A DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA COMO ?· 2013, trata da Demonstração de Fluxo de Caixa - DFC como…

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  • UNIVERSIDADE CNDIDO MENDES

    INSTITUTO A VEZ DO MESTRE

    PS-GRADUAO LATO SENSU

    A DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA COMO

    IMPORTANTE INSTRUMENTO DE AVALIAO DA

    GESTO PBLICA

    REGIANE ALMEIDA CAMPOS

    Prof. Mario Luiz Trindade Rocha

    ALPERCATA

    2014

  • UNIVERSIDADE CNDIDO MENDES

    INSTITUTO A VEZ DO MESTRE

    PS-GRADUAO LATO SENSU

    A DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA COMO

    IMPORTANTE INSTRUMENTO DE AVALIAO DA

    GESTO PBLICA

    REGIANE ALMEIDA CAMPOS

    Monografia apresentada ao Instituto A Vez

    do Mestre como requisito parcial para

    obteno do ttulo de especialista em Gesto

    Pblica.

    Orientador: Prof. Mario Luiz Trindade Rocha

    ALPERCATA

    2014

  • AGRADECIMENTOS

    Agradeo primeiramente a

    Deus que me permitiu com suas

    benos conseguir concluir o curso

    do Ps Graduao, a meus dois

    filhos Guilherme e Alexandre, pelo

    carinho, pacincia e apoio e de

    modo especial, a meus pais Elza e

    Ado que com seus esforos

    procuraram me educar da melhor

    forma possvel e me fizeram chegar

    a quem sou hoje.

  • DEDICATRIA

    meus filhos Guilherme e

    Alexandre, por serem os motivos

    principais de todos os meus esforos

    dirios.

  • EPGRAFE

    Posso, Tudo posso Naquele que me

    fortalece (Celina Borges)

  • RESUMO

    Este estudo trata da anlise da NBC T 16.6 Demonstraes Contbeis, no que tange a obrigatoriedade de elaborao e divulgao pelas entidades do setor pblico da Demonstrao do Fluxo de Caixa, no somente como forma de padronizar os procedimentos perante as normas internacionais de contabilidade, mas como importante ferramenta de xito a ser utilizada pelos gestores, no controle, acompanhamento e avaliao da execuo oramentria. Portanto, o objetivo primordial demonstrar a importncia desta demonstrao que se bem elaborada e projetada, permitir o conhecimento da origem dos recursos, sua possvel destinao, contribuindo para a transparncia da gesto pblica, e com o equilbrio fiscal exigido pela Lei de Responsabilidade Fiscal (Lei 101/2000).

  • METODOLOGIA

    O presente estudo foi desenvolvido tendo como base, procedimentos

    metodolgicos de pesquisa bibliogrfica em livros cujos autores analisam e

    dissertam sobre as Demonstraes de Fluxo de Caixa aplicadas ao Setor

    Pblico. Contar tambm, com a apresentao da Demonstrao de Fluxos de

    Caixa de 02 (duas) prefeituras da regio Leste de Minas Gerais, que tiveram

    como critrio de escolha a populao com menos de 50 mil habitantes e

    ndices de arrecadao de mesmo percentual de repasse do Fundo de

    Participao dos Municpios FPM (que a maior receita repassada pelo

    Governo Federal aos municpios), objetivando analisar sua situao financeira

    no aspecto ora apresentado durante este trabalho monogrfico, comparando

    seus fluxos no decorrer do exerccio de 2013 e comprovando como a falta de

    controle favorece o desequilbrio entre receitas e despesas.

  • SUMRIO

    INTRODUO...................................................................................................08

    CAPTULO I A obrigatoriedade da Demonstrao de Fluxos de Caixa nas

    Entidades Pblicas..........................................................................................11

    CAPTULO II Alguns conceitos bsicos relacionados ao Fluxo de

    Caixa.................................................................................................................18

    CAPTULO III A estruturao da Demonstrao de Fluxo de Caixa no

    mbito pblico.................................................................................................25

    3.1 Comentrios sobre sua estruturao e elaborao...........................29

    3.2 Aplicabilidade da Demonstrao de Fluxo de Caixa no Setor

    Pblico..............................................................................................................31

    CONCLUSO....................................................................................................38

    REFERNCIAS.................................................................................................39

  • 8

    INTRODUO

    Com a aprovao das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicada ao

    Setor Pblico NBCASP o Conselho Federal de Contabilidade d inicio a

    uma verdadeira revoluo na Contabilidade Governamental Brasileira, que at

    ento, regida pela Lei n 4.320/64 (que estatui normas de Direito Financeiro

    para elaborao e controle dos Oramentos e elaborao dos balanos da

    Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal) obrigava apenas a

    elaborao de quatro demonstrativos: Balano Oramentrio, Balano

    Financeiro, Balano Patrimonial e Demonstrao das Variaes Patrimoniais.

    A partir da NBCASP 16.6 Demonstraes Contbeis, instituda pela

    Resoluo 1.133/08, do Conselho Federal de Contabilidade CFC, houve a

    obrigatoriedade de elaborao e divulgao, alm dos demais acima, da

    Demonstrao de Fluxo de Caixa e do Resultado Econmico, saindo de um

    foco oramentrio para um critrio financeiro, j previsto pela Lei 101/2000 (Lei

    de Responsabilidade Fiscal), equilibrando as receitas e despesas como pilar de

    uma gesto fiscal verdadeiramente responsvel.

    O art. 1, 1 da LRF trata:

    A responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao

    planejada e transparente, em que se previnem riscos e

    corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas

    pblicas, mediante o cumprimento de metas de resultados

    entre receitas e despesas e a obedincia a limites e

    condies no que tange a renncia de receita, gerao de

    despesas com pessoal, da seguridade social e outras, dvidas

    consolidadas e mobilirias, operaes de crdito, inclusive

    por antecipao de receita, concesso de garantia e inscrio

    em Restos a Pagar.

    A Lei 131/2009, de 27 de maio de 2009, determinou a disponibilizao

    de informaes pormenorizadas sobre a execuo oramentria e financeira

    dos entes da Federao, atravs de meios eletrnicos de acesso pblico em

  • 9

    tempo real, com vistas ao pleno conhecimento e acompanhamento da

    sociedade.

    Para que no haja incoerncias nas esferas pblicas e descumprimento

    da legislao fiscal, que este trabalho torna-se necessrio, ao tratar o fluxo

    de caixa como importante instrumento de avaliao da gesto, capaz de

    conduzir aos gestores a observao das finanas, alertando a possveis

    ajustes, de forma que as receitas no sejam superestimadas, nem haja

    acumulo excessivo de passivos financeiros, possibilitando projeo de

    cenrios, inferindo em decises de alocaes de recursos, investimentos e

    financiamentos, de forma a prevenir insolvncia futura.

    Sendo este, um assunto recente, relevante conhecer sua estruturao

    para o ambiente pblico, analisando seus benefcios, para os diversos usurios

    que controlam e acompanham as aes e polticas pblicas, justificando-se

    ainda, por representar:

    - instrumento de gerenciamento,

    - avaliao de investimentos,

    - controle da execuo oramentria,

    - equilbrio da projeo e programao oramentrio-financeira,

    - acompanhamento do desempenho da entidade.

    Explicitada a relevncia e justificativas deste estudo, dividimos sua a

    apresentao em trs captulos, em que o Captulo I A obrigatoriedade da

    Demonstrao de Fluxos de Caixas nas Entidades Pblicas menciona sua

    implantao como novo demonstrativo contbil e o embasamento legal de tal

    exigncia; no Captulo II Alguns conceitos bsicos relacionados ao Fluxo de

    Caixa, apresenta conceitos importantes, para compreender a estruturao

    deste demonstrativo; e, por ltimo no Captulo III A estruturao da

    Demonstrao de Fluxo de Caixa no mbito pblico, destacamos os benefcios

  • 10

    quando este devidamente elaborado como ferramenta de controle de gesto,

    comentando sua elaborao e estrutura baseada em receitas e despesas, e

    sua aplicabilidade mediante exemplos e anlise de 02 municpios. Para finalizar

    expomos as concluses obtidas e os referenciais utilizados.

  • 11

    CAPTULO I

    A OBRIGATORIEDADE DA DEMONSTRAO DE

    FLUXOS DE CAIXA NAS ENTIDADES PBLICAS

    O fluxo de caixa segundo Zdanowicz (1998) pode ser compreendido

    como instrumento que permite ao administrador financeiro planejar, organizar,

    coordenar, dirigir e controlar os recursos financeiros, para um determinado

    perodo ou ainda um instrumento que relaciona o conjunto de ingressos e

    desembolsos de recursos financeiros pela empresa em determinado perodo.

    Segundo Silva (2001, p. 420) o fluxo de caixa considerado por muitos

    analistas um dos principais instrumentos de anlise, propiciando-lhes identificar

    o processo de circulao do dinheiro, por meio da variao das

    disponibilidades mais as aplicaes financeiras.

    Com a introduo das normas internacionais de contabilidade e com a

    exigncia legal da gesto fiscal, necessrio conhecer os recursos disponveis

    ou a ingressar nos cofres pblicos, alm de definir o impacto oramentrio-

    financeiro de cada despesa, partindo do planejamento, e, sobretudo, de uma

    possibilidade de controle sobre o futuro.

    Tornando-se de fundamental importncia para empresas e entidades

    pblicas, e como trata Assaf Neto & Silva (1997, p. 35) constituindo-se numa

    indispensvel sinalizao dos rumos financeiros dos negcios.

    A Secretaria do Tesouro Nacional (STN), em seu Manual de