AFRFB Nilson Santana DRF/Salvador Tema: Combinação de Negócios São Paulo, dezembro de 2.014 Legislação Tributária Aplicável às Novas Normas Contábeis 1

AFRFB Nilson SantanaDRF/Salvador

Tema: Combinação de Negócios

São Paulo, dezembro de 2.014

Legislação Tributária Aplicável às Novas Normas Contábeis

1

AFRFB Nilson SantanaDRF/Salvador2

Investimentos em Participações SocietáriasBP da Investida B : Exemplos 1 e 2

Contas Valor em 01/01/x0 Contábil Justo Diferença 60%

(A) (B) (C) = (B) - (A) (D) = 60%(B)

Estoque 200 300 100 180Terreno 400 700 300 420Total de Ativos 600 1.000 400 600

Contas a Pagar 100 100 - 60PL 500 900 400 540Total de passivos 600 1.000 400 600

Ativos líquidos 500 900 400 540

Obs1: não foram considerados os tributos sobre o lucro (Ver CPC 32)

Obs2: os procedimentos acima são aplicáveis também às coligadas


PL - Investidor

In.Cont.B - MV Ter.In.Cont.B - MEP

3

BancoSi) 15.000

14.300700 1) 1) 180

15.000 Si)

1) 300

In.Cont.B - GD.In.Cont.B - MV Est.1) 1601) 60

Cálculo da mais valiaEstoque = 60% X diferença entre vlr justo e vlr contábil = 60% X 100 = 60Terreno = 60% X diferença entre vlr justo e vlr contábil = 60% X 300 = 180

Cálculo do GoodwillCusto de aquisição - investimento avaliado ao valor justo = 700 - 540 (correspondente a 300 + 60 + 180) = 160

Investimentos em Participações SocietáriasEx. nº 1: BP da Investidora A - aquisição de 60% com

MV e GD em 01/01/x0 - Momento 1

Custo de Aquisição do Investimento = 700

Calculo do MEP = 60 % X vlr contábil = 60% X 500 = 300


Apuração do Resultado

Resultado do MEP

PL - Investidor


4

BancoSi) 14.300 Si) 180

15.000 Si)

Si) 300

In.Cont.B - GD.

In.Cont.B - MV Est.Si) 160

Si) 60


MV e GD em 31/12/x0 - Momento 2

1) 90390

60 2)30 A)

15.030 2) 60 90 1)30 A) 30

Ex. nº 1: BP da Investida B em 31/12/x0 - Momento 2

PL da Investida B

Contas a pagar

CaixaSi) 0 500 Si)

EstoqueSi) 200 200

2)

150 A)650

2) 200 350 1)150

A) 150

1) 350350

TerrenoSi) 400

100 Si)

Venda de todo estoque por 350 à vista



MVe GD em 31/12/x0 - Momento 2

Lalur

Lucro líquido 30

(+) Adições 60

(-) Exclusões (90)

(-) Compensação -

Lucro real -

Parte B >>> 60 para computo no ganho/perda de capital quando da alienação da participação societária (art. 25 do DL 1.598/77)


PL - Investidor


6

BancoSi) 15.000

14.500500 1) 1) 180

15.000 Si)

1) 300

Receita de Comp.VantIn.Cont.B - MV Est.A) 401) 60

Cálculo da mais valiaEstoque = 60% X diferença entre vlr justo e vlr contábil = 60% X 100 = 60Terreno = 60% X diferença entre vlr justo e vlr contábil = 60% X 300 = 180

Cálculo da compra vantajosaCusto de aquisição - investimento avaliado ao valor justo = 500 - 540 (correspondente a 300 + 60 + 180) = 40

Investimentos em Participações SocietáriasEx. nº 2: BP da Investidora - aquisição de 60% com

MV e compra vantajosa em 01/01/x0

40 A)15.040

40 1)

Custo de Aquisição do Investimento = 500

Cálculo do MEP = 60 % X vlr contábil = 60% X 500 = 300


Investimentos em Participações SocietáriasEx. nº 2: BP da Investidora - aquisição de 60% com

MV e compra vantajosa em 01/01/x0

Lalur

Lucro líquido 40

(+) Adições

(-) Exclusões (40)

(-) Compensação -

Lucro real -

Parte B >>> 40 para computo no ganho/perda de capital quando da alienação da participação societária. (§ 6º do art. 20 do DL 1.598/77)


Balanço patrimonial da Investida em 01/01/x0

Art. 20 da Lei nº 12.973/14

Máquina CapitalBancoSi) 600 700 Si)Si) 100

Dep. Acum.

Si)

Balanço patrimonial da Investidora em 01/01/x0 com Mais valia

BancoSi) 15.000

14.180820 1)

Capital15.000 Si)

Invest. Cont. - MEP

Invest. Cont. - Mais Valia

1) 700

1) 120

Aquisição de 100% da Investida por $ 820; sendo que o valor justo da máquina é $ 220. Como o seu valor contábil é $ 100, há mais valia de $ 120

8

Combinação de Negócios


Incorporação

Incorporação


Capital Desp. - deprec

A Investidora incorporou a Investida em 31/12/x0

690

LPA

A Investida foi incorporada pela Investidora em 31/12/x0

Invest. Cont. - MEP

Capital

Dep. Acum.

Máquina

Combinação de Negócios Art. 20 da Lei nº 12.973/14

BancoSi) 600 600 I) II) 10 10 1)

Si) 100 100 II) III) 700 700 Si)

A) 10 10 III)

1) 10 10 A) 690

I) 600II) 90

690 III)

I) 600

LPA

Desp. - MEP

22 22 A)

1) 102) 12

Invest.Cont. – Mais Valia

Máquina

15.000 Si)

14.780

A) 22

Si) 700 10 1)

690 690 III)

Si) 120 12 2)

108 108 IV)

Balanço patrimonial da Investidora em 31/12/x0 com Mais valia

690 690

III) 690 600 I)

II) 90IV) 108

198

90 II)

Si) 14.180

9

Banco


Mais valia “inicial”

Deprec. a maior na ECDEfeito total na redução futura do Lucro Real

Tratamento tributário:

Art. 20 da Lei nº 12.973/14Balanço patrimonial da Investidora em 31/12/x0 com Mais valia

(22)

Lalur – Parte A

LL(+) Adição

Realização daMais ValiaMEP

1210

(=) Lucro Real 0

Lalur – Parte B

Para exclusão futura

12

Exclusão na Lalur10812

120

Caput do art. 20 da Lei nº 12.973/14 (a Mais valia da data da aquisção da partcipação societária poderá fazer parte do custo do bem que lhe deu causa para efeito do cálculo do ganho de capital, depreciação, amortização e exaustão)


10



Art. 21 da Lei nº 12.973/14

Máquina CapitalBancoSi) 600 700 Si)Si) 100

Dep. Acum.

Si)

Balanço patrimonial da Investidora em 01/01/x0 com Menos valia

BancoSi) 15.000

14.330670 1)

Capital15.000 Si)

Invest. Cont. - MEP

Invest. Cont. - Menos Valia

1) 700

30 1)

Aquisição de 100% da Investida por $ 670; sendo que o valor justo da máquina é $ 70. Como o seu valor contábil é $ 100, há menos valia de $ 30

11



Incorporação


Incorporação



690

LPA


Invest. Cont. - MEP

Capital

Dep. Acum.

Banco

Máquina

Combinação de NegóciosArt. 21 da Lei nº 12.973/14

BancoSi) 600 600 I) II) 10 10 1)

Si) 100 100 II) III) 700 700 Si)

A) 10 10 III)

1) 10 10 A) 690

I) 600

II) 90

690 III)

I) 600

LPA

Result. - MEP

7 7 A)

1) 10

Invest.Cont. – Menos Valia

Máquina

15.000 Si)

14.930

A) 7

Si) 700 10 1)

690 690 III)

2) 3 30 Si)

IV) 27 27

Balanço patrimonial da Investidora em 31/12/x0 com Menos valia

690

III) 690 600 I)

II) 90 27 IV)63

90 II)

Si) 14.330 3 2)

690

12


Menos valia “inicial”

Deprec. a menor na ECDEfeito total no aumento futuro do Lucro Real


Art. 21 da Lei nº 12.973/14Balanço patrimonial da Investidora em 31/12/x0 com Menos valia

(7)Lalur – Parte A

LL

(-) ExclusãoRealização daMenos Valia

MEP

(3)

10

(=) Lucro Real 0

Lalur – Parte BPara adição

futura

3

Adição na Lalur273

30

Caput do art. 21 Lei nº 12.973/14 (a Menos valia da data da aquisição da participação societária deverá fazer parte do custo do bem que lhe deu causa para efeito do cálculo do ganho de capital, depreciação, amortização e exaustão)

13


(+) Adição


Balanço patrimonial da Investidora em 01/01/x0 com Goodwill


Art. 22 da Lei nº 12.973/14

Terreno CapitalBancoSi) 600 700 Si)Si) 100

BancoSi) 15.000

14.220780 1)

Capital15.000 Si)

Invest. Cont. - MEP

Invest. Cont. - Goodwill

1) 700

Aquisição de 100% da Investida por $ 780; sendo que o valor justo do terreno é igual ao contábil; logo, não há mais ou menos valia.Porém, há goodwill de $ 80.

1) 80

14



IncorporaçãoBancoBalanço patrimonial da Investida em 31/12/x0

600 I) I) 600


Invest.Cont. – Goodwill

Intangível – Goodwill

Incorporação

Capital

700A Investida foi incorporada pela Investidora em 31/12/x0

Invest. Cont. – MEP

Capital

Banco

Terreno


Si) 600 Si) 100 100 II) III) 700 700 Si)

700 II) 100

700 III)

I) 600

Terreno

15.000 Si)

14.820

Si) 700 700 III)

Si) 80 80 IV)


700 700

III) 700 600 I)

II) 100

100 II)

Si) 14.220

IV) 80

15


Goodwill “inicial”

Efeito total na redução futura do Lucro Real


Art. 22 da Lei nº 12.973/14Balanço patrimonial da Investidora em 31/12/x0 com Goodwill

0

Lalur – Parte A

LL(+) Adição

(=) Lucro Real 0

Lalur – Parte BPara exclusão

Futura (1/60)

80

Exclusão no Lalur (1/60) 8080

Caput do art. 22 Lei nº 12.973/14 (o Goodwill da data da aquisição da participação societária poderá ser excluído para fins de apuração do Lucro Real dos períodos de apuração subsequentes à razão 1/60)

(-) Exclusão

0

0

16



Balanço patrimonial da Investidora em 01/01/x0 - compra vantajosa

Balanço patrimonial da Investida em 01/01/x0Máquina CapitalBanco

Si) 600 700 Si)Si) 100

Dep. Acum.

Si)

BancoSi) 15.000

14.500500 1)

Capital15.000 Si)

Invest. Cont. - MEP

Ganho por Compra Vantajosa

1) 700

Aquisição de 100% da Investida por $ 500; sendo que o valor justo da máquina é igual ao contábil; logo, não há mais ou menos valia.Porém, houve compra vantajosa de $ 200

LPA200 A)

A) 200 200 1)

17



Art. 23 da Lei nº 12.973/14


200

Lalur – Parte A

LL

(=) Lucro Real 0

Lalur – Parte B

Para adição Futura

200

(-) Exclusão (200)Para tributaçãoFutura

18



Incorporação

Incorporação




690

LPA


Invest. Cont. - MEP

Capital

Dep. Acum.

Banco

Máquina

Art. 23 da Lei nº 12.973/14

BancoSi) 600 600 I) II) 10 10 1)

Si) 100 100 II) III) 700 700 Si)

A) 10 10 III)

1) 10 10 A) 690

I) 600

II) 90

690 III)

I) 600

Desp. - MEP

LPA

190A) 10

Máquina15.000 Si)

15.100

1) 10

Si) 700 10 1)

690 690 III)


690

III) 690 600 I)

II) 90 90 II)

Si) 14.500 200 Si)

690

10 A)

19



Compra Vantajosa “inicial”

Efeito total no aumento futuro do Lucro Real


Art. 23 da Lei nº 12.973/14


(10)

Lalur – Parte A

LL(+) Adição

(=) Lucro Real 0

MEP Adição no Lalur (1/60) 200200

Caput do art. Lei nº 12.973/14 (a Compra Vantajosa da data da aquisição da participação societária deverá ser adicionada para fins de apuração do Lucro Real à razão 1/60

10

20



Incorporação

Ganho por Compra VantajosaCapital

Banco

3.3

Balanço patrimonial da Investidora em 01/01/x0 com Compra vantajosa


1.000 II)

TerrenoSi) 15.000 I) 1.200

15.000 Si)

LPA200 A)

A) 200 200 III)

200Lalur – Parte A

LL(-) Exclusão

3.3

Lalur – Parte BPara adição

futura

196.7

(+) Adição(=) Lucro Real

(200)

Efeito

Efeito total no futuro do Lucro Real

Adição no Lalur 196,7196,7

Incorporação de uma empresa por $ 1.000; sendo que o seu valor justo (igual ao contábil) é de $ 1.200. Como o seu valor justo é maior do que o valor pago, há Compra vantajosa de $ 200.Tratamento tributário

Art. 27 da Lei 12.973/14: o ganho por compra vantajosa será computado na apuração do Lucro Real no período de apuração relativo à data do evento e posteriores à razão de 1/60 mês

1.200 I) 16.000 II) 1.000III) 200

1.200 1.200

21


Goodwill

Terreno

Incorporação


Combinação de Negócios Art. 28 da Lei nº 12.973/14

Capital

Banco

1.300 II)

Si) 15.000 I) 1.000

15.000 Si)

III) 300

Efeito líquido

Efeito total no futuro do Lucro Real

(+) Adição no Lalur (*) 3000

Incorporação de uma empresa por $ 1.300; sendo que o seu valor justo é de $ 1.000. Como o seu valor justo é menor do que o valor pago, há Goodwill de $ 300

Tratamento tributário

Art. 28 da Lei 2.973/14: o Goodwill não será computado na apuração do Lucro Real, inclusive mediante redução ao valor recuperável.

LL(*) (300)

(*) caso o goodwill seja baixado1.000 I) II) 1.300

300 III)

1.300 1.300

16.300

22


FIM

OBRIGADO

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