de

material.


Serviços sujeitos a retenção na cessão de mão de obra ou empreitada

Limpeza, conservação ou zeladoria, que se constituam em varrição,

lavagem, enceramento ou em outros serviços destinados a manter a

higiene, o asseio ou a conservação de praias, jardins, rodovias,

monumentos, edificações, instalações, dependências, logradouros, vias

públicas, pátios ou de áreas de uso comum.

vigilância ou segurança, que tenham por finalidade a garantia da

integridade física de pessoas ou a preservação de bens patrimoniais.

Construção civil, que envolvam a construção, a demolição, a reforma ou

o acréscimo de edificações ou de qualquer benfeitoria agregada ao solo ou

ao subsolo ou obras complementares que se integrem a esse conjunto, tais

como a reparação de jardins ou de passeios, a colocação de grades ou de

instrumentos de recreação, de urbanização ou de sinalização de rodovias

ou de vias públicas.


Natureza rural - que se constituam em desmatamento, lenhamento, aração

ou gradeamento, capina, colocação ou reparação de cercas, irrigação,

adubação, controle de pragas ou de ervas daninhas, plantio, colheita,

lavagem, limpeza, manejo de animais, tosquia, inseminação, castração,

marcação, ordenhamento e embalagem ou extração de produtos de origem

animal ou vegetal.

Digitação - que compreendam a inserção de dados em meio informatizado

por operação de teclados ou de similares.

Preparação de dados para processamento, executados com vistas a

viabilizar ou a facilitar o processamento de informações, tais como o

escaneamento manual ou a leitura ótica.

Serviços sujeitos a retenção na cessão de mão de obra ou empreitada


Serviços sujeitos a retenção na cessão de mão de obra

Acabamento - que envolvam a conclusão, o preparo final ou a incorporação

das últimas partes ou dos componentes de produtos, para o fim de colocá-los

em condição de uso;

Embalagem - relacionados com o preparo de produtos ou de mercadorias

visando à preservação ou à conservação de suas características para

transporte ou guarda;

Acondicionamento - compreendendo os serviços envolvidos no processo de

colocação ordenada dos produtos quando do seu armazenamento ou

transporte, a exemplo de sua colocação em paletes, empilhamento,

amarração, dentre outros;

Cobrança - que objetivem o recebimento de quaisquer valores devidos à

empresa contratante, ainda que executados periodicamente;



Coleta ou reciclagem de lixo ou de resíduos - que envolvam a busca, o transporte,

a separação, o tratamento ou a transformação de materiais inservíveis ou resultantes de

processos produtivos, exceto quando realizados com a utilização de equipamentos tipo

contêineres ou caçambas estacionárias;

Copa - que envolvam a preparação, o manuseio e a distribuição de todo ou de

qualquer produto alimentício;

Hotelaria - que concorram para o atendimento ao hóspede em hotel, pousada, paciente

em hospital, clínica ou em outros estabelecimentos do gênero;

Corte ou ligação de serviços públicos - que tenham como objetivo a interrupção ou

a conexão do fornecimento de água, de esgoto, de energia elétrica, de gás ou de

telecomunicações;


Distribuição - que se constituam em entrega, em locais predeterminados, ainda que em via

pública, de bebidas, de alimentos, de discos, de panfletos, de periódicos, de jornais, de

revistas ou de amostras, dentre outros produtos, mesmo que distribuídos no mesmo período a

vários contratantes.

Treinamento e ensino - assim considerados como o conjunto de serviços

envolvidos na transmissão de conhecimentos para a instrução ou para a

capacitação de pessoas.

Entrega de contas e de documentos - que tenham como finalidade fazer chegar ao

destinatário documentos diversos tais como, conta de água, conta de energia elétrica, conta

de telefone, boleto de cobrança, cartão de crédito, mala direta ou similares.

Ligação de medidores - que tenham por objeto a instalação de equipamentos destinados

a aferir o consumo ou a utilização de determinado produto ou serviço.



Leitura de medidores - aqueles executados, periodicamente, para a coleta das

informações aferidas por esses equipamentos, tais como a velocidade (radar), o

consumo de água, de gás ou de energia elétrica.

Manutenção de instalações - de máquinas ou de equipamentos, quando

indispensáveis ao seu funcionamento regular e permanente e desde que

mantida equipe à disposição da contratante;

Montagem - que envolvam a reunião sistemática, conforme disposição

predeterminada em processo industrial ou artesanal, das peças de um

dispositivo, de um mecanismo ou de qualquer objeto, de modo que possa

funcionar ou atingir o fim a que se destina.



Operação de máquinas - de equipamentos e de veículos relacionados com a sua

movimentação ou funcionamento, envolvendo serviços do tipo manobra de veículo,

operação de guindaste, painel eletroeletrônico, trator, colheitadeira, moenda,

empilhadeira ou caminhão fora-de-estrada.

Operação de pedágio ou de terminal de transporte - que envolvam a

manutenção, a conservação, a limpeza ou o aparelhamento de terminal de

passageiros terrestre, aéreo ou aquático, de rodovia, de via pública, e que envolvam

serviços prestados diretamente aos usuários.

Operação de transporte de passageiros - inclusive nos casos de concessão ou

de subconcessão, envolvendo o deslocamento de pessoas por meio terrestre,

aquático ou aéreo.



Portaria, recepção ou ascensorista - realizados com vistas ao ordenamento ou ao

controle do trânsito de pessoas em locais de acesso público ou à distribuição de

encomendas ou de documentos.

Recepção, triagem ou movimentação - relacionados ao recebimento, à contagem,

à conferência, à seleção ou ao remanejamento de materiais.

Promoção de vendas ou de eventos - que tenham por finalidade colocar em

evidência as qualidades de produtos ou a realização de shows, de feiras, de

convenções, de rodeios, de festas ou de jogos.

Secretaria e expediente - quando relacionados com o desempenho de rotinas

administrativas.



Saúde - quando prestados por empresas da área da saúde e direcionados ao

atendimento de pacientes, tendo em vista avaliar, recuperar, manter ou melhorar o

estado físico, mental ou emocional desses pacientes.

Telefonia ou de telemarketing - que envolvam a operação de centrais ou

de aparelhos telefônicos ou de tele atendimento.


APURAÇÃO DA BASE DE CÁLCULO

Os valores de materiais ou de equipamentos, próprios ou de terceiros,

exceto os equipamentos manuais, fornecidos pela contratada,

discriminados (fixar preço) no contrato e na nota fiscal, na fatura ou

no recibo de prestação de serviços, não integram a base de cálculo

da retenção, desde que comprovados.

O valor do material fornecido ao contratante ou o de locação de

equipamento de terceiros, utilizado na execução do serviço, não

poderá ser superior ao valor de aquisição ou de locação para fins de

apuração da base de cálculo da retenção.


A contratada manterá em seu poder, para apresentar à

fiscalização da RFB, os documentos fiscais de aquisição do

material ou o contrato de locação de equipamentos, conforme

o caso, relativos a material ou equipamentos cujos valores

foram discriminados na nota fiscal, na fatura ou no recibo de

prestação de serviços.

Considera-se discriminação no contrato os valores nele

consignados, relativos a material ou equipamentos, ou os

previstos em planilha à parte, desde que esta seja parte

integrante do contrato mediante cláusula nele expressa.

Sem discriminar valores no contrato e na nota fiscal


Os valores de materiais ou de equipamentos, cujo fornecimento

esteja apenas previsto em contrato, sem a respectiva

discriminação de valores, sem fixar preço, desde que

discriminados na nota fiscal, fatura ou recibo, não integram a

base de cálculo da retenção, devendo o valor desta

corresponder, no mínimo, a:

30% do valor dos serviços de transporte passageiros, cujas despesas de combustível e de manutenção dos veículos corram por conta da contratada.

50% do valor

da prestação

de serviços.

65% por cento quando se

referir à limpeza hospitalar e

80%, quando se referir às

demais limpezas, aplicados

sobre o valor dos serviços

prestados.

Apuração da Base de Cálculo Material e Equipamento

Espécie de Serviço

Previsão de Fornecimento no

Contrato

Valor

Discriminado

no contrato

Valor

Discriminado

no documento

Fiscal

Base de Cálculo

Histórico Padrão para

discriminação no

documento fiscal

Qualquer Serviço

SIM

SIM

SIM

Respeitar a discriminação no documento fiscal

Materiais Aplicados

Equipamentos Aplicados

Materiais

Equipamentos

Qualquer Serviço SIM NÃO SIM

No mínimo 50% do

Documento Fiscal

Limpeza

Hospitalar SIM NÃO SIM

No mínimo 65% do

Documento Fiscal

Limpeza em Geral

SIM NÃO SIM

No mínimo 80% do

Documento Fiscal

Qualquer Serviço SIM SIM NÃO

100% do

Documento Fiscal

QUALQUER HISTÓRICO, A

BASE DE CÁLCULO SERÁ

SEMPRE O VALOR BRUTO DA

NOTA FISCAL FATURA E

RECIBO DA PRESTAÇÃO DE

SERVIÇO

Qualquer Serviço SIM NÃO NÃO

Qualquer Serviço NÃO NÃO SIM

Qualquer Serviço NÃO NÃO NÃO

Apuração da Base de Cálculo - Deduções Permitidas

Fornecimento de vale-transporte em conformidade com a legislação.

Ao custo da parcela “in natura” fornecida pela contratada de

acordo com os programas de alimentação aprovados pelo

Ministério do Trabalho e Emprego (conforme Lei nº6.321, de

1976).

Nota: A fiscalização da Receita Federal do Brasil poderá exigir

da contratada a comprovação das deduções previstas acima.

CESSÃO DE MÃO DE OBRA E EMPREITADA

Exemplo Nº 1 – Prestação de Serviço de Manutenção

Item Discriminação Referência Valor (R$)

1 Valor bruto dos serviços 100% 100.000,00

2 Redução legal / contratual (aplicação

Material) 15% 15.000,00

3

Redução legal / contratual (aplicação

Equipamento)

15% 15.000,00

4 Valor da base de cálculo (1 - 2 - 3) 70.000,00

5 Retenção Contribuição Previdenciária (11% x

70.000,00) 11% 7.700,00

6 Valor líquido a pagar ao contratado (1- 5) 92.300,00

Nota: Os valores de aplicação de material e equipamento estão

discriminados no contrato e documento fiscal.

SUBCONTRATAÇÃO – DEDUÇÕES NA RETENÇÃO

Encaminhar, junto com o documento fiscal, cópia:

dos documentos fiscais de prestação de serviços das

subcontratadas com o destaque da retenção.

dos comprovantes de arrecadação dos valores retidos

das subcontratadas; e das GFIP, elaboradas pelas

subcontratadas.

Destaque da Retenção

Quando da emissão da nota fiscal, fatura ou recibo de

prestação de serviço, a contratada deverá destacar o valor

da retenção correspondente a 11% do valor do serviço,

com o título de “ RETENÇÃO PARA A PREVIDÊNCIA SOCIAL”.

O destaque do valor retido deverá ser demonstrado, após a

descrição dos serviços prestados, como parcela dedutível

apenas para produzir efeito no ato da quitação da nota fiscal,

da fatura ou do recibo, a fim de que não se altere a base de

cálculo de qualquer tributo que incida sobre o seu valor.

Dispensa da Retenção

Quando na prestação de serviço não envolver empregados, e

os serviços forem prestados pessoalmente pelo titular ou

sócio e o seu faturamento do mês anterior for igual ou

inferior a duas vezes o limite máximo do salário de

contribuição, cumulativamente (R$ 8.780,48).

A contratação envolver somente serviços profissionais

relativos ao exercício de profissão regulamentada por

legislação federal, ou serviços de treinamento e ensino,

desde que prestados pessoalmente pelos sócios, sem o

concurso de empregados ou outros contribuintes individuais.

Contratação de Serviços de Pessoas Jurídicas

Mediante


Com Trabalhadores Expostos a Agentes Nocivos

Contratação de Cessão de mão de obra

e regime de trabalho temporário

Retenção da Contribuição Previdenciária 11 %

Acréscimo na retenção para o INSS

Aposentadoria especial após 15 anos 4 % = 15%



NOTA: As classificações dos agentes nocivos à saúde dos trabalhadores encontram-se listados no ANEXO IV do Regulamento da Previdência Social RPS.

Contratação de Serviços com Exposição de Trabalhadores a

Agentes Nocivos na Cessão de Mão de Obra ou Empreitada


Contratação de Empresas

Enquadradas no

SIMPLES NACIONAL

Lei Complementar 123/2006

http://www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/leiscomplementares/2006/leicp123.htm

As empresas optantes pelo SIMPLES, que prestarem serviços

mediante cessão de mão de obra ou empreitada, não estão sujeita

à retenção de 11% sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do

recibo de prestação de serviços, exceto:

CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO EMPRESAS INSCRITAS NO

SIMPLES NACIONAL LEI COMPLEMENTAR 123/2006.

construção de imóveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob

a forma de subempreitada;

serviço de vigilância, limpeza ou conservação.

Aplicar à retenção de 11% a titulo de contribuição previdenciária

Obras e Serviços

de

Construção Civil

Conceitos

Obra

Considera-se obra de construção civil, a

construção, a demolição, a reforma, a

ampliação de edificação ou qualquer outra

benfeitoria agregada ao solo ou ao subsolo,

conforme atividades discriminadas no

anexo VII da Instrução Normativa RFB

971/2009, com a expressão (OBRA).

Serviço

Serviço de construção civil, são

aqueles prestado no ramo da

construção civil, tais como os

discriminados no Anexo VII, da IN

RFB nº 971/2009, com a expressão

(SERVIÇOS) .

Obras e Serviços de Construção Civil

Serviços de Construção Civil

e

Empreitada Parcial

Retenção Previdenciária

RETENÇÃO NA CONSTRUÇÃO CIVIL

A contratante deverá efetuar a retenção de 11% do valor bruto dos

serviços contidos na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestação de

serviços e recolher a importância retida em documento de arrecadação

identificado com a razão social e o CNPJ da contratada, nas seguintes

modalidades de contratação.

Serviços

de

Construção Civil

Construção Civil

Retenção Empreitada

parcial

Subempreitada

Reforma de

Pequeno Valor

Cessão de Direitos

E

Obrrigações


Apuração da Base de Cálculo

Utilização de Equipamento Inerente – Essencial

Quando a utilização do equipamento for

imprescindível (inerente) à prestação do serviço,

mas não houver previsão contratual será adotado

como base de cálculo, no mínimo, 50% do valor

bruto da nota fiscal.

Nos casos da construção civil, deverão ser observados os percentuais

mínimos para composição da base de cálculo da retenção:


QUADRO RESUMO PAR APURAÇÃO DA BASE DE CÁLCULO ( EQUIPAMENTOS INERENTE )

ESPÉCIE

DE

SERVIÇO

VALOR

DISCRIMINADO

NO CONTRATO

VALOR

DISCRIMINADO NO

DOCUMENTO

FISCAL

BASE DE CÁLCULO

Pavimentação asfáltica

NÃO SIM No mínimo 10 % do documento fiscal

NÃO NÃO 100 % do documento fiscal

Terraplenagem

aterro sanitário e

dragagem

NÃO SIM 15 % do documento fiscal

NÃO NÃO No mínimo 100 % do documento fiscal

Obras de arte NÃO SIM No mínimo 45 % do documento fiscal


Drenagem NÃO SIM No mínimo 50 % do documento fiscal


Demais serviços (com

utilização de

equipamentos)

NÃO SIM No mínimo 35 % do documento fiscal

NÃO NÃO 100 % do documento fiscal

Todos os serviços

Acima na tabela SIM SIM

Valor total do documento Fiscal

Menos os valores de equipamento

UTILIZAÇÃO DE EQUIPAMENTO INERENTE À EXECUÇÃO DO SERVIÇO

SEM PREVISÃO CONTRATUAL PERCENTUAIS MÍNIMOS

Quando na mesma nota fiscal, fatura ou recibo de prestação de

serviços constar a execução de mais de um de serviço, cujos

valores não constem individualmente discriminados na nota

fiscal, na fatura, ou no recibo, deverá ser aplicado o percentual

correspondente a cada tipo de serviço, conforme disposto em

contrato, ou o percentual maior, se o contrato não permitir

identificar o valor de cada serviço.


SERVIÇOS E OBRAS DE CONSTRUÇÃO CIVIL

CONTRATAÇÃO DE CONSÓRCIOS

SERVIÇO E OBRA EXECUTADO POR CONSÓRCIO

Os serviços ou obras de construção civil poderão ser executados por

empresas em consórcio constituído na forma dos arts. 278 e 279 da

Lei nº 6.404/1976.

O documento fiscal pode ser emitido:

Pelas Consorciadas OU

Emissão do Documento Fiscal Pelas Consorciadas

Na emissão do documento fiscal

pelo consórcio, o mesmo deverá

informar a participação

individualizada de cada

consorciada que atuou na obra ou

serviço e o valor da respectiva

retenção, proporcionalmente à sua

participação, e o recolhimento

poderá ser no CNPJ do consórcio.

Nota: O contratante deverá recolher os valores retidos no CNPJ de

cada consorciada, de acordo com as informações prestadas pelo

consórcio.

Na emissão do documento

fiscal, pelas consorciadas,

a retenção previdenciária

será efetuada e recolhida

no CNPJ de casa empresa,

de acordo com sua

participação no consórcio .


na


Retenção de 3,5%

Desoneração da Folha de Pagamento

CONTRIBUIÇÃO SUBSTITUTIVA DA FOLHA DE PAGAMENTO SOBRE A RECEITA

Desoneração da Folha de Pagamento

Como parte do PLANO BRASIL MAIOR

(Políticas de incentivo à Indústria Nacional), em

agosto de 2011, foi proposta a desoneração da

folha de pagamento das empresas, consistente

na criação de novas regras de apuração da

contribuição previdenciária para custeio da

seguridade social.

O QUE É A DESONERAÇÃO DA FOLHA DE PAGAMENTO?

A desoneração da folha de pagamento é constituída de duas

medidas complementares.

1º - O Governo Federal eliminou a contribuição previdenciária (20%)

sobre a folha e adotou uma nova contribuição previdenciária sobre a

receita bruta das empresas (descontando as receitas de exportação),

em consonância com o disposto nas diretrizes da Constituição Federal.

2º - Essa mudança de base da contribuição também poderá

contemplar uma redução ou aumento da carga tributária das

contribuições previdenciárias dos setores beneficiados.

ALIQUOTA SOBRE A RECEITA BRUTA QUE AS EMPRESAS ENQUADRADAS RECOLHEM

O Governo Federal decidiu adotar duas alíquotas diferentes:

1,0 % para as Industrias que produzem determinados produtos

(identificados pelo código da Tabela de Incidência do Imposto

sobre Produtos Industrializados – TIPI - NCM), Comercio e

Transporte aéreo e Marítimo; e

2,0% para as empresas do setor de serviços, como aquelas

do ramo hoteleiro, de call center e design houses,

transporte de passageiros e cargas, construção civil,

operações de carga e descarga e armazenagem de

contêineres, que prestam os serviços de tecnologia de

informação e tecnologia de informação e comunicação.

No caso de contratação de empresas para a execução dos serviços

mediante cessão de mão de obra a empresa contratante deverá reter

3,5% (três inteiros e cinco décimos por cento) do valor bruto da nota

fiscal ou fatura de prestação de serviços.

Retenção de Contribuição Previdenciária Sobre a Receita Bruta

Lei 12.546/2011

Instrução Normativa 1.436/2013

No caso de contratação de empresas para execução de serviços

relacionados no Anexo I, mediante cessão de mão de obra, na forma

definida pelo art. 31 da Lei nº 8.212, de 1991, a empresa contratante

deverá reter 3,5% do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestação

de serviços.

Nota: Aplica-se apenas aos serviços listados nos artigos, 117 e 118 da Instrução

Normativa RFB nº 971, de 2009, que estiverem sujeitos à CPRB.

Contratação de Serviços de Pessoas Jurídicas mediante Cessão de Mão-de-Obra e Empreitada - Retenção de Contribuição Previdenciária sobre a Nota Fiscal

Retenção 11% Lei 9.711/98

Serviços Listados nos Artigos

117 e 118 da IN RFB 971/2009

Retenção 3,5% Lei 12.546/2011 - (CPRB)

Serviços Listados nos Artigos 7º e 8º refletidos na IN RFB 971

Limpeza, conservação, zeladoria, vigilância ou segurança, construção civil, serviços de natureza rural, digitação, preparação de

dados para processamento, acabamento, embalagem, acondicionamento, coleta ou reciclagem de lixo ou de resíduos, copa,

hotelaria, treinamento e ensino, entrega de contas e documentos manutenção de instalações, de máquinas e equipamentos,

montagem, operação de máquinas, equipamentos e de veículos, operação de transporte de passageiro, portaria, recepção ou

ascensorista, recepção, triagem ou movimentação de materiais, promoção de vendas e eventos, secretaria e expediente, saúde,

telefonia ou telemarketing.

TI ,TIC, Setor Hoteleiro, Serviços Transporte Rodoviário coletivo de passageiros, Operações carga, descarga e

armazenamento de contêineres em portos organizados, Transporte rodoviário de cargas e ferroviário de cargas , serviços de

construção civil listados no anexo VII, Transporte aéreo de cargas, Transporte aéreo de passageiro regular, Transporte

marítimo de carga na navegação de cabotagem, Transporte marítimo de carga na navegação de longo curso, Empresas dos

setores de manutenção e reparação de embarcações.

Nota: A retenção de 3,5% sobre a nota fiscal , deverá ser para serviços mediante cessão de mão de obra e listados

nos artigos 117 e 118 da Instrução Normativa RFB 971/2009.


SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 156, DE 24 DE JUNHO DE 2014

ASSUNTO: CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS PREVIDENCIÁRIAS EMENTA: CONTRIBUIÇÃO

PREVIDENCIÁRIA. RECEITA BRUTA. CPRB. CNAE. CONSTRUÇÃO CIVIL. RETENÇÃO.

RESPONSABILIDADE. PERCENTUAL. Na contratação de empresas que estão no regime de substituição da

CPRB em razão do enquadramento de sua atividade principal no CNAE, a contratante deverá, quando

cabível, reter 3,5% (três inteiros e cinco décimos por cento) do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestação

de serviços, inclusive daqueles que, apesar de não incluídos na substituição previdenciária mencionada, são

por ela alcançados em razão do disposto no § 10 do art. 9º da Lei nº 12.546, de 2011. Para afastar a

responsabilidade por aplicação indevida do percentual de 3,5% (três inteiros e cinco décimos por cento) para a

retenção, a contratante poderá apresentar, para cada exercício, declaração firmada pela contratada em

que esta informe o CNAE de sua atividade principal, observando o disposto no art. 17 da IN RFB nº 1.436,

de 2013, e tomando como modelo a declaração constante do Anexo III da mencionada IN.

DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei nº 12.546, de 2011, arts. 7º, IV, § 6º e 9º, art. 8º, §5º, e art. 9º, §§ 9º e 10; IN RFB

nº 1.436, de 2013, art. 9º, §§ 4º a 6º, art. 13 e art. 17; IN RFB nº 971, de 2009, art. 26; RPS, aprovado pelo

Decreto nº 3.048, 1999, art. 220, §1º.

FERNANDO MOMBELLI

Coordenador-Geral


http://www.google.com.br/url?sa=i&source=images&cd=&cad=rja&uact=8&docid=KyeRRnD6JrftLM&tbnid=FjhovrFTZc6rGM:&ved=0CAgQjRw&url=http%3A%2F%2Fogestorimobiliario.blogspot.com%2F2012%2F08%2Fdivulgacao-palestra-gratuita-orienta.html&ei=wL--U5HtDovMsQT12oHYAQ&psig=AFQjCNFFl5vsw04LG9JYfBD9UoiCPhhoeQ&ust=1405096256359167

Retenção Previdenciária

Retenção de 3,5% sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura, para os

serviços prestados mediante cessão de mão de obra.;

Retenção de 3,5% para elisão da Responsabilidade Solidária (Obras de

Construção Civil)

Dedução da base de cálculo (equipamentos e materiais), desde que

discriminados os valores em contrato e documento fiscal;

Dedução da base de cálculo (Vale Transporte e Programa de Alimentação

do Trabalhador);

Deduções Previstas

ISS Imposto sobre serviços de

qualquer natureza

CF/88 DL-406/68

LC 116/03

ISS

5.570

MUNICÍPIOS

+ DF

(ART. 147)

A CF/88 deu competência

aos municípios e ao DF para

instituir o ISS que não

estejam na competência dos

Estados.

Lei Complementar nº 116/03

define: o campo de

Incidência, Contribuintes,

Substituição Tributária, Local

da Prestação, Base de

Cálculo.

+

Instituir e

cobrar

Dá competência e

traz regra matriz

O ISS é um imposto que já existia

na Constituição Federal de 1967 sob

a competência dos Municípios,

portanto toda a legislação anterior

que não conflitasse com a nova CF

foi recepcionada.

Imposto sobre serviços - ISS


Constituição Federal de 1988;

Lei Complementar 116/03;

Art. 9º do Decreto-Lei nº 406/68;

Lei Complementar 87/96;

Lei Ordinária de cada município;

Decreto de cada município;

Normas Complementares de cada município.

LEGISLAÇÃO APLICÁVEL NO ISS


ENTENDIMENTO SOBRE SERVIÇO

Atividade humana com o objetivo de servir a si ou a outrem.

Pode ser sem finalidade econômica – serviço de limpeza

doméstica ou advogar em causa própria.

Pode ser com finalidade econômica – serviço de limpeza

comercial ou advogar para terceiros.

- Com Esforço Físico – associa grande atividade física com

pequeno conhecimento técnico, na maioria dos casos com uso

de máquinas e equipamentos(Construção, Limpeza, Vigilância).

- Com Esforço Intelectual – Associa grande conhecimento técnico

com pequeno esforço físico(Direito, Contabilidade ,Economia).

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I S S - Prestação do Serviço

Conceito Doutrinário

O alvo da tributação do ISS é o esforço humano, remunerado,

prestado a terceiros, sob o regime de direito privado e com o

objetivo de obter um bem *material ou imaterial.

Obrigação de DAR – Entregar coisa móvel ou imóvel e a

concessão de uso desses bens.

Obrigação de FAZER – Atividade econômica com a

intervenção humana, física ou intelectual, que não se

configure em um dar (sentido juridico).

http://www.google.com.br/imgres?imgurl=http://www.hotfrog.com.br/Uploads/PressReleases/presta%C3%A7%C3%A3o-de-servi%C3%A7o-em-instala%C3%A7%C3%B5-e-manuten%C3%A7a%C3%B5-eletrica-hidraulica-rede-l%C3%B3gica-telefonia-e-refrigera-115414_image.jpg&imgrefurl=http://www.hotfrog.com.br/Empresas/vcs-multservice/presta%25C3%25A7%25C3%25A3o-de-servi%25C3%25A7o-em-instala%25C3%25A7%25C3%25B5-e-manuten%25C3%25A7a%25C3%25B5-eletrica-hidraulica-rede-l%25C3%25B3gica-telefonia-e-refrigera-115414&usg=__7BD21_g81TFLaIqjBtrvreH1mRI=&h=220&w=197&sz=10&hl=pt-BR&start=17&zoom=1&tbnid=EB67Mfz66s28GM:&tbnh=107&tbnw=96&ei=8DxQTZSMMtC1tweC3Oi1AQ&prev=/images%3Fq%3Dimagem%2Bde%2Bpresta%25C3%25A7%25C3%25A3o%2Bde%2Bservi%25C3%25A7o%26hl%3Dpt-BR%26sa%3DN%26tbs%3Disch:1&itbs=1


O Imposto sobre serviços de qualquer natureza de competência dos

Municípios e do Distrito Federal é um imposto indireto incidente sobre

a prestação de serviços nacionais e estrangeiros.

Exceção para os serviços de transporte intermunicipal e

interestadual e serviços de comunicações – sujeitos à incidência

do ICMS.

A competência para que os Municípios e o Distrito Federal possam

instituir o ISS está prevista no artigo 156, lll, da Constituição Federal

de 1988 – CF/88.

Competência Tributária


Fato Gerador do ISS LC 116/03: Art. 1º: O Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza, de competência dos

Municípios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestação de

serviços constantes da lista anexa, ainda que esses não se constituam como

atividade preponderante do prestador.

Incidência inclui:

• Serviços provenientes do exterior

• Os serviços constantes na lista não estão sujeitos a cobrança de ICMS, ainda

que a prestação envolva fornecimento de mercadorias

Ex: Serviços de Raios-X

• Serviços prestados mediante utilização de bens e serviços públicos

explorados economicamente

• A incidência não depende da denominação dada ao serviço

I S S - Imposto sobre serviços de qualquer natureza

Em que Município é devido o imposto ?

- O serviço considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento

prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domicílio do prestador.

(art. 3º da Lei Complementar 116/2003).

Regra Geral

Exceção

- O serviço considera-se prestado e o imposto devido no local da sua execução nos

seguintes casos: 3.05;7.02;7.04;7.05;7.09;7.10;7.11;7.12;7.16;7.17;7.18;7.19;11.01; 11.02;11.04;12;16.01;17.05;17.10;20;

(art. 3º, I a XXII. da Lei complementar 116/2003)



SERVIÇOS PRESTADOS EM DIVERSOS MUNICÍPIOS

- Sempre observar o disposto na Lei Complementar

116/03 – imposto devido no local do estabelecimento prestador, salvo hipóteses previstas nos incisos I a XXII, art. 3º

- Quando o imposto for devido no local da prestação

– o ISS vai ser devido para cada município onde o serviço for prestado

ORIENTAÇÃO: Sempre que possível fazer coincidir o local da

prestação do serviço com o local do estabelecimento prestador.


Local da Prestação do Serviço

ESTABELECIMENTO PRESTADOR

Lei Complementar 116/03, art. 4° Art. 4o Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar serviços, de modo permanente ou temporário, e que configure unidade econômica ou profissional, sendo irrelevantes para caracterizá-lo as denominações de sede, filial, agência, posto de atendimento, sucursal, escritório de representação ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas.


A Inscrição Municipal de ofício, por si só, criada pelo

município onde o serviço é prestado, não define

estabelecimento ou Unidade Econômica.

Se esta for configurada naquele município e houver previsão

em lei atribuindo ao tomador a responsabilidade pela retenção

e recolhimento, o ISS deve ser pago para este.

No entanto, caso no local da prestação não se constate a

existência de Unidade Econômica, o ISS não deverá ser pago

à este local, já que o tributo será devido à outro município,

hipótese em que a Cia. deverá reter e recolher, se for nomeada

responsável.

Contribuinte – prestador do serviço, ainda que o serviço seja

proveniente do exterior ou cuja prestação tenha se iniciado no

exterior.

( Art. 5o Contribuinte é prestador do serviço. )



( Sujeito Passivo: Contribuinte e Responsável )

http://www.google.com.br/imgres?imgurl=http://veronicapacheco.files.wordpress.com/2010/01/contribuinte.jpg&imgrefurl=http://veronicapacheco.wordpress.com/2010/01/27/termina-nesta-sexta-feira-o-prazo-para-adesao-ao-simples-nacional/&h=288&w=301&sz=20&tbnid=oUVDIr_uS80XRM:&tbnh=111&tbnw=116&prev=/images%3Fq%3Dimagem%2Bde%2Bcontribuinte&zoom=1&q=imagem+de+contribuinte&hl=pt-BR&usg=__2PR_LxPUTP5i_fTDuPlj0eEaAY8=&sa=X&ei=HTxQTZuyC87Atgfbo7G2AQ&ved=0CA0Q9QEwAA

http://www.google.com.br/imgres?imgurl=http://images02.olx.pt/ui/2/43/71/17354271_1.jpg&imgrefurl=http://seixal-setubal.olx.pt/pequenas-reparacoes-e-servico-de-montagem-repara-casa-com-iid-17354271&usg=__ZVpMGJ--cH9VDLJUanLLdv1iNHY=&h=462&w=625&sz=43&hl=pt-BR&start=29&zoom=1&tbnid=S7EEnpPna_C2OM:&tbnh=101&tbnw=136&ei=VTxQTdC8Lsm9tweezpS3AQ&prev=/images%3Fq%3Dimagem%2Bde%2Bservi%25C3%25A7o%26start%3D20%26hl%3Dpt-BR%26sa%3DN%26tbs%3Disch:1&itbs=1


Responsável

(Contratante de Serviço

Contribuinte

(Empresa Alfa) Município

Contribuinte

(Empresa Beta)

Contribuinte

(Empresa Gama)

Responsável – tomador dos serviços. Retenção do ISS (fonte)

(art. 6º, da Lei Complementar 116/2003).

Art. 6º Os Municípios e o Distrito Federal, mediante lei, poderão atribuir de modo

expresso a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao

fato gerador da respectiva obrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte

ou atribuindo-a a este em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da

referida obrigação, inclusive no que se refere à multa e aos acréscimos legais.

Nota: Qualquer serviço pode o município atribuir a

responsabilidade a 3º pessoa vinculada.

Responsável – tomador dos serviços. Retenção do ISS (fonte)

(art. 6º, §2, inciso I e II, da Lei Complementar 116/2003).

§ 2o Sem prejuízo do disposto no caput e no § 1o deste artigo, são responsáveis:

I – o tomador ou intermediário de serviço proveniente do exterior do País ou cuja prestação se

tenha iniciado no exterior do País;

II – a pessoa jurídica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediária dos serviços

descritos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19,

11.02, 17.05 e 17.10 da lista anexa.

* (Para esses serviços independe o que estiver disposto na lei municipal, a responsabilidade já

existe e com isso a retenção é obrigatória )

Sujeito Passivo: Contribuinte e Responsável

Em geral, as retenções obrigatórias definidas na LC 116/03 compreendem:

Construção

Civil

Andaimes e

Palcos

Limpeza e

Conservação

Reflorestamento

e Encostas Vigilância

Fornecimento

de Mão-de-

obra

Feiras e

Eventos


CONCEITOS

SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA PLENA:

A empresa contratante de serviços deverá efetuar a retenção e o recolhimento do ISS sobre todos e quaisquer itens da lista de serviços que for prestado conforme determina a legislação do Município.

SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA PARCIAL:

A empresa contratante de serviço deverá efetuar a retenção e o recolhimento do ISS para apenas alguns itens da lista de serviços conforme determina a legislação do Município.


LC 116/2003:

Art. 7º: A base de cálculo do imposto o é o preço do serviço.

§ 1º Quando os serviços descritos pelo subitem 3.04 da lista anexa forem prestados no território de mais de um Município, a base de cálculo será proporcional, conforme o caso, à extensão da ferrovia, rodovia, dutos e condutos de qualquer natureza, ou ao número de postes, existentes em cada Município

§ 2º Não se incluem na base de cálculo do Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza:

I - o valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos serviços previstos nos itens 7.02 e 7.05 da lista de serviços anexa a esta Lei Complementar;

Base de Cálculo do ISS

3.04: Locação, sublocação, arrendamento, direito de passagem ou permissão de uso, compartilhado ou não, de ferrovia,

rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza

7.02: Execução, por administração, empreitada ou subempreitada, de obras de construção civil, hidráulica ou elétrica e de

outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfuração de poços, escavação, drenagem e irrigação, terraplanagem,

pavimentação, concretagem e a instalação e montagem de produtos, peças e equipamentos (exceto o fornecimento de

mercadorias produzidas pelo prestador de serviços fora do local da prestação dos serviços, que fica sujeito ao ICMS).

7.05: Reparação, conservação e reforma de edifícios, estradas, pontes, portos e congêneres (exceto o fornecimento de

mercadorias produzidas pelo prestador de serviços, fora do local da prestação dos serviços, que fica sujeito ao ICMS).


http://www.google.com.br/imgres?imgurl=http://1.bp.blogspot.com/_XSuvVjCaBZM/TBlSToDjInI/AAAAAAAAAC0/WZA7CDjPGNE/s320/contabilista.gif&imgrefurl=http://reiswagner2010.blogspot.com/&usg=__YYjfy6qDTF0R9KnjS-4HZwmvqfM=&h=200&w=237&sz=5&hl=pt-BR&start=14&zoom=1&tbnid=vt5fsjTeZGaw1M:&tbnh=92&tbnw=109&ei=Ij1QTZGdNNPAtgeB49C3AQ&prev=/images%3Fq%3Dimagem%2Bde%2Bbase%2Bde%2Bc%25C3%25A1lculo%26hl%3Dpt-BR%26sa%3DN%26tbs%3Disch:1&itbs=1

Cálculo do Tributo

CÁLCULO “POR DENTRO” x “POR FORA”

•Salvo determinações explícitas em lei de determinado

município, em geral, o ISS compõe sua própria base de cálculo.

•A cobrança, portanto é feita por dentro.

Cálculo do Tributo ‘por fora’

Base de Cálculo: $100

Alíquota: 5%

Cálculo: $100 X 5% = $5

Valor do Serviço com tributo:

$105

Cálculo do Tributo ‘por dentro’

Base de Cálculo: $100

Alíquota: 5%

Tributo a integrar a base: 100 X 5% = $5

Nova Base de Cálculo: $105

Novo Cálculo do Tributo: 105 X 5% = $5,25

Valor do Serviço com tributo = $105,25

aliqaliq

BCVlrFinal

1

Cálculo do Tributo por dentro

25,505,005,01

100

VlrFinal


http://www.google.com.br/imgres?imgurl=http://www.liec.iq.unesp.br/redecmdmc/lab/admin/noticias/images/saco%2520de%2520dinehiro_150607p.jpg&imgrefurl=http://www.liec.iq.unesp.br/portal/noticias/ver_noticia.php%3Fnotcod%3D340&usg=__rxRA6Rd6BTJvJv1yKynxTI46Yao=&h=141&w=150&sz=7&hl=pt-BR&start=2&zoom=1&tbnid=JADJkxT-KQ_RYM:&tbnh=90&tbnw=96&ei=8z1QTfKKJ4S2tgeM07G1AQ&prev=/images%3Fq%3Dimagem%2Bde%2Bdinehiro%26hl%3Dpt-BR%26sa%3DN%26tbs%3Disch:1&itbs=1

A maioria dos municípios determina que o cálculo seja por dentro, como exemplo temos o município do Rio de Janeiro e de São Paulo dizendo que o imposto é parte integrante e indissociável do preço do serviço, constituindo o seu destaque nos documentos fiscais mera indicação para fins de controle e esclarecimento ao usuário do serviço.

O município do Rio de Janeiro admite que o imposto seja cobrado em separado porém o valor do imposto integrará a base de cálculo.

(Art. 14 do RISS/RJ e Art. 17, § 4º do RISS/SP)

Base de Cálculo do ISS


MUITO OBRIGADO A TODOS

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RETENÇÕS NA FONTE DE TRIBUTOS - …webserver.crcrj.org.br/APOSTILAS/A0526P0464.pdfDe acordo com o artigo 119 do Código ... vigilância e por locação de mão-de-obra. Fundamentação