Aula 08

Contabilidade Geral e Avançada em Exercícios para AFRFB Receita Federal

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Aula 8 Questões Comentadas e Resolvidas

33. Demonstração do Resultado do Exercício, estrutura, evidenciação, características e elaboração. 34. Apuração da receita líquida, do lucro bruto e do resultado do exercício, antes e depois da provisão para o Imposto sobre Renda, contribuição social e participações. 35. Demonstração do Resultado Abrangente, conceito, conteúdo e forma de apresentação.

No Banca Ano Assuntos Tratados na Questão 228 Esaf 2012 Demonstração do Resultado do Exercício 229 Esaf 2012 Participações Estatutárias 230 Esaf 2010 Provisão para Imposto de Renda 231 Esaf 2010 Patrimônio Líquido após Distribuição do Resultado 232 Esaf 2010 Demonstrção do Resultado do Exercício 233 Esaf 2010 Reserva Legal 234 Esaf 2010 Demonstração do Resultado do Exercício 235 Esaf 2010 Demonstração do Resultado do Exercício 236 Esaf 2010 Balanço Patrimonial 237 Esaf 2010 Legislação Fiscal 238 Esaf 2009 Balancete de Verificação 239 Esaf 2009 Dividendos 240 Esaf 2009 Demonstração do Resultado do Exercício 241 Esaf 2009 Lucro por Ação 242 Esaf 2009 Demonstração do Resultado do Exercício 243 Esaf 2008 Superveniências e Insubsistências 244 Esaf 2008 Demonstração do Resultado do Exercício 245 Esaf 2008 Patrimônio Líquido após Distribuição do Resultado 246 Esaf 2008 Dividendos 247 Esaf 2008 Patrimônio Líquido após Distribuição do Resultado 248 Esaf 2006 Lucro por Ação 249 Esaf 2006 Participações Estatutárias 250 Esaf 2005 Demonstração do Resultado do Exercício 251 Esaf 2005 Debêntures 252 Esaf 2005 Demonstração do Resultado do Exercício 253 Esaf 2004 Demonstração do Resultado do Exercício 254 Esaf 2004 Lucro por Ação 255 Esaf 2003 Participações Estatutárias 256 Esaf 2003 Participações Estatutárias 257 Esaf 2002 Participações Estatutárias


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Assunto Quantidade de Questões Demonstração do Resultado do Exercício 10 Participações Estatutárias 5 Patrimônio Líquido após Distribuição do Resultado 3 Lucro por Ação 3 Dividendos 2 Debêntures 1 Superveniências e Insubsistêncas 1 Balancete de Verificação 1 Legislação Fiscal 1 Balanço Patrimonial 1 Reserva Legal 1 Provisão para Imposto de Renda 1

Total 30 228.(Analista de Comércio Exterior–MDIC–Grupo 1–2012-Esaf) Assinale abaixo a opção incorreta. Nos termos da lei, a demonstração do resultado do exercício discriminará: a) a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos obtidos e os impostos a recolher. b) a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto. c) as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais. d) o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas. e) o resultado do exercício antes do imposto de renda e a provisão para o imposto. Resolução Primeiramente, vamos estudar os conceitos principais. É na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) que aparecerão todas as contas de receita e todas as contas de despesa do período, que são contas transitórias, ou seja, ao final do período de apuração estarão com seus saldos zerados.

A DRE tem por objetivo evidenciar a situação econômica da entidade em um determinado período por meio da apuração do resultado do exercício (lucro ou prejuízo).


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Relembrando: O Balanço Patrimonial é uma demonstração financeira que evidencia, resumidamente, a situação patrimonial e financeira da entidade, quantitativamente e qualitativamente, em um dado momento. Além disso, a DRE é uma demonstração dedutiva e dinâmica, mostrando o cálculo do resultado do exercício, enquanto que o balanço patrimonial é uma demonstração estática, pois mostra a situação patrimonial em um dado momento. Portanto, a demonstração do resultado destina-se a evidenciar a composição do resultado formado em determinado período de operações da entidade.

Balanço Patrimonial: situação patrimonial e financeira (estática). Demonstração do Resultado do Exercício: situação econômica (dinâmica). De acordo com o pronunciamento CPC 26 (R1) – Apresentação das Demonstrações Contábeis, aprovado pela Resolução CFC no 1.185/09, alterada pela Resolução CFC no 1.376/11, a demonstração do resultado do período deve, no mínimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas também as determinações legais: - receitas; - custo dos produtos, das mercadorias ou dos serviços vendidos; - lucro bruto; - despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais; - parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do método de equivalência patrimonial (ganho de equivalência patrimonial e perda de equivalência patrimonial); - resultado antes das receitas e despesas financeiras; - despesas e receitas financeiras; - resultado antes dos tributos sobre o lucro; - despesa com tributos sobre o lucro; - resultado líquido das operações continuadas; - valor líquido dos seguintes itens:

(i) resultado líquido após tributos das operações descontinuadas; (ii) resultado após os tributos decorrente da mensuração ao valor justo menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos à disposição para venda que constituem a unidade operacional descontinuada.

- resultado líquido do período.


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Vamos relembrar o conceito de operação descontinuada, visto na última aula: Corresponde ao componente da entidade que foi baixado ou está classificado como mantido para venda e: - representa uma importante linha separada de negócios ou área geográfica de operações; - é parte integrante de um único plano coordenado para venda de uma importante linha separada de negócios ou área geográfica de operações; ou - é uma controlada adquirida exclusivamente com o objetivo da revenda. Ou seja, resumindo, são os ativos imobilizados da empresa de uma linha separada de negócios ou área geográfica de operações que ficaram obsoletos ou descontinuados e foram colocados à venda ou um investimento em controlada adquirido com o objetivo de revenda.

De acordo com o artigo 187 da Lei das S.A., a demonstração do resultado do exercício discriminará: I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto; VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social. Na determinação do resultado do exercício serão computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; e


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b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. Repare que o item “a” acima destaca o princípio da competência. A estrutura da DRE, segundo a Lei das S.A., seria a seguinte: Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta (-) Deduções da Receita Bruta

(-) Devoluções de Vendas (-) Abatimentos sobre Vendas (-) Descontos Incondicionais Concedidos (-) ISS sobre Vendas (-) ICMS sobre Vendas

(-) PIS e COFINS sobre Vendas (=) Receita Líquida de Vendas ou Receita Operacional Líquida (-) Custo das Mercadorias/Produtos Vendidos/Serviços Prestados (=) Resultado Operacional Bruto (=) Resultado Operacional Bruto (-) Despesas com Vendas (-) Despesas Gerais e Administrativas (-) Outras Despesas Operacionais (+) Outras Receitas Operacionais (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (=) Resultado Operacional Líquido (+) Outras Receitas (pela Lei das S.A., estão após o resultado operacional líquido) (*) (-) Outras Despesas (pela Lei das S.A., estão após o resultado operacional líquido) (*) (=) Resultado Antes dos Tributos (-) CSLL ou Despesa com Provisão para CSLL (=) Resultado do Exercício antes do Imposto de Renda (-) Despesa c/ Provisão do Imposto de Renda (=) Resultado do Exercício após o Imposto de Renda (-) Despesa c/ Participações Societárias sobre o Lucro

Participações de Debêntures Participações de Empregados Participações de Administradores Participações de Partes Beneficiárias

Fundos de Assistência e Previdência de Empregados (=) Resultado Líquido do Exercício Lucro/Prejuízo Líquido por Ação

Resultado = Lucro ou Prejuízo


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Repare que, na estrutura, aparecem Resultado Operacional Bruto, Resultado Operacional Líquido, Resultado do Exercício Antes do Imposto de Renda, Resultado do Exercício Após o Imposto de Renda e Resultado Líquido do Exercício. A justificativa para a utilização da palavra “resultado” é simples: resultado pode ser lucro ou prejuízo. Portanto, temos as seguintes correlações: Resultado Operacional Bruto = Lucro ou Prejuízo Operacional Bruto ou, simplesmente, Lucro ou Prejuízo Bruto Resultado Operacional Líquido = Lucro ou Prejuízo Operacional Líquido Resultado do Exercício Antes do Imposto de Renda = Lucro ou Prejuízo do Exercício Antes do Imposto de Renda Resultado do Exercício Após o Imposto de Renda = Lucro ou Prejuízo do Exercício Após o Imposto de Renda Se houver prejuízo, não haverá imposto de renda a pagar e os resultados antes e após o imposto de renda serão iguais. Resultado Líquido do Exercício = Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício

Receitas e Despesas Não Operacionais Aqui, temos uma polêmica! Contudo, antes de discutir a polêmica, precisamos entender o que são receitas não operacionais e despesas não operacionais. De acordo com o artigo 418 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99) serão classificados como ganhos ou perdas de capital os resultados na alienação, na desapropriação, na baixa por perecimento, extinção, desgaste, obsolescência ou exaustão, ou na liquidação de bens do ativo permanente (atual ativo não circulante investimentos, imobilizado e intangível). Portanto, teríamos que as receitas não operacionais estão relacionadas à venda de bens do ativo não circulante (investimentos, imobilizado e intangível), ou seja, vendas que não correspondam à atividade fim da empresa. Por outro lado, as despesas não operacionais serão as despesas por baixa por perecimento, extinção, desgaste, obsolescência ou exaustão, ou na liquidação desses bens, ou seja, o valor contábil do bem do ativo não circulante no momento da alienação.


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Voltando à polêmica, a Lei no 11.941/09, alterou a redação do inciso IV do artigo 187 da Lei das SA, conforme abaixo: Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: (...) IV - o lucro ou prejuízo operacional, as receitas e despesas não operacionais e o saldo da conta de correção monetária (artigo 185, § 3º); IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) Repare que, antes das alterações, tínhamos o lucro ou prejuízo operacional, as receitas e despesas não operacionais e o saldo da conta de correção monetária. Na nova redação, temos o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas. Quanto à correção monetária, não há problemas, pois ela não existe desde 1995. O problema é justamente com as receitas e despesas não operacionais. Repare que a nova redação “transformou” as receitas não operacionais em outras receitas e as despesas não operacionais em outras despesas. Repare ainda que, pela redação da Lei das S.A., as outras receitas e as outras despesas continuam após o lucro ou prejuízo operacional. Vamos lá! Pode perguntar! Mas, professor, por que, então, você colocou, na estrutura da DRE, as outras receitas e outras despesas antes do lucro ou prejuízo operacional, ou seja, influenciando no resultado do lucro ou prejuízo operacional. Tudo bem, eu respondo. Porque não houve apenas uma alteração de nomenclatura, apesar de a Lei nos levar a concluir que foi apenas isso. Veja o que foi estabelecido pela Resolução CFC no 1.157/09: Eliminação de receitas e despesas não operacionais A Medida Provisória nº. 449/08 (que foi convertida na Lei no 11.941/09) acatou mais essa regra existente nas normas internacionais: a não segregação dos resultados em operacionais e não operacionais. Assim, no âmbito do processo de convergência com as normas internacionais (leitura sistemática das normas e orientações), as entidades deverão apresentar as “outras receitas/despesas” no grupo operacional e não após a linha do “resultado operacional”. A classificação nessas normas é a divisão dos resultados em resultados das atividades continuadas e resultado das atividades não continuadas.


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Portanto, não foi apenas uma alteração de nomenclatura, como nos induz a pensar a redação da Lei da S.A., mas também uma alteração na posição das outras receitas (ex-receitas não operacionais) e das outras despesas (ex-despesas não operacionais) dentro da estrutura da DRE, que passaram a figurar antes do lucro ou prejuízo operacional. Considerando a norma, teríamos a seguinte estrutura: Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta (-) Deduções da Receita Bruta


(-) PIS e COFINS sobre Vendas (=) Receita Líquida de Vendas ou Receita Operacional Líquida (-) Custo das Mercadorias/Produtos Vendidos/Serviços Prestados (=) Resultado Operacional Bruto (-) Despesas com Vendas (-) Despesas Gerais e Administrativas (-) Outras Despesas Operacionais (+) Outras Receitas Operacionais (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (+) Outras Receitas (pela Lei das S.A., estão antes do resultado operacional líquido) (*) (-) Outras Despesas (pela Lei das S.A., estão antes do resultado operacional líquido) (*) (=) Resultado Operacional Líquido = Resultado antes dos Tributos (-) CSLL ou Despesa com Provisão para CSLL (=) Resultado do Exercício antes do Imposto de Renda (-) Despesa c/ Provisão do Imposto de Renda (=) Resultado do Exercício após o Imposto de Renda (-) Despesa c/ Participações Societárias sobre o Lucro




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Vamos analisar as alternativas: a) a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos obtidos e os impostos a recolher.

De acordo com a Lei das S.A., temos: a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos. Portanto, há dois erros na alternativa: 1 – Abatimentos: os abatimentos que são deduções da receita bruta de vendas, isto é, são despesas, são os abatimentos concedidos. Os abatimentos obtidos são receitas da empresa.

Abatimentos Concedidos: têm natureza de despesa e são deduções da receita bruta de vendas. Abatimentos Obtidos: são receitas do período. 2 – Impostos: as deduções da receita bruta de vendas são os impostos e as contribuições (A Lei das S.A. utiliza somente a palavra impostos). Os impostos a recolher correspondem a uma conta do passivo circulante e são a contrapartida dos impostos redutores da receita bruta de vendas. A alternativa está incorreta. b) a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto. A alternativa está correta. c) as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais. A alternativa está correta. d) o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas. A alternativa está correta. e) o resultado do exercício antes do imposto de renda e a provisão para o imposto. A alternativa está correta. GABARITO: A


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229.(Analista de Comércio Exterior–MDIC–Grupo 1–2012-Esaf) Certa empresa, após contabilizar suas contas de resultado, encontrou os seguintes valores: Receita Líquida de Vendas 250.000,00 Custo das Vendas do Período 140.000,00 Receitas Operacionais 25.000,00 Despesas Operacionais 65.000,00 Ganhos de Capital 10.000,00 Provisão para Imposto de Renda 30.000,00 Os estatutos dessa empresa mandam pagar participação nos lucros, à base de 10% para empregados e 10% para administradores, além dos dividendos de 25%. No exercício social de que estamos tratando, a empresa destinou ao pagamento das participações o montante de a) R$ 10.000,00. b) R$ 9.500,00. c) R$ 7.600,00. d) R$ 3.750,00. e) R$ 3.156,00. Resolução Vamos relembrar os conceitos. Participações Estatutárias O artigo 187 da Lei da S/A define que as participações estatutárias são:

- Participações de Debêntures; - Participações de Empregados; - Participações de Administradores; - Participações de Partes beneficiárias; e - Participações de Instituições ou Fundos de Assistência ou

Previdência de Empregados.

Guarde a ordem que é importante: DEAPF. A base de cálculo dessas participações estatutárias é:

(=) Resultado do Exercício após o Imposto de Renda (-) Saldo da Conta Prejuízos Acumulados Base de Cálculo das Participações Estatutárias


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A conta “Prejuízos Acumulados” não faz parte da DRE, mas ela influencia na base de cálculo das participações estatutárias. O artigo 190 da Lei das S/A determina que as participações dos empregados, administradores e partes beneficiárias serão determinadas, sucessivamente, e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participação anteriormente calculada (por isso que é importante saber a ordem). Apesar de o artigo 190 não fazer referência aos debenturistas, esta participação deverá ser a primeira a ser calculada.

Não confunda a conta “Prejuízo do Exercício”, que corresponde ao valor do resultado do período, com a conta “Prejuízos Acumulados”, que é uma conta do patrimônio líquido e representa os prejuízos acumulados de períodos anteriores. Prejuízo do Exercício: conta de resultado (despesa) Prejuízos Acumulados: conta patrimonial (pertence ao patrimônio líquido – é retificadora do patrimônio líquido). De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), poderão ser deduzidas do lucro líquido do período de apuração as participações nos lucros da pessoa jurídica: - asseguradas a debêntures de sua emissão;

- atribuídas a seus empregados segundo normas gerais aplicáveis, sem discriminações, a todos que se encontrem na mesma situação, por dispositivo do estatuto ou contrato social, ou por deliberação da assembleia de acionistas ou sócios quotistas; e - atribuídas aos trabalhadores da empresa nos lucros ou resultados, dentro do próprio exercício de sua constituição. O regulamento supramencionado também estabelece que as participações de partes beneficiárias de sua emissão e de administradores não são dedutíveis na apuração do lucro real.

No caso específico da apuração da base de cálculo da CSLL, todas as participações estatutárias são dedutíveis, visto que não há restrição legal a respeito.


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Podemos perceber, portanto, consolidando as informações supracitadas que há uma referência cruzada no cálculo das participações sobre o lucro e da provisão para o IR e a CSLL, visto que, para a base cálculo das participações, devemos deduzir a provisão do IR e da CSLL e, para o cálculo da provisão do IR, devemos deduzir as participações dos empregados e debêntures, enquanto que, para o cálculo da provisão da CSLL, todas as participações são dedutíveis. Como é possível, então, calcular a provisão para o IR e da CSLL antes das participações, para efeitos contábeis, se algumas participações são despesas dedutíveis no referido cálculo? Para resolver este impasse, devemos calcular a provisão para o IR e a CSLL duas vezes: uma para efeito de cálculo das participações e outra para o cálculo do lucro real. Vamos ver exemplos sobre o assunto. Hipótese 1: Participações indedutíveis e imposto de renda tendo que ser calculado por meio de alíquota. Lucro Antes do Imposto de Renda = R$ 100.000,00 Alíquota do IR = 20% Participação de Administradores = 10% Participação de Partes Beneficiárias = 10% Lucro antes do IRPJ e após a CSLL 100.000 (-) Provisão para IRPJ = 20% x 100.000 (20.000) Lucro após o IRPJ 80.000 (-) Participação de Administradores = 10% x 80.000 (8.000) (-) Participação de Partes Beneficiárias = 10% x (80.000 – 8.000) (7.200) Lucro Líquido do Exercício 64.800 Hipótese 2: Participações dedutíveis e indedutíveis e imposto de renda já calculado Lucro Antes do Imposto de Renda = R$ 100.000,00 IR = R$ 20.000,00 Participação de Administradores = 10% Participação de Empregados = 10% Lucro antes do IRPJ e após a CSLL 100.000 (-) Provisão para IRPJ (20.000) Lucro após o IRPJ 80.000 (-) Participação de Empregados = 10% x 80.000 (8.000) (-) Participação de Administradores = 10% x (80.000 – 8.000) (7.200) Lucro Líquido do Exercício 64.800


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Hipótese 3: Participações dedutíveis e indedutíveis e imposto de renda imposto de renda tendo que ser calculado por meio de alíquota. O valor da participação dedutível já é dado. Lucro Antes do Imposto de Renda = R$ 100.000,00 Alíquota do IR = 20% Participação de Administradores = 10% Participação de Empregados = R$ 10.000,00 A participação de empregados (dedutível) deve ser excluída da base de cálculo do imposto de renda. Lucro antes do IRPJ e após a CSLL 100.000 (-) Provisão para IRPJ = 20% x (100.000 – 10.000) (18.000) Lucro após o IRPJ 82.000 (-) Participação de Empregados (10.000) (-) Participação de Administradores = 10% x (82.000 – 10.000) (7.200) Lucro Líquido do Exercício 64.800 Hipótese 4: Participações dedutíveis e indedutíveis e imposto de renda imposto de renda tendo que ser calculado por meio de alíquota. Lucro antes do IRPJ = R$ 40.000,00 Provisão para o IRPJ = 15% Participação de Debenturistas = 10% Participação de Empregados = 10% Participação de Administradores = 10% I - Apuração Contábil (inicial):

Lucro antes do IRPJ 40.000 (-) Provisão para IRPJ = 15% x 40.000 (6.000) Lucro após o IRPJ 34.000 (-) Participação de Debenturistas = 10% x 34.000 (3.400) (-) Participação de Empregados = 10% x (34.000 – 3.400) (3.060) (-) Participação de Administradores = 10% x (30.600 – 3.060) (2.754) Lucro Líquido do Exercício 24.786 II - Ajustes (Lucro Real): Cálculo do IRPJ:

Lucro antes do IRPJ 40.000 (-) Participação de Debenturistas = 10% x 34.000 (3.400) (-) Participação de Empregados = 10% x (34.000 – 3.400) (3.060) Lucro Real 33.540 Provisão para o IR = 15% x 33.540 = 5.031


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III – Apuração Contábil (final - corrigida):

Lucro antes do IRPJ 40.000 (-) Provisão para IRPJ (5.031) Lucro após o IRPJ 34.969 (-) Participação de Debenturistas = 10% x 34.969 (3.497) (-) Participação de Empregados = 10% x (34.969 – 3.497) (3.147) (-) Participação de Administradores = 10% x (31.472 – 3.147) (2.832) Lucro Líquido do Exercício 25.393 Vamos à resolução da questão: I – Cálculo do lucro antes das participações: Receita Líquida de Vendas 250.000,00 (-) Custo das Vendas do Período (140.000,00) (=) Lucro Bruto 110.000,00 (+) Receitas Operacionais 25.000,00 (-) Despesas Operacionais (65.000,00) (+) Ganhos de Capital 10.000,00 (-) Provisão para Imposto de Renda (30.000,00) (=) Lucro Antes das Participações 50.000,00 II – Cálculo da participação dos empregados: Lucro Antes das Participações 50.000,00 (=) Base de Cálculo da Participação dos Empregados 50.000,00 (x) Percentual de Participação dos Empregados 10% Participação dos Empregados 5.000,00 III – Cálculo da participação dos administradores: Lucro Antes das Participações 50.000,00 (-) Participação dos Empregados (5.000,00) (=) Base de Cálculo da Participação dos Administradores 45.000,00 (x) Percentual de Participação dos Administradores 10% Participação dos Administradores 4.500,00 Valor Destinado ao Pagamento de Participações = 5.000 + 4.500 = 9.500 GABARITO: B


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230.(Analista do Mercado de Capitais-CVM-2010-Esaf) A empresa Atividade Tributada S/A apurou, ao fim do exercício social, os seguintes componentes de resultados: Receitas tributáveis 80.000,00 Despesas dedutíveis 58.200,00 Receitas Não Tributáveis 9.600,00 Despesas não dedutíveis 4.600,00 Contribuição Social sobre o lucro líquido 2.400,00 Imposto de Renda 15% O saldo de prejuízos fiscais a compensar, conforme apuração na demonstração do lucro real de períodos anteriores e registrado no livro próprio, monta a R$ 10.000,00. Com base nas informações acima, calcule o imposto de renda a provisionar e indique o seu valor. a) R$ 3.360,00 b) R$ 3.270,00 c) R$ 2.541,00 d) R$ 2.289,00 e) R$ 1.770,00 Resolução Lucro Real De acordo com o artigo 247 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), lucro real é o lucro líquido do período de apuração ajustado pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas pela legislação fiscal. A determinação do lucro real será precedida da apuração do lucro líquido de cada período de apuração com observância das leis comerciais (lucro contábil). Antes de tratarmos dos conceitos de adições, exclusões e compensações, vamos ver o conceito de dedutibilidade. Dedutibilidade: Regra Geral As despesas dedutíveis, para fins de apuração do lucro real, são as usuais ou normais no tipo de transações, operações ou atividades da empresa, ou seja, devem estar intrinsecamente relacionadas com a atividade fim da empresa (produção ou a comercialização dos bens e serviços). São excluídos do conceito acima os dispêndios relativos a inversões ou aplicações de capital (por exemplo, aquisição de um bem para o ativo imobilizado), além dos expressamente vedados pela legislação fiscal.


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As referidas despesas operacionais devem estar registradas por documentos hábeis e idôneos, que comprovem a operação. De acordo com o artigo 369 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), é admitida a dedução de despesas com alimentação fornecida pela pessoa jurídica, desde que sua distribuição seja realizada a todos os funcionários, de forma indistinta. Resumindo, pode-se dizer que uma despesa será dedutível para fins de apuração do lucro real se for: - necessária para a realização da atividade fim da empresa; - usual ou normal para o tipo de atividade fim da empresa; e - comprovada por meio de documentação idônea. Despesas e Custos Indedutíveis: Regra Geral São despesas operacionais indedutíveis para fins de apuração do lucro real: a) de qualquer provisão, com exceção apenas daquelas constituídas para: férias de empregados e 13º salário; reservas técnicas das companhias de seguro e de capitalização, das entidades de previdência privada e das operadoras de planos de assistência à saúde, cuja constituição é exigida pela legislação especial a elas aplicável; e para perdas de estoques. b) das contraprestações de arrendamento mercantil e do aluguel de bens móveis ou imóveis, exceto quando relacionados intrinsecamente com a produção ou comercialização dos bens e serviços; c) de despesas de depreciação, amortização, manutenção, reparo, conservação, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens móveis e imóveis, exceto se relacionados intrinsecamente com a produção ou comercialização dos bens e serviços;

As despesas com depreciação, amortização, manutenção, reparo, etc, de bens intrinsecamente relacionados à atividade fim da empresa SÃO DEDUTÍVEIS. d) das despesas com alimentação de sócios, acionistas e administradores; e) das contribuições não compulsórias, exceto as destinadas a custear seguros e planos de saúde e benefícios complementares assemelhados aos da Previdência Social, instituídos em favor de empregados e dirigentes da pessoa jurídica;


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f) de doações, exceto se efetuadas em favor: do Pronac (Lei nº 8.313, de 1991); instituições de ensino e pesquisa cuja criação tenha sido autorizada por lei federal, sem finalidade lucrativa (limitada a 1,5 % do lucro operacional, antes de computada a sua dedução e a citada na sequência); e de entidades civis sem fins lucrativos legalmente constituídas no Brasil que prestem serviços em benefício de empregados da pessoa jurídica doadora e respectivos dependentes, ou em benefício da comunidade onde atuem (limitada a dois por cento do lucro operacional, antes de computada a sua dedução). São dedutíveis as doações efetuadas às Organizações de Sociedade Civil de Interesse Público (Oscip) e às Organizações Sociais (OS), até o limite de dois por cento do lucro operacional, antes de computada a sua dedução; e g) das despesas com brindes.

1) Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa: é uma provisão não dedutível. A despesa com essa provisão só pode ser dedutível no período em que se tornar efetiva, ou seja, no período em que for confirmado que o cliente não pagará a duplicata a receber, por exemplo. 2) Contribuição Social sobre o Lucro (CSLL): não é despesa dedutível, para fins da apuração do lucro real, devendo o respectivo valor ser adicionado ao lucro líquido. 3) Somente serão admitidas como dedutíveis as despesas com alimentação quando esta for fornecida pela pessoa jurídica, indistintamente, a todos os seus empregados. 4) As despesas computadas no lucro líquido e consideradas indedutíveis pela lei fiscal deverão ser adicionadas para fins de apuração do lucro real do respectivo período de apuração. Adições, Exclusões e Compensações Como vimos no início do item, de acordo com o artigo 247 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), lucro real é o lucro líquido do período de apuração ajustado pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas pela legislação fiscal. Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) (+) Adições (-) Exclusões (-) Compensações Base de Cálculo do Imposto de Renda pelo Lucro Real


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As adições ao lucro líquido do período para a determinação do lucro real são ajustes que têm a finalidade de aumentar a base de cálculo do imposto e são compostas por: - custos, despesas, encargos, perdas, provisões, participações e quaisquer outros valores deduzidos na apuração do lucro líquido que, de acordo com a legislação tributária, não sejam dedutíveis para fins de apuração do lucro real. - resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores não incluídos na apuração do lucro líquido que, de acordo com a legislação tributária, são tributáveis para fins de apuração do lucro real. Exemplos: - CSLL; - Despesas com multas, exceto as multas de natureza compensatória, como as multa de mora, ou as multas impostas por infrações de que não resultem falta ou insuficiência de pagamento de tributo (como as multas por atraso de obrigações acessórias); - Despesas com Provisões, exceto as Despesas com Provisão para o Décimo-Terceiro Salário e as Despesas com Provisão para Férias; - Perda com Equivalência Patrimonial; - Despesas com Alimentação dos Sócios, Acionistas e Administradores; - Despesas com Brindes; - Excesso de Juros sobre o Capital Próprio; - Entre outras. As exclusões são ajustes que têm por finalidade reduzir a base de cálculo do imposto e são compostas por: - resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores incluídos na apuração do lucro líquido do período que, de acordo com a legislação tributária, não sejam tributáveis para fins de apuração do lucro real. - valores cuja dedução seja expressamente autorizada pela legislação tributária e que não tenham sido computados na apuração do lucro líquido do período. Exemplos: Receitas Não Tributáveis, tais como: - Ganho de Equivalência Patrimonial - Receita de Dividendos - Reversão de Provisões Indedutíveis - Benefícios de Depreciação, Amortização e Exaustão Acelerada Incentivada - Juros sobre o Capital Próprio Despesas dedutíveis: Participações Estatutárias de Empregados e de Debenturistas.


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As compensações referem-se, primordialmente, ao saldo de prejuízo fiscal de períodos anteriores, que diminuirá a base de cálculo do imposto de renda, respectivamente, em períodos futuros, até zerar este saldo. Serão controladas na Parte B do Lalur.

Atenção, pois há uma limitação importante: o saldo de prejuízo fiscal apurado em períodos anteriores que será compensado está limitado a 30% (trinta por cento) do lucro líquido ajustado pelas adições e exclusões.

A pessoa jurídica sucessora por incorporação, fusão ou cisão não poderá compensar prejuízos fiscais da sucedida. Resumindo, teríamos: Receitas Tributáveis: receitas auferidas pela empresa que aumentam a base de cálculo do imposto de renda. Receitas Não Tributáveis: receitas auferidas pela empresa que não aumentam a base de cálculo do imposto de renda. Despesas Dedutíveis: despesas incorridas pela empresa que reduzem a base de cálculo do imposto de renda. Despesas Não Dedutíveis: despesas incorridas pela empresa que não reduzem a base de cálculo do imposto de renda. Vamos à resolução da questão: Para apurar a base de cálculo do imposto de renda devemos considerar somente as receitas tributáveis e as despesas dedutíveis. Receitas tributáveis 80.000,00 (-) Despesas dedutíveis (58.200,00) Lucro antes da compensação 21.800,00 (-) Prejuízo fiscal a compensar (máximo de 30% x 21.800)(6.540,00) Lucro Real 15.260,00 IR a Pagar = 15% x 15.260 = 2.289 GABARITO: D


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231.(Analista de Normas Contábeis e de Auditoria-CVM-2010-Esaf) A empresa Struturas & Modelos S/A, no fim do exercício social, apresentou as seguintes contas e saldos: n. - c o n t a s s a l d o s 01 – Caixa 690,00 02 - Receita de Vendas 8.000,00 03 - Fornecedores 2.700,00 04 - Bancos conta Movimento 1.200,00 05 - Aluguéis Ativos 200,00 06 - Duplicatas a Pagar 1.600,00 07 - Clientes 1.700,00 08 - Salários e Ordenados 800,00 09 - Empréstimos Bancários 4.900,00 10 - Duplicatas a Receber 2.300,00 11 - Aluguéis Passivos 240,00 12 - Provisão p/FGTS 90,00 13 - Duplicatas Descontadas 700,00 14 - Custo das Mercadorias Vendidas 4.300,00 15 - Provisão p/Imposto de Renda 110,00 16 - Mercadorias 3.000,00 17 - ICMS a Recolher 230,00 18 - Provisão p/Ajuste de Estoques 80,00 19 - Capital Social 5.300,00 20 - Provisão p/Devedores Duvidosos 110,00 21 - Capital a Realizar 300,00 22 - Juros Passivos 220,00 23 - Despesas Antecipadas 400,00 24 - Reserva Legal 300,00 25 - Móveis e Utensílios 2.900,00 26 - Reservas Estatutárias 280,00 27 - Veículos 5.700,00 28 - ICMS sobre Vendas 1.500,00 29 - Depreciação 900,00 30 - Juros Ativos 150,00 31 - Depreciação Acumulada 1.400,00 Do resultado do exercício, a empresa destinou R$ 190,00 para imposto de renda e o restante para reservas de lucros. Contabilizado o resultado do exercício e a distribuição do lucro, pode-se dizer que das contas apresentadas surgirá um patrimônio líquido de a) R$ 5.580,00 b) R$ 5.770,00 c) R$ 5.780,00 d) R$ 5.880,00 e) R$ 5.970,00


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Resolução I - Vamos, inicialmente, para fins didáticos, classificar todas as contas:

Conta Saldo Devedor

Saldo Credor

Característica

Caixa 690,00 Ativo Circulante Receita de Vendas 8.000,00 Receita Fornecedores 2.700,00 Passivo Circulante Bancos Conta Movimento 1.200,00 Ativo Circulante Aluguéis Ativos 200,00 Receita Duplicatas a Pagar 1.600,00 Passivo Circulante Clientes 1.700,00 Ativo Circulante Salários e Ordenados 800,00 Despesa Empréstimos Bancários 4.900,00 Passivo Circulante Duplicatas a Receber 2.300,00 Ativo Circulante Aluguéis Passivos 240,00 Despesa Provisão p/ FGTS 90,00 Passivo Circulante Duplicatas Descontadas 700,00 Ativo Circulante – Retificadora ou

Passivo Circulante (caso a banca considere dessa maneira)

Custo das Mercadorias Vendidas 4.300,00 Despesa Provisão p/ Imposto de Renda 110,00 Passivo Circulante Mercadorias 3.000,00 Ativo Circulante ICMS a Recolher 230,00 Passivo Circulante Provisão p/ Ajuste de Estoques 80,00 Ativo Circulante – Retificadora Capital Social 5.300,00 Patrimônio Líquido Provisão p/ Devedores Duvidosos 110,00 Ativo Circulante – Retificadora Capital a Realizar 300,00 Patrimônio Líquido – Retificadora Juros Passivos 220,00 Despesa Despesas Antecipadas 400,00 Ativo Circulante Reserva Legal 300,00 Patrimônio Líquido Móveis e Utensílios 2.900,00 Ativo Não Circulante Imobilizado Reservas Estatutárias 280,00 Patrimônio Líquido Veículos 5.700,00 Ativo Não Circulante –

Imobilizado ICMS sobre Vendas 1.500,00 Despesa Depreciação 900,00 Despesa Juros Ativos 150,00 Receita Depreciação Acumulada 1.400,00 Ativo Não Circulante –

Imobilizado – Retificadora Totais 26.150,00 26.150,00 Atenção para não errar na hora da prova: “Depreciação” é uma conta de despesa, de natureza devedora; e “Depreciação Acumulada” é uma conta do ativo não circulante imobilizado (retificadora), de natureza credora. Para resolver a questão, vamos, inicialmente, fazer a apuração do resultado do período, ou seja, calcular o resultado da subtração do total de receitas do período pelo total de despesas do período.


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II – Cálculo da Apuração do Resultado Repare que a questão também informou que, do resultado do exercício, a empresa destinou R$ 190,00 para o imposto de renda e o restante para reservas (de lucros). Primeiramente, há que se ressaltar que a Esaf, ao se referir a resultado do exercício, quer que entendamos que é o resultado do exercício antes do imposto de renda. Atenção! Um erro muito comum na hora da prova: o imposto de renda aparece na demonstração do resultado do exercício (DRE) como despesa do período, antes da apuração do lucro líquido do exercício. Por outro lado, as reservas de lucros são destinações do lucro após a transferência do lucro líquido do exercício para o patrimônio líquido. Ou seja, as reservas de lucros NÃO APARECEM NA DRE. Para resolver a questão, não é preciso se preocupar com as estrutura da DRE, pois temos que calcular o resultado líquido do exercício diretamente. Portanto, basta calcular: Resultado do Exercício = Total de Receitas – Total de Despesas Resultado do Exercício > 0 ⇒ Lucro Resultado do Exercício < 0 ⇒ Prejuízo (+) 02 - Receita de Vendas 8.000,00 (+) 05 - Aluguéis Ativos 200,00 (-) 08 - Salários e Ordenados (800,00) (-) 11 - Aluguéis Passivos (240,00) (-) 14 - Custo das Mercadorias Vendidas (4.300,00) (-) 22 - Juros Passivos (220,00) (-) 28 - ICMS sobre Vendas (1.500,00) (-) 29 - Depreciação (900,00) (+) 30 - Juros Ativos 150,00 (-) Imposto de Renda (190,00) Lucro Líquido do Exercício 200,00 Agora, vamos transferir o lucro líquido do exercício para o patrimônio líquido: Débito: Lucro Líquido do Exercício 200 Crédito: Lucros Acumulados 200 III – Transferência de lucro acumulados para a reserva de lucros: a questão definiu que o restante do lucro (após o imposto de renda) foi distribuído para reservas de lucros e pediu o valor do patrimônio líquido. Repare que a transferência de lucros acumulados para reserva de lucros não altera o valor do patrimônio líquido, pois há um débito em “Lucros Acumulados” e um crédito, de mesmo valor, em “Reserva de Lucros”, e ambas as contas pertencem ao Patrimônio Líquido. Portanto, nem precisava fazer a transferência para calcular o saldo do Patrimônio Líquido.


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Como a questão não definiu quais seriam as reservas de lucros, vou deixar “genericamente” uma conta “Reserva de Lucros”. Débito: Lucros Acumulados 200 Crédito: Reserva de Lucros 200 Vou deixar todas as reservas de lucros juntas: Reserva Legal 300 Reservas Estatutárias 280 Reserva de Lucros 200 Reserva de Lucros 780 Cálculo do Patrimônio Líquido: Capital Social 5.300 (-) Capital a Realizar (300) Reserva de Lucros 780 Patrimônio Líquido 5.780 GABARITO: C 232.(Analista de Normas Contábeis e de Auditoria-CVM-2010-Esaf) A empresa Modelos & Struturas S/A, no fim do exercício social, apresentou as seguintes contas e saldos: n. - c o n t a s s a l d o s 01 - Receita de Vendas 8.000,00 02 - Fornecedores 2.700,00 03 - Bancos conta Movimento 1.800,00 04 - Aluguéis Ativos 200,00 05 - Duplicatas a Pagar 1.600,00 06 - Clientes 1.700,00 07 - Salários e Ordenados 800,00 08 - Empréstimos Bancários 4.900,00 09 - Duplicatas a Receber 2.300,00 10 - Aluguéis Passivos 240,00 11 – ICMS sobre Compras 1.200,00 12 - Provisão p/FGTS 200,00 13 - Duplicatas Descontadas 700,00 14 – Compras de Mercadorias 6.000,00 15 - Depreciação Acumulada 1.400,00 16 - Mercadorias - estoque inicial 2.500,00 17 - ICMS a Recolher 230,00 18 - Provisão p/Ajuste de Estoques 80,00 19 - Capital Social 5.300,00 20 - Provisão p/Devedores Duvidosos 110,00 21 - Capital a Realizar 300,00 22 - Juros Passivos 200,00 23 - Despesas Antecipadas 400,00 24 - Reserva Legal 580,00 25 - Móveis e Utensílios 2.900,00


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26 - Juros Ativos 150,00 27 - Veículos 5.700,00 28 - ICMS sobre Vendas 1.500,00 29 - Depreciação 900,00 O inventário de mercadorias no fim do exercício acusou um estoque final de mercadorias de R$ 3.000,00. Do resultado do exercício, a empresa destinou R$ 190,00 para imposto de renda e o restante para reservas de lucros. Após a contabilização, a Demonstração do Resultado do Exercício evidenciará um a) Custo da mercadoria vendida de R$ 5.500,00. b) Lucro operacional bruto de R$ 3.700,00. c) Lucro operacional líquido de R$ 2.200,00. d) Lucro líquido de exercício de R$ 410,00. e) Lucro líquido de exercício de R$ 220,00. Resolução I - Vamos, inicialmente, para fins didáticos, classificar todas as contas:

Conta Saldo Devedor

Saldo Credor

Característica

Receita de Vendas 8.000,00 Receita Fornecedores 2.700,00 Passivo Circulante Bancos Conta Movimento 1.800,00 Ativo Circulante Aluguéis Ativos 200,00 Receita Duplicatas a Pagar 1.600,00 Passivo Circulante Clientes 1.700,00 Ativo Circulante Salários e Ordenados 800,00 Despesa Empréstimos Bancários 4.900,00 Passivo Circulante Duplicatas a Receber 2.300,00 Ativo Circulante Aluguéis Passivos 240,00 Despesa ICMS s/ Compras 1.200,00 Conta redutora das compras de

mercadorias Provisão p/ FGTS 200,00 Passivo Circulante Duplicatas Descontadas 700,00 Ativo Circulante – Retificadora ou

Passivo Circulante (se a banca considerar dessa maneira)

Compras de Mercadorias 6.000,00 Despesa Depreciação Acumulada 1.400,00 Ativo Não Circulante Imobilizado

– Retificadora Mercadorias – Estoque Inicial 2.500,00 Ativo Circulante ICMS a Recolher 230,00 Passivo Circulante Provisão p/ Ajuste de Estoques 80,00 Ativo Circulante – Retificadora Capital Social 5.300,00 Patrimônio Líquido Provisão p/ Devedores Duvidosos 110,00 Ativo Circulante – Retificadora Capital a Realizar 300,00 Patrimônio Líquido – Retificadora Juros Passivos 200,00 Despesa Despesas Antecipadas 400,00 Ativo Circulante Reserva Legal 580,00 Patrimônio Líquido Móveis e Utensílios 2.900,00 Ativo Não Circulante Imobilizado Juros Ativos 150,00 Receita


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Veículos 5.700,00 Ativo Não Circulante –

Imobilizado ICMS sobre Vendas 1.500,00 Despesa Depreciação 900,00 Despesa Totais 27.240,00 27.350,00 O balancete não fechou, mas não haverá problema para a resolução da questão. Repare que, como a questão falou em inventário físico ao final do período, estamos tratando de inventário periódico. Esqueceu? Vamos relembrar. Sistema de Inventário Periódico No sistema de inventário periódico não há controle dos custos de cada venda, pois a apuração é efetuada apenas ao fim do exercício social. Logo, há a necessidade de apuração do estoque final, mediante inventário. As empresas que adotam o sistema de inventário periódico podem utilizar, ainda, dois métodos de apuração: Método da conta Mercadorias com função mista e Método das três contas ou conta mercadorias com função desdobrada. A quantia do estoque final é fixada pela contagem física e valorização das quantidades de mercadorias existentes na data da elaboração do Balanço Patrimonial. No caso concreto da questão, foi adotado o método das três contas: Mercadorias: indica o estoque inicial (não é utilizada para registrar as compras). Compras: utilizada para registrar as compras do período. Receita de Vendas: registra a receita bruta de vendas. Temos que calcular o custo das mercadorias vendidas (CMV). CMV = EI + C – EF EI = Estoque Inicial de Mercadorias C = Compras Líquidas EF = Estoque Final de Mercadorias (+) Compras 6.000 (-) ICMS sobre Compras (1.200) Compras Líquidas 4.800 Mercadorias (Estoque Inicial) 2.500 (+) Compras Líquidas 4.800 (-) Mercadorias (Estoque Final) 3.000 (informado pela questão) CMV 4.300


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Como, nas alternativas da questão, também há a opção de lucro operacional bruto, vamos montar a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE): 01 - Receita de Vendas 8.000,00 (-) 28 - ICMS sobre Vendas (1.500,00) (=) Receita Líquida de Vendas 6.500,00 (-) CMV (4.300,00) (=) Lucro Operacional Bruto 2.200,00 (+) 04 - Aluguéis Ativos 200,00 (-) 07 - Salários e Ordenados (800,00) (-) 10 - Aluguéis Passivos (240,00) (-) 22 - Juros Passivos (200,00) (+) 26 - Juros Ativos 150,00 (-) 29 - Depreciação (900,00) (=) Lucro Operacional Líquido 410,00 (=) Lucro Antes do Imposto de Renda 410,00 (-) Imposto de Renda (190,00) Lucro Líquido do Exercício 220,00 Atenção! A Esaf considerou que o lucro líquido do exercício é o lucro antes do imposto de renda (R$ 410,00 ⇒ alternativa “d”) e também havia resposta para o lucro líquido do exercício após o imposto de renda (R$ 220,00 ⇒ alternativa “e”). A questão não foi anulada, mas esse posicionamento é contrário a Lei das S.A. (o lucro líquido do exercício é após o imposto e as participações estatutárias): Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto; VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social. GABARITO: D


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233.(Fiscal de Rendas-Rio de Janeiro-RJ-2010-Esaf) A Sociedade Limítrofe S/A obteve, no ano de 2009,como Resultado Líquido do Exercício, um lucro no valor de R$ 50.000,00 e mandou distribuí-lo da seguinte forma: 5% para constituição de reserva legal; 10% para constituição de reserva estatutária; 10% para participação estatutária de administradores; 25% para provisão para o Imposto de Renda; 50% para dividendos obrigatórios; e o restante para reservas de lucro. Na destinação de resultados feita na forma citada, pode-se dizer que, para constituição da reserva legal, coube a importância de a) R$ 2.500,00. b) R$ 1.875,00. c) R$ 1.687,50. d) R$ 1.500,00. e) R$ 1.375,00. Resolução I – Cálculo do Lucro Após o Imposto de Renda: Repare que a questão informou que o resultado líquido do exercício é de R$ 50.000,00. Quando a Esaf fala em resultado líquido do exercício, você deve entender que é o lucro líquido antes do imposto de renda. Lucro Líquido Antes do Imposto de Renda 50.000 (-) Imposto de Renda = 25% x 50.000 (12.500) Lucro Após o Imposto de Renda 37.500 II – Cálculo das Participações Estatutárias:

Aqui, você precisa ter muita atenção para não errar na hora da prova: as PARTICIPAÇÕES ESTATUTÁRIAS aparecem na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) e são deduções do lucro após o imposto de renda, para a apuração do lucro líquido do exercício que será transferido para o patrimônio líquido. As RESERVAS ESTATUTÁRIAS são reservas de lucros e são constituídas após a transferência do lucro líquido do exercício para o patrimônio líquido. Portanto, não aparecem na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). Participação Estatutária de Administradores = 10%


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A conta “Prejuízos Acumulados” não faz parte da DRE, mas ela influencia na base de cálculo das participações estatutárias. Como não há prejuízos acumulados, não haverá redução da base de cálculo da participação. Lucro Após o Imposto de Renda 37.500 (x) Percentual de Participação de Administradores 10% Participação Estatutária de Administradores 3.750 III – Cálculo do Lucro Líquido do Exercício: Lucro Após o Imposto de Renda 37.500 (-) Participação Estatutária de Administradores (3.750) Lucro Líquido do Exercício 33.750 IV – Cálculo da Reserva Legal: Do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por cento) serão aplicados, antes de qualquer destinação, na constituição da reserva legal, sendo que o saldo dessa reserva não poderá exceder 20% do capital social mais a sua correção monetária. A Reserva Legal é a única reserva obrigatória da empresa. A base de cálculo da reserva legal não é influenciada pelos dividendos obrigatórios. Lucro Líquido do Exercício 33.750 (x) Percentual da Reserva Legal 5% Reserva Legal 1.687,50 A reserva legal possui um limite obrigatório e outro facultativo, lembra? Constituição da Reserva Legal = 5% x Lucro Líquido do Exercício Limite Obrigatório da Reserva Legal ≤ 20% x Capital Social Limite Facultativo (Reserva Legal+Reservas de Capital) ≤ 30% x Capital Social Contudo, a questão não informou o saldo da conta “Capital Social” e não há que se preocupar com esses limites. GABARITO: C


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234.(Analista Técnico-Controle e Fiscalização-Susep-2010-Esaf) A seguinte relação contém contas patrimoniais e contas de resultado. Seus saldos foram extraídos do livro Razão no fim do exercício social. C o n t a s S a l d o s Bancos conta Movimento 9.500,00 Despesas Gerais e Administrativas 19.500,00 ICMS sobre Vendas 16.000,00 Duplicatas a Receber 37.500,00 Encargos de Depreciação 6.000,00 Capital Social 110.000,00 Mercadorias 50.000,00 Juros Passivos a Vencer 3.000,00 Custo das Mercadorias Vendidas 54.500,00 ICMS a Recolher 8.500,00 Capital a Realizar 15.000,00 Provisão para FGTS 24.000,00 Ações de Coligadas 25.000,00 Receita de Vendas 100.000,00 Duplicatas a Pagar 65.000,00 Provisão para Créditos Incobráveis 12.500,00 Depreciação Acumulada 10.000,00 Ações em Tesouraria 25.000,00 Juros Passivos 4.000,00 Móveis e Utensílios 70.000,00 Descontos Ativos 5.000,00 Do resultado alcançado no ano, foram distribuídos R$ 600,00 para reserva legal, R$ 500,00 para participação de empregados, R$ 1.250,00 para imposto de renda e o restante para dividendos. Classificando-se as contas acima e estruturando a apuração do resultado do exercício com os valores demonstrados, vamos encontrar um lucro líquido do exercício no valor de a) R$ 2.650,00. b) R$ 3.250,00. c) R$ 5.000,00. d) R$ 3.150,00. e) R$ 3.750,00.


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Resolução I - Vamos, inicialmente, para fins didáticos, classificar todas as contas:

Conta Saldo Devedor

Saldo Credor

Característica

Bancos Conta Movimento 9.500,00 Ativo Circulante Despesas Gerais e Administrativas 19.500,00 Despesa ICMS sobre Vendas 16.000,00 Despesa Duplicatas a Receber 37.500,00 Ativo Circulante Encargos de Depreciação 6.000,00 Despesa Capital Social 110.000,00 Patrimônio Líquido Mercadorias 50.000,00 Ativo Circulante Juros Passivos a Vencer 3.000,00 Ativo Circulante Custo das Mercadorias Vendidas 54.500,00 Despesa ICMS a Recolher 8.500,00 Passivo Circulante Capital a Realizar 15.000,00 Patrimônio Líquido – Retificadora Provisão para FGTS 24.000,00 Passivo Circulante Ações de Coligadas 25.000,00 Ativo Não Circulante

Investimentos Receita de Vendas 100.000,00 Receita Duplicatas a Pagar 65.000,00 Passivo Circulante Provisão para Créditos Incobráveis

12.500,00 Ativo Circulante – Retificadora

Depreciação Acumulada 10.000,00 Ativo Não Circulante Imobilizado – Retificadora

Ações em Tesouraria 25.000,00 Patrimônio Líquido – Retificadora Juros Passivos 4.000,00 Despesa Móveis e Utensílios 70.000,00 Ativo Não Circulante Imobilizado Descontos Ativos 5.000,00 Receita Totais 335.000,00 335.000,00 II – Apuração da Demonstração do Resultado do Exercício (DRE): Receita de Vendas 100.000 (-) ICMS sobre Vendas (16.000) Receita Líquida de Vendas 84.000 (-) Custo das Mercadorias Vendidas (54.500) Lucro Bruto 29.500 (-) Despesas Gerais e Administrativas (19.500) (-) Encargos de Depreciação (6.000) (-) Juros Passivos (4.000) (+) Descontos Ativos 5.000 Lucro Antes do Imposto de Renda 5.000 (-) Imposto de Renda (1.250) Lucro Após o Imposto de Renda 3.750 (-) Participação de Empregados (500) Lucro Líquido do Exercício 3.250


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Aqui, a banca considerou corretamente, o lucro líquido do exercício, como previsto na Lei das S.A. Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto; VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social. GABARITO: B 235.(Analista de Planejamento e Orçamento-Mpog-2010-Esaf) Durante o ano de 2009, a empresa Rondápolis contabilizou os seguintes resultados: Compras de Mercadorias R$ 600,00 Vendas de Mercadorias R$ 970,00 Receitas Não-Operacionais R$ 17,00 Despesas Não-Operacionais R$ 60,00 Reservas de Lucros R$ 20,00 Participação nos Lucros R$ 15,00 Imposto de Renda R$ 30,00 ICMS sobre as Vendas R$ 97,00 Estoque de Mercadorias em 01/01 R$ 300,00 Estoque de Mercadorias em 31/12 R$ 250,00 Despesas Operacionais R$ 80,00 A Demonstração do Resultado do Exercício, elaborada a partir dos valores acima, vai evidenciar um Lucro Líquido do Exercício no valor de a) R$ 100,00. b) R$ 143,00. c) R$ 55,00. d) R$ 152,00. e) R$ 35,00.


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Resolução I – Cálculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): CMV = EI + C – EF EI = Estoque Inicial = Estoque de Mercadorias em 01/01 = 300 C = Compras Líquidas = Compras de Mercadorias = 600 EF = Estoque Final = Estoque de Mercadorias em 31/12 = 250 CMV = 300 + 600 – 250 = 650 II – Demonstração do Resultado do Exercício: Repare que a conta “Participação nos Lucros” é o mesmo que “Participações Estatutárias”. Vendas de Mercadorias 970 (-) ICMS sobre as Vendas (97) Receita Líquida de Vendas 873 (-) CMV (650) Lucro Bruto 223 (-) Despesas Operacionais (80) (+) Receitas Não-Operacionais 17 (-) Despesas Não-Operacionais (60) Lucro Antes do IR 100 (-) Imposto de Renda (30) Lucro Após do IR 70 (-) Participação nos Lucros (15) Lucro Líquido do Exercício 55

Mais uma vez chamo a sua atenção para não errar na hora da prova (sim, sou chato mesmo – risos): as Reservas de Lucros ou a sua constituição não fazem parte da Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). GABARITO: C


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236.(Analista de Planejamento e Orçamento-Mpog-2010-Esaf) A empresa Massas e Maçãs S/A listou as seguintes contas para elaborar o seu balanço: 01 - Ações de Outras Companhias R$ 200,00 02 - Ações de Coligadas R$ 300,00 03 - Ações em Tesouraria R$ 50,00 04 - Duplicatas a Pagar R$ 2.000,00 05 - Duplicatas a Receber R$ 1.800,00 06 - Duplicatas Descontadas R$ 1.400,00 07 - Mercadorias R$ 1.200,00 08 - Produtos Acabados R$ 800,00 09 - Máquinas e Equipamentos R$ 1.600,00 10 - Móveis e Utensílios R$ 1.500,00 11 - Imóveis R$ 4.810,00 12 - Despesas Operacionais R$ 250,00 13 - Despesas Administrativas R$ 600,00 14 - Receitas de Vendas R$ 1.700,00 15 - Receitas Não-Operacionais R$ 660,00 16 - Custo dos Serviços Vendidos R$ 920,00 17 - Salários R$ 180,00 18 - Fornecedores R$ 1.400,00 19 - Provisão p/Devedores Duvidosos R$ 120,00 20 - Provisão para Imposto de Renda R$ 370,00 21 - Capital Social R$ 5.000,00 22 - Capital a Realizar R$ 320,00 23 - Depreciação R$ 310,00 24 - Depreciação Acumulada R$ 500,00 25 - Amortização Acumulada R$ 190,00 26 - ICMS a Recolher R$ 230,00 27 - ICMS sobre Vendas R$ 80,00 28 - Reserva Legal R$ 1.260,00 29 - Provisão para FGTS R$ 90,00 Na elaboração do Balanço Patrimonial, com os valores acima listados, vamos encontrar um a) Ativo Circulante de R$ 3.680,00. b) Ativo total de R$ 10.000,00. c) Passivo Circulante de R$ 5.490,00. d) Patrimônio Líquido de R$ 5.890,00. e) Saldos devedores de R$ 14.630,00.


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Resolução I – Elaboração do Balancete de Verificação:

Conta Saldo Devedor

Saldo Credor

Característica

Ações de Outras Companhias 200 Ativo Circulante (*1) Ações de Coligadas 300 Ativo Não Circulante –

Investimentos (*1) Ações em Tesouraria 50 Patrimônio Líquido - Retificadora Duplicatas a Pagar 2.000 Passivo Circulante Duplicatas a Receber 1.800 Ativo Circulante Duplicatas Descontadas 1.400 Ativo Circulante – Retificadora ou

Passivo Circulante (se a banca considerar dessa maneira)

Mercadorias 1.200 Ativo Circulante Produtos Acabados 800 Ativo Circulante Máquinas e Equipamentos 1.600 Ativo Não Circulante - Imobilizado Móveis e Utensílios 1.500 Ativo Não Circulante - Imobilizado Imóveis 4.810 Ativo Não Circulante – Imobilizado Despesas Operacionais 250 Despesa Despesas Administrativas 600 Despesa Receita de Vendas 1.700 Receita Receitas Não-Operacionais 660 Receita Custo dos Serviços Vendidos 920 Despesa Salários 180 Despesa Fornecedores 1.400 Passivo Circulante Provisão p/ Devedores Duvidosos 120 Ativo Circulante – Retificadora Provisão para Imposto de Renda 370 Passivo Circulante Capital Social 5.000 Patrimônio Líquido Capital a Realizar 320 Patrimônio Líquido – Retificadora Depreciação 310 Despesa Depreciação Acumulada 500 Ativo Não Circulante – Imobilizado –

Retificadora Amortização Acumulada 190 Ativo Não Circulante – Intangível –

Retificadora ICMS a Recolher 230 Passivo Circulante ICMS sobre Vendas 80 Despesa Reserva Legal 1.260 Patrimônio Líquido Provisão para FGTS 90 Passivo Circulante 14.920 14.920

(*1) Quando aparecer “Ações de Coligadas” ou “Ações de Controladas”, você deve classificar como “Ativo Não Circulante – Investimentos”. Por outro lado, se aparecer “Ações de Outras Companhias” (entenda como outras companhias aquelas que não são coligadas e nem controladas), você deve considerar que é um investimento temporário do ativo circulante.


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II – Apuração do Resultado: Receita de Vendas 1.700 (-) ICMS sobre Vendas (80) Receita Líquida de Vendas 1.620 (-) Custo dos Serviços Vendidos (920) Lucro Bruto 700 (-) Despesas Operacionais (250) (-) Despesas Administrativas (600) (+) Receitas Não-Operacionais 660 (-) Salários (180) (-) Depreciação (310) Lucro Líquido do Exercício 20 Transferência para o Patrimônio Líquido: Lucro Líquido do Exercício a Lucros Acumulados 20 A constituição da Reserva Legal é obrigatória por lei (5% x LLEx = 5% x 20 = 1): Lucros Acumulados a Reserva Legal 1 O restante do lucro do período, como nada foi informado sobre a constituição de outras reservas de lucros e a empresa é uma sociedade por ações (S/A), será distribuído como dividendos. Lucros Acumulados a Dividendos a Pagar 19 III – Balanço Patrimonial: Ativo Ativo Circulante: Duplicatas a Receber 1.800 Duplicatas Descontadas (1.400) Mercadorias 1.200 Produtos Acabados 800 Ações de Outras Companhias 200 Provisão p/ Devedores Duvidosos (120) Ativo Circulante 2.480


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Ativo Não Circulante Ações de Coligadas 300 Máquinas e Equipamentos 1.600 Móveis e Utensílios 1.500 Imóveis 4.810 Depreciação Acumulada (500) Amortização Acumulada (190) Ativo Não Circulante 7.520 Ativo Total 10.000 (a alternativa “b” é a correta) II – Passivo: Passivo Circulante: Duplicatas a Pagar 2.000 Fornecedores 1.400 Provisão para Imposto de Renda 370 ICMS a Recolher 230 Provisão para FGTS 90 Dividendos a Pagar 19 Passivo Circulante 4.109 Patrimônio Líquido: Capital Social 5.000 Capital a Realizar (320) Ações em Tesouraria (50) Reserva Legal 1.261 Patrimônio Líquido 5.891 Passivo Total 10.000 GABARITO: B 237.(ATRFB-2010-Esaf) Assinale abaixo a opção que contém uma afirmativa falsa. a) A legislação do imposto sobre a renda dispensa determinadas pessoas jurídicas da obrigatoriedade da manutenção de escrituração contábil e fiscal. b) O prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. c) Os bens de uso do ativo imobilizado deverão ser depreciados a partir do momento de sua aquisição, mesmo que permaneçam estocados para utilização futura. d) Existe um piso, atualizado periodicamente pela Receita Federal, para incorporação de bens ao ativo imobilizado. Os bens adquiridos para uso, com valor inferior, deverão ser contabilizados como despesas operacionais. e) Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, os prejuízos acumulados e a provisão para o imposto sobre a renda.


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Resolução a) A legislação do imposto sobre a renda dispensa determinadas pessoas jurídicas da obrigatoriedade da manutenção de escrituração contábil e fiscal. De acordo com o art. 527 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), as empresas optantes pelo lucro presumido devem escriturar, no mínimo, o Livro Caixa, onde deverá constar também a sua movimentação bancária, o Livro de Registro de Inventário e manter todas a documentação sob sua guarda enquanto não prescrever o direito do fisco apurar e cobrar os tributos. Além disso, de acordo com o art. 3o da Lei Complementar no 123/06, as empresas optantes pelo Simples Nacional também devem adotar o mesmo procedimento descrito no parágrafo anterior. Por fim, de acordo com o art. 18-A da Lei Complementar no 123/06, o Microempreendedor Individual - MEI poderá optar pelo recolhimento dos impostos e contribuições abrangidos pelo Simples Nacional em valores fixos mensais, independentemente da receita bruta por ele auferida no mês, na forma prevista neste artigo. Ou seja, independe de escrituração contábil e fiscal. Portanto, a legislação do imposto sobre a renda dispensa determinadas pessoas jurídicas da obrigatoriedade da manutenção de escrituração contábil e fiscal. A alternativa está correta. b) O prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. De acordo com o parágrafo único, art. 189 da Lei das SA: O prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. A alternativa está correta. c) Os bens de uso do ativo imobilizado deverão ser depreciados a partir do momento de sua aquisição, mesmo que permaneçam estocados para utilização futura. De acordo com o art. 305, § 2º do Regulamento do Imposto de Renda (Decreto no 3.000, de 1999 – RIR/99): § 2o A quota de depreciação é dedutível a partir da época em que o bem é instalado, posto em serviço ou em condições de produzir. Portanto, se o bem de uso permanecer estocado para utilização futura, não deve ser depreciado. A alternativa está incorreta.


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d) Existe um piso, atualizado periodicamente pela Receita Federal, para incorporação de bens ao ativo imobilizado. Os bens adquiridos para uso, com valor inferior, deverão ser contabilizados como despesas operacionais. De acordo com o art. 301, § 1º do RIR/99: Art. 301. O custo de aquisição de bens do ativo permanente (*) não poderá ser deduzido como despesa operacional, salvo se o bem adquirido tiver valor unitário não superior a trezentos e vinte e seis reais e sessenta e um centavos, ou prazo de vida útil que não ultrapasse um ano. § 1o Nas aquisições de bens, cujo valor unitário esteja dentro do limite a que se refere este artigo, a exceção contida no mesmo não contempla a hipótese onde a atividade exercida exija utilização de um conjunto desses bens. (*) A Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99) ainda não foi atualizado e continua utilizando a expressão “ativo permanente”. Portanto, existe um piso, atualizado periodicamente pela Receita Federal, para incorporação de bens ao ativo imobilizado. Os bens adquiridos para uso, com valor inferior, deverão ser contabilizados como despesas operacionais. A alternativa está correta. e) Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, os prejuízos acumulados e a provisão para o imposto sobre a renda. De acordo com o art. 189 da Lei das SA: Art. 189. Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, os prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto sobre a Renda. A alternativa está correta. GABARITO: C 238.(AFRFB-2009-Esaf) A relação seguinte refere-se aos títulos contábeis constantes do livro Razão da empresa comercial Concórdia Sociedade Anônima, e respectivos saldos, em 31 de dezembro de 2008: 01 – Bancos Conta Movimento 17.875,00 02 – Bancos Conta Empréstimos 50.000,00 03 – Conta Mercadorias 42.500,00 04 – Capital Social 105.000,00 05 – Móveis e Utensílios 280.000,00 06 – ICMS a Recolher 7.500,00 07 – Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 212.500,00 08 – Salários e Ordenados 10.000,00 09 – Contribuições de Previdência 3.750,00 10 – Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa 3.500,00


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11 – Depreciação Acumulada 44.800,00 12 – Retenção de Lucros 51.200,00 13 – Vendas de Mercadorias 352.000,00 14 – Impostos e Taxas 2.200,00 15 – PIS e COFINS 8.625,00 16 – ICMS sobre vendas 52.500,00 17 – Pró-labore 7.600,00 18 – Fornecedores 157.750,00 19 – PIS e COFINS a Recolher 1.800,00 20 – Duplicatas a Receber 100.000,00 21 – Encargos de Depreciação 32.000,00 22 – Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 3.000,00 Ao elaborar o balancete geral de verificação, no fim do exercício social, com as contas e saldos apresentados, a empresa, certamente, encontrará: a) um balancete fechado em R$ 773.050,00. b) um saldo credor a menor em R$ 100.000,00. c) um saldo devedor a maior em R$ 25.600,00. d) um endividamento de R$ 167.050,00. e) um lucro com mercadorias de R$ 137.500,00. Resolução I – Balancete de Verificação Inicial (pois há contas patrimoniais e de resultado): Balancete de Verificação Inicial: levantado antes do encerramento das contas de resultado (antes da apuração contábil do lucro ou prejuízo do exercício). Ou seja, neste tipo de balancete, haverá contas patrimoniais e de resultado; e Balancete de Verificação Final: levantado após a apuração do resultado do exercício e de sua distribuição. Por conseguinte, neste balancete só haverá contas patrimoniais.

Conta Saldo Devedor

Saldo Credor

Característica

Bancos Conta Movimento 17.875 Ativo Circulante Bancos Conta Empréstimo 50.000 Passivo Circulante Conta Mercadorias 42.500 Ativo Circulante Capital Social 105.000 Patrimônio Líquido Móveis e Utensílios 280.000 Ativo Não Circulante –

Imobilizado ICMS a Recolher 7.500 Passivo Circulante Custo das Mercadorias Vendidas 212.500 Despesa Salários e Ordenados 10.000 Despesa Contribuições de Previdência 3.750 Despesa Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa

3.500 Despesa

Depreciação Acumulada 44.800 Ativo Não Circulante –


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Imobilizado – Retificadora Retenção de Lucros 51.200 Patrimônio Líquido Vendas de Mercadorias 352.000 Receita Impostos e Taxas 2.200 Despesa Pis e Cofins 8.625 Despesa ICMS sobre Vendas 52.500 Despesa Pró-Labore 7.600 Despesa Fornecedores 157.750 Passivo Circulante Pis e Cofins a Recolher 1.800 Passivo Circulante Duplicatas a Receber 100.000 Ativo Circulante Encargos de Depreciação 32.000 Despesa Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa

3.000 Ativo Circulante – Retificadora

Total 773.050 773.050 Total de Saldos Devedores = Total de Saldos Credores = 773.050 (a alternativa “a” é a correta)

A conta “Bancos Conta Empréstimo” equivale ao cheque especial de uma conta bancária, ou seja, é um empréstimo de curto prazo que a empresa obtém junto ao banco, sendo, portanto, classificada no Passivo Circulante. II – Endividamento da empresa: são as contas da empresa referentes às obrigações.

Conta Característica Bancos Conta Empréstimo 50.000 Passivo Circulante ICMS a Recolher 7.500 Passivo Circulante Fornecedores 157.750 Passivo Circulante Pis e Cofins a Recolher 1.800 Passivo Circulante Total 217.050 III – Demonstração do Resultado do Exercício: Vendas de Mercadorias 352.000 (-) ICMS sobre Vendas (52.500) (-) Pis e Cofins (8.625) (=) Receita Líquida de Vendas 290.875 (-) Custo das Mercadorias Vendidas (212.500) (=) Lucro Bruto ou Resultado com Mercadorias ou Lucro com Mercadorias

78.375

(-) Salários e Ordenados (10.000) (-) Contribuições de Previdência (3.750) (-) Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa (3.500) (-) Impostos e Taxas (2.200) (-) Pró-Labore (7.600) (-) Encargos de Depreciação (32.000) (=) Lucro Líquido do Exercício 19.325 GABARITO: A


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239.(AFRFB-2009-Esaf) A empresa Livre Comércio e Indústria S.A. apurou, em 31/12/2008, um lucro líquido de R$ 230.000,00, antes da provisão para o Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro e das participações estatutárias. As normas internas dessa empresa mandam destinar o lucro do exercício para reserva legal (5%); para reservas estatutárias (10%); para imposto de renda e contribuição social sobre o lucro (25%); e para dividendos (30%). Além disso, no presente exercício, a empresa determinou a destinação de R$ 50.000,00 para participações estatutárias no lucro, sendo R$ 20.000,00 para os Diretores e R$ 30.000,00 para os empregados. Na contabilização do rateio indicado acima, pode-se dizer que ao pagamento dos dividendos coube a importância de: a) R$ 39.000,00. b) R$ 33.150,00. c) R$ 35.700,00. d) R$ 34.627,50. e) R$ 37.050,00. Resolução I – Cálculo da Provisão para o Imposto de Renda (IR) e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL):

Aqui temos que lembrar as participações estatutárias que são dedutíveis para fins de apuração do IR: Participação de Empregados e Participação de Debêntures. Em relação à CSLL não há vedação legal quanto à dedutibilidade das participações estatutárias. Logo, poderiam ser deduzidas todas as participações estatutárias da base de cálculo da CSLL. Como a banca generalizou a provisão, chamando de “Provisão do IR e CSLL”, vamos considerar que a participação dos empregados é dedutível para fins de apuração da provisão do IR e CSLL. Na questão, só há participação de empregados (R$ 30.000,00). Neste caso, teríamos: Lucro Antes do IR e da CSLL 230.000 (-) Participação de Empregados (30.000) Base de Cálculo do IR 200.000 Provisão para IR e CSLL = 25% x 200.000 = 50.000


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II - Determinação do Lucro Líquido do Exercício: Lucro Antes do IR e da CSLL 230.000 (-) Provisão para Imposto de Renda (50.000) Lucro Após o IR e CSLL 180.000 (-) Participação de Diretores (20.000) (-) Participação de Empregados (30.000) Lucro Líquido do Exercício 130.000 III – Cálculo dos Dividendos: a reserva legal é uma reserva de lucros obrigatória por lei (5% do Lucro Líquido do Exercício) e obrigatoriamente reduz a base de cálculo dos dividendos, assim como a reserva de contingências (caso seja constituída no período). Por outro lado, se houvesse uma reversão da reserva de contingência, aumentaria a base de calculo dos dividendos obrigatórios. Lucro Líquido do Exercício 130.000 (-) Reserva Legal = 5% x 130.000 (6.500) Base de Cálculo dos Dividendos 123.500 Dividendos = 30% x 123.500 = 37.050

1) Na questão, já foram informados os valores das participações estatutárias. Caso fosse informado o percentual, teríamos que lembrar que há uma ordem de cálculo: - Participações de Debêntures; - Participações de Empregados; - Participações de Administradores; - Participações de Partes beneficiárias; e - Participações de Instituições ou Fundos de Assistência ou Previdência de Empregados. A base de cálculo dessas participações é: Base de Cálculo = Resultado antes do IR – IR – Prejuízos Acumulados Além disso, o artigo 190 da Lei das S/A determina que as participações dos empregados, administradores e partes beneficiárias serão determinadas, sucessivamente, e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participação anteriormente calculada. Apesar do artigo 190 não fazer referência aos debenturistas, esta participação deverá ser a primeira a ser calculada.


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2) Cálculo dos dividendos: devemos considerar como dedução da base de cálculo dos dividendos as reservas de lucros que possuem prioridade sobre a sua distribuição. As reservas estatutárias não possuem prioridade sobre a distribuição de dividendos e somente serão consideradas como redutoras da base de cálculo dos referidos dividendos se houver previsão no estatuto. 3) As reservas de lucros não fazem parte da Demonstração do Resultado do Exercício. GABARITO: E 240.(AFRFB-2009-Esaf) Em 31.12.2008, a empresa Baleias e Cetáceos S/A colheu em seu livro Razão as seguintes contas e saldos respectivos com vistas à apuração do resultado do exercício: 01 - Vendas de Mercadorias R$ 12.640,00 02 - Duplicatas Descontadas R$ 4.000,00 03 - Aluguéis Ativos R$ 460,00 04 - Juros Passivos R$ 400,00 05 - ICMS sobre vendas R$ 2.100,00 06 - Fornecedores R$ 3.155,00 07 - Conta Mercadorias R$ 1.500,00 08 - FGTS R$ 950,00 09 - Compras de Mercadorias R$ 3.600,00 10 - ICMS a Recolher R$ 1.450,00 11 - Clientes R$ 4.500,00 12 - Salários e Ordenados R$ 2.000,00 13 - PIS s/Faturamento R$ 400,00 14 - COFINS R$ 1.100,00 15 - Frete sobre vendas R$ 800,00 16 - Frete sobre compras R$ 300,00 17 - ICMS sobre compras R$ 400,00 O inventário realizado em 31.12.08 acusou a existência de mercadorias no valor de R$ 1.000,00. Considerando que na relação de saldos acima estão indicadas todas as contas que formam o resultado dessa empresa, pode-se dizer que no exercício em causa foi apurado um Lucro Operacional Bruto no valor de a) R$ 9.040,00. b) R$ 6.540,00. c) R$ 5.040,00. d) R$ 4.240,00. e) R$ 2.350,00.


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Resolução Como a questão apresenta a conta compras e há um inventário físico ao final do período de apuração, o inventário é periódico e a conta “Mercadorias” indica o estoque inicial. I – Cálculo das Compras Líquidas: 09 - Compras de Mercadorias R$ 3.600,00 (+) 16 - Frete sobre compras R$ 300,00 (-) ICMS sobre compras (R$ 400,00) Compras Líquidas R$ 3.500,00 II – Cálculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): Estoque Inicial (EI) = Conta Mercadorias = 1.500 Compras Líquidas (C) = 3.500 Estoque Final (EF) = Inventário Físico Final = 1.000 CMV = EI + C – EF = 1.500 + 3.500 – 1.000 = 4.000 III – Cálculo do Lucro Operacional Bruto ou Lucro Bruto ou Resultado com Mercadorias: 01 - Vendas de Mercadorias R$ 12.640,00 (-) Deduções da Receita Bruta de Vendas (-) 05 - ICMS sobre vendas (R$ 2.100,00) (-) 13 - PIS s/Faturamento (R$ 400,00) (-) 14 - COFINS (R$ 1.100,00) Receita Líquida de Vendas R$ 9.040,00 (-) CMV (R$ 4.000,00) Lucro Bruto R$ 5.040,00 Para fins didáticos, vamos classificar as outras contas: 02 - Duplicatas Descontadas: Ativo Circulante – Retificadora ou Passivo Circulante, se a banca entender dessa maneira (saldo credor) 03 - Aluguéis Ativos: Receita (saldo credor) 04 - Juros Passivos: Despesa (saldo devedor) 06 – Fornecedores: Passivo Circulante (saldo credor) 07 - Conta Mercadorias: Ativo Circulante (saldo devedor) 08 – FGTS: Despesa (saldo devedor) 10 - ICMS a Recolher: Passivo Circulante (saldo credor) 11 – Clientes: Ativo Circulante (saldo devedor) 12 - Salários e Ordenados: Despesa (saldo devedor) 15 - Frete sobre vendas: Despesa (saldo devedor) ⇒ Atenção!!! Não é dedução da receita bruta de vendas, e sim despesa operacional. GABARITO: C


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241.(Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças Públicas-Sefaz/SP-2009-Esaf) A empresa Soledade S/A, de Guaraí, no Estado do Tocantins, tem um capital social de R$ 240.000,00, formado por 30.000 ações ordinárias, que dão a seus donos direitos iguais. No exercício de 2008, a empresa finalizou, corretamente, a sua demonstração de resultado do exercício com os seguintes valores: Lucro líquido antes do Imposto de Renda 186.000,00 Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido

31.500,00 Participações Estatutárias sobre o Lucro 10.500,00 Como se sabe, a última linha dessa demonstração de lucros deverá indicar o montante do lucro por ação do capital social que, neste caso, será no valor de a) R$ 6,20. b) R$ 5,15. c) R$ 4,80. d) R$ 1,67. e) R$ 8,00. Resolução

Esta questão possui uma informação importante, que deve ser memorizada para a prova: A última linha da demonstração do resultado do exercício (DRE) deverá indicar o montante do lucro por ação do capital social. Vamos à resolução da questão: Lucro líquido antes do Imposto de Renda 186.000,00 (-) Provisão para IR e CSLL (31.500,00) Lucro Após o IR e CSLL 154.500,00 (-) Participações Estatutárias sobre o Lucro (10.500,00) Lucro Líquido do Exercício 144.000,00 Capital Social ⇒ formado por 30.000 ações Lucro Líquido por Ação do Capital Social = LLEx/Número Total de Ações ⇒ ⇒ Lucro Líquido por Ação do Capital Social = 144.000/30.000 ⇒ ⇒ Lucro Líquido por Ação do Capital Social = R$ 4,80 GABARITO: C


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242.(Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças Públicas-Sefaz/SP-2009-Esaf-Adaptada) Assinale abaixo a opção que contém uma afirmativa verdadeira. a) Após apurado o resultado do exercício e calculadas as provisões para contribuição social e para pagamento do imposto de renda, deverão ser calculadas e contabilizadas as participações contratuais e estatutárias nos lucros e as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados. b) As despesas do mês, que foram pagas antecipadamente, estão registradas em contas do ativo circulante. A apropriação no último dia do mês é feita debitando-se a conta que representa a referida despesa e creditando-se a conta do passivo circulante que registrou a despesa paga antecipadamente. c) Despesas não-operacionais são aquelas decorrentes de transações não incluídas nas atividades principais ou acessórias da empresa, como, por exemplo, o montante obtido na alienação de bens ou direitos integrantes do ativo não circulante. d) Os prejuízos acumulados correspondem a prejuízos apurados pela Contabilidade em exercícios anteriores, que estejam devidamente contabilizados e que não podem ser compensados pelo lucro apurado no exercício atual. e) Lucro Bruto é a diferença entre a receita líquida de vendas de bens ou serviços e o custo das mercadorias vendidas ou dos serviços prestados por terceiros. Resolução Vamos analisar as alternativas: a) Após apurado o resultado do exercício e calculadas as provisões para contribuição social e para pagamento do imposto de renda, deverão ser calculadas e contabilizadas as participações contratuais e estatutárias nos lucros e as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados. De acordo com a Lei das SA: Demonstração do Resultado do Exercício

Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará:

I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos;

II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto;

III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;


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IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas;

V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto;

VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa;

VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social.

Portanto, após apurado o resultado do exercício e calculadas as provisões para contribuição social e para pagamento do imposto de renda, deverão ser calculadas e contabilizadas as participações contratuais e estatutárias nos lucros e as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados. A alternativa está correta. b) As despesas do mês, que foram pagas antecipadamente, estão registradas em contas do ativo circulante. A apropriação no último dia do mês é feita debitando-se a conta que representa a referida despesa e creditando-se a conta do passivo circulante que registrou a despesa paga antecipadamente. Não são as despesas do mês que foram pagas antecipadamente que serão registradas no ativo circulante, tendo em vista que, se são despesas do mês, o fato gerador ocorre no próprio mês e não há sentido em falar em despesa antecipada, que é caracterizada justamente pela não ocorrência do fato gerador.

Exemplo de registro de despesa do mês: Apropriação de salários no último dia útil do mês.

Lançamento: Despesa de Salários (Despesas) a Salários a Pagar (Passivo Circulante) A alternativa está incorreta. c) Despesas não-operacionais são aquelas decorrentes de transações não incluídas nas atividades principais ou acessórias da empresa, como, por exemplo, o montante obtido na alienação de bens ou direitos integrantes do ativo não circulante.


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Receitas e despesas não operacionais, atualmente denominadas “Outras Receitas” e “Outras Despesas”, em virtude das alterações da Lei das S.A., são aquelas decorrentes de transações não incluídas nas atividades principais ou acessórias que constituam objeto da empresa. E onde está o erro da alternativa? Vamos ler novamente: Despesas não operacionais são aquelas decorrentes de transações não incluídas nas atividades principais ou acessórias da empresa, como, por exemplo, o montante obtido na alienação de bens ou direitos integrantes do ativo não circulante. Repare que o montante obtido na alienação de bens ou direitos integrantes do ativo não circulante corresponde a receitas não operacionais (outras receitas) e não despesas não operacionais. As despesas não operacionais correspondem ao custo relativo a esse bem do ativo não circulante que foi vendido. Portanto, a alternativa ficaria correta da seguinte maneira: Receitas não operacionais são aquelas decorrentes de transações não incluídas nas atividades principais ou acessórias da empresa, como, por exemplo, o montante obtido na alienação de bens ou direitos integrantes do ativo não circulante. A alternativa está incorreta. d) Os prejuízos acumulados correspondem a prejuízos apurados pela Contabilidade em exercícios anteriores, que estejam devidamente contabilizados e que não podem ser compensados pelo lucro apurado no exercício atual. Os prejuízos acumulados correspondem a prejuízos apurados pela Contabilidade em exercícios anteriores, que estejam devidamente contabilizados e que devem ser compensados pelo lucro apurado no exercício atual. A alternativa está incorreta. e) Lucro Bruto é a diferença entre a receita líquida de vendas de bens ou serviços e o custo das mercadorias vendidas ou dos serviços prestados por terceiros. O resultado bruto ou resultado operacional bruto é a diferença entre a receita líquida de vendas de bens ou serviços e o custo das mercadorias vendidas ou dos serviços prestados. O resultado pode ser positivo (Lucro Bruto) ou negativo (Prejuízo Bruto). Receita Líquida de Vendas = RLV Custos das Mercadorias Vendidas = CMV Custos dos Serviços Prestados = CSP


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Se RLV > CMV ou CSP ⇒Lucro Bruto = RLV – CMV ou CSP Se RLV < CMV ou CSP ⇒Prejuízo Bruto = CMV ou CSP – RLV O erro da alternativa diz respeito aos serviços prestados: são serviços prestados pela empresa e não por terceiros. Portanto, ficaria correto da seguinte maneira: Lucro Bruto é a diferença entre a receita líquida de vendas de bens ou serviços e o custo das mercadorias vendidas ou dos serviços prestados pela empresa. GABARITO: A 243.(AFC-CGU-2008-Esaf) Ao longo da existência de uma entidade, vários fatos podem acontecer e que refletem no patrimônio desta de forma positiva ou negativa. Em relação aos fatos contábeis e suas respectivas variações no patrimônio, julgue os itens que se seguem e marque a opção incorreta. a) A Insubsistência Passiva acontece quando algo que deixou de existir provocou efeito negativo no patrimônio da entidade. b) Quando ocorre uma Superveniência Passiva, a Situação Líquida diminui. c) As Superveniências provocam sempre um aumento do passivo ou do ativo. d) O desaparecimento de um bem é um exemplo de Insubsistência do Passivo. e) Toda Insubsistência do Passivo é uma Insubsistência Ativa. Resolução Análise das alternativas: a) A Insubsistência Passiva acontece quando algo que deixou de existir provocou efeito negativo no patrimônio da entidade. Insubsistência: algo que deixa de existir. Insubsistências Passivas = Insubsistências do Ativo (Despesas): é algo que deixa de existir causando efeito negativo no patrimônio. Exemplo: Mercadorias perdidas em um incêndio. A alternativa está correta. b) Quando ocorre uma Superveniência Passiva, a Situação Líquida diminui. Superveniência: algo que adiciona. Superveniências Passivas = Superveniências do Passivo (Despesas): é algo que passa a existir causando efeito negativo no patrimônio, ou seja, a situação líquida diminui. Exemplo: Juros de mora por atraso de pagamento de uma obrigação. A alternativa está correta.


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c) As Superveniências provocam sempre um aumento do passivo ou do ativo. Superveniências Ativas = Superveniências do Ativo (Receitas): é algo que passa a existir causando efeito positivo no patrimônio, ou seja, provocam um aumento do ativo. Exemplo: Recebimento de doação. Superveniências Passivas = Superveniências do Passivo (Despesas): é algo que passa a existir causando efeito negativo no patrimônio, ou seja, provocam um aumento do passivo. Exemplo: Juros de mora por atraso de pagamento de uma obrigação. A alternativa está correta. d) O desaparecimento de um bem é um exemplo de Insubsistência do Passivo. Insubsistências Passivas = Insubsistências do Ativo (Despesas): é algo que deixa de existir causando efeito negativo no patrimônio (desaparecimento de um bem). Exemplo: Mercadorias perdidas em um incêndio. A alternativa está incorreta. e) Toda Insubsistência do Passivo é uma Insubsistência Ativa. Insubsistências Ativas = Insubsistências do Passivo (Receitas): é algo que deixa de existir causando efeito positivo no patrimônio. Exemplo: Prescrição de uma dívida. A alternativa está correta. GABARITO: D 244.(AFC-CGU-2008-Esaf) O Balancete de Verificação de uma empresa apresenta as seguintes contas e respectivos saldos ao final do exercício social (31.12.20X8): Móveis e Utensílios 530 Bancos 4.000 Vendas 50.000 Duplicatas a Pagar 6.000 Despesa de Salários 10.000 Contas a Receber 8.000 Despesas de Juros 2.000 Receitas de Serviços 17.000 Despesa de Aluguel 3.000 Prejuízos Acumulados 4.000 Edifícios de Uso 12.000 Custo das Vendas 40.000 Empréstimos a Pagar 3.000 Com base nos dados acima e nas regras de apuração de resultado, pode-se afirmar que:


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a) após a apuração do resultado, os Prejuízos Acumulados foram transformados em lucros acumulados de 12.000. b) o Lucro do Período foi de 52.000. c) o Capital Social é de 7.530. d) o Patrimônio Líquido é de 8.000. e) o Ativo e o Passivo somam 33.000. Resolução I – Apuração do Resultado: Vendas 50.000 (+) Receitas de Serviços 17.000 (-) Custo das Vendas (40.000) (-) Despesa de Salários (10.000) (-) Despesas de Juros (2.000) (-) Despesa de Aluguel (3.000) Lucro do Período 12.000 Todo o lucro do período será transferido para a conta prejuízos acumulados, logo, ao final, há um saldo positivo de 8.000 (Lucro do Período – Prejuízos Acumulados = 12.000 – 8.000), que deverá ser distribuído como dividendos (desconsiderando a constituição da reserva legal, pois não influencia na questão). II – Balanço Patrimonial Ativo Bancos 4.000 Contas a Receber 8.000 Móveis e Utensílios 530 Edifícios de Uso 12.000 Total do Ativo 24.530 Passivo Duplicatas a Pagar 6.000 Dividendos a Pagar 8.000 Empréstimos a Pagar 3.000 Total do Passivo Exigível 17.000 Logo, o saldo do Capital Social será de: Capital Social = Total Ativo – Total do Passivo Exigível ⇒ ⇒ Capital Social = 24.530 – 17.000 = 7.530 GABARITO: C


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245.(APO-MPOG-2008-Esaf) A empresa Eliezer Freitas S.A. teve, no exercício, um resultado final no valor de R$ 15.000,00. É assim que está expresso na Demonstração do Resultado do Exercício: Lucro Líquido do Exercício R$ 15.000,00. Sabemos que nos procedimentos de apuração e distribuição do lucro houve a destinação de R$ 7.500,00 para provisão de Imposto de Renda; de R$ 2.500,00 para participações estatutárias no lucro; de R$ 1.000,00 para reserva estatutária; de R$ 500,00 para reserva legal; e de R$ 2.100,00 para dividendos obrigatórios. Após a contabilização da destinação desse resultado, pode-se dizer que o Patrimônio Líquido da empresa Eliezer Freitas S.A. aumentou em: a) R$ 17.500,00. b) R$ 12.900,00. c) R$ 13.500,00. d) R$ 15.000,00. e) R$ 11.400,00. Resolução Lucro Líquido do Exercício = 15.000 Provisão para o Imposto de Renda = 7.500 Participações Estatutárias = 2.500 Reserva Estatutária = 1.000 Reserva Legal = 500 Dividendos Obrigatórios = 2.100 Primeiramente, é necessário lembrar a estrutura da Demonstração do Resultado do Exercício após o cálculo do Lucro Operacional: Lucro Operacional Lucro Antes do Imposto de Renda (-) Provisão para o Imposto de Renda Lucro Após o Imposto de Renda (-) Participações Estatutárias Lucro Líquido do Exercício Logo, os valores da provisão para o imposto de renda e das participações estatutárias já foram subtraídos anteriormente para calcular o Lucro Líquido do Exercício.


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Com isso, a partir do Lucro Líquido do Exercício, de R$ 15.000,00, transferido ao Patrimônio Líquido, foram realizadas as seguintes destinações: Lucro Líquido do Exercício 15.000 (-) Reserva Estatutária (1.000) (-) Reserva Legal (500) (-) Dividendos Obrigatórios (2.100) Saldo Final 11.400 De acordo com o § 6o do art. 202 da Lei no 6.404/76: Art. 202. Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cada exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importância determinada de acordo com as seguintes normas: (...) § 6o Os lucros não destinados nos termos dos arts. 193 a 197 deverão ser distribuídos como dividendos. (*) art. 193 a 197: Reserva Legal (art. 193), Reservas Estatutárias (art. 194), Reservas para Contingências (art. 195), Reservas de Incentivos Fiscais (art. 195-A), Reserva de Retenção de Lucros (art. 196) e Reservas de Lucros a Realizar (art. 197). Logo, o saldo final de R$ 11.400,00 deverá ser distribuído como dividendos. Portanto, ao final do exercício, teríamos os seguintes saldos: Dividendos a Distribuir (Passivo Circulante) = 2.100 + 11.400 = 13.500 Reserva Legal (Patrimônio Líquido) = 500 Reserva Estatutária (Patrimônio Líquido) = 1.000 Com isso, pode-se dizer que, após a contabilização do resultado, houve um aumento do Patrimônio Líquido de R$ 1.500,00 (Reserva Legal + Reserva Estatutária). Portanto, não há resposta correta, mas a questão não foi anulada. A banca examinadora não considerou o disposto no § 6o do art. 202 da Lei no 6.404/76, para as sociedades por ações (S.A.), visto que calculou o aumento do Patrimônio Líquido da seguinte maneira: Lucros Acumulados 11.400 Reserva Estatutária 1.000 Reserva Legal 500 Aumento do PL 12.900 Este método de cálculo poderia estar correto, caso o período de apuração tenha sido anterior às alterações da Lei no 10.303/01. Como a questão não especificou o período de apuração, esta resposta também pode ser considerada correta. GABARITO: B


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246.(ISS/Natal-2008-Esaf) A empresa Mercearia Comercial S/A auferiu, no exercício, um lucro de R$ 600.000,00, antes de fazer qualquer destinação. Devendo pagar dividendo mínimo obrigatório de 30% sobre o lucro, conforme os estatutos, a empresa promoveu a seguinte distribuição: Imposto de Renda 30%; Participação de Empregados R$ 40.000,00; Participação de Diretores 10%; Reserva Legal na forma da lei; Retenção de Lucros R$ 30.000,00; Dividendos a Pagar 30%. Com a contabilização feita na forma indicada, caberá à empresa distribuir dividendos no valor de: (a) R$ 88.470,00. (b) R$ 91.548,00. (c) R$ 97.470,00. (d) R$ 100.548,00. (e) R$ 105.840,00. Resolução I – Cálculo da Provisão para IRPJ: Reapare que a base de cálculo do imposto de renda será deduzida do valo da participação estatutária de empregados informada na questão (R$ 40.000,00). Lucro Antes do Imposto de Renda 600.000 (-) Participação de Empregados (40.000) Base de Cálculo da Provisão do IRPJ 560.000 Provisão para IRPJ = 30% x 560.000 = 168.000 Lucro antes do IRPJ 600.000 (-) Provisão para IRPJ (168.000) Lucro após o IRPJ 432.000 II – Cálculo da Participação Estatutária de Administradores: A participação estatutária dos empregados já foi informada (R$ 40.000,00). Para calcular a participação estatutária dos administradores, você deve lembrar a ordem de cálculo das participações (DEAPF), pois uma participação influencia o cálculo da outra.


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Lucro após o IRPJ 432.000 (-) Participação de Empregados (40.000) Base de Cálculo da Participação de Administração 392.000 Participação de Administradores = 10% x 392.000 = 39.200

Se, na questão, aparecer “Participação de Diretores”, é o mesmo que “Participação de Administradores”. III – Cálculo do Lucro Líquido do Exercício (LLEx): Lucro após o IRPJ 432.000 (-) Participação de Empregados (40.000) (-) Participação de Administradores = 10% x (432.000 – 40.000) (39.200) Lucro Líquido do Exercício 352.800 IV – Cálculo da Reserva Legal e dos Dividendos: Reserva legal = 5% x LLEx = 5% x 352.800 = 17.640 Lucro Líquido do Exercício 352.800 (-) Reserva Legal (17.640) Base de Cálculo dos Dividendos 335.160 Dividendos = 30% x 335.160 = 100.548 GABARITO: D 247.(Analista de Finanças e Controle – Área: Contábil-Financeira–STN-2008–Esaf) O mercado de nossa praça é uma sociedade de capital aberto que, no exercício de 2007, apurou um lucro antes do imposto de renda e das participações no valor de R$ 100.000,00. Esse lucro, segundo as normas da empresa, deverá ser destinado ao pagamento de dividendos e de imposto de renda, no mesmo percentual de 30%, calculado nos termos da lei. Também deverão ser destinados 5% para reserva legal, 10% para reserva estatutária e 10% para participação de administradores. Sabendo-se que os Estatutos da empresa mandam conceder uma participação de R$ 15.000,00 para os empregados e que o restante dos lucros, após a retirada dos percentuais acima, será segregado a uma conta de reservas de lucros, podemos afirmar que será lançado o valor de


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a) R$ 2.677,50, em reserva legal. b) R$ 4.950,00, em reserva estatutária. c) R$ 5.500,00, em participação de administradores. d) R$ 12.918,00, em dividendos distribuídos. e) R$ 30.000,00, em provisão para Imposto de Renda. Resolução Lucro Antes do Imposto 100.000 (-) Imposto de Renda = 30% x (100.000 – 15.000) (25.500) Lucro Após o Imposto de Renda 74.500 (-) Participação de Empregados (15.000) (-) Part. de Administradores = 10% x (74.500 – 15.000) (5.950) Lucro Líquido do Exercício 53.550 Lucro Líquido do Exercício 53.550 (x) Percentual da Reserva Legal 5% Reserva Legal = 5% x 53.550 2.677,50 Lucro Líquido do Exercício 53.550 (-) Reserva Legal (2.677,50) Base de Cálculo dos Dividendos 50.872,50 Dividendos = 30% x 50.872,50 = 15.261,75 Lucro Líquido do Exercício 53.550 (x) Percentual da Reserva Estatutária 10% Reserva Estatutária = 10% x 53.550 5.355 GABARITO: A 248.(TRF-2006-Esaf) A Lei n. 6.404/76 e as alterações pertinentes estabelecem que na Demonstração de Resultado do Exercício seja evidenciada a lucratividade absoluta, indicando-se o montante, em reais ou fração, do lucro obtido por ação do capital social. A empresa Revendas Comerciais S/A, cujo capital social é constituído de 600 mil ações, apresentou os seguintes dados em relação ao exercício de 2005: Reserva Legal R$ 30.000,00 Reservas Estatutárias R$ 45.000,00 Participações Estatutárias R$ 18.000,00 Provisão para Imposto de Renda R$ 40.000,00 Receita Líquida de Vendas R$ 225.000,00 Lucro Operacional Bruto R$ 145.000,00 Lucro Operacional Líquido R$ 106.000,00 Lucro Não-Operacional R$ 24.000,00 Capital Social R$ 800.000,00


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No caso ora apresentado, baseado apenas nas informações fornecidas, podemos dizer que o lucro por ação do capital social a ser indicado na última linha da DRE foi da ordem de a) R$ 0,15 por ação. b) R$ 0,12 por ação. c) R$ 0,11 por ação. d) R$ 0,09 por ação. e) R$ 0,08 por ação. Resolução Empresa: Revendas Comerciais S/A Capital Social = 600 mil ações I – Demonstração do Resultado do Exercício

Receita Líquida de Vendas R$ 225.000,00 (-) Custo das Mercadorias Vendidas Lucro Operacional Bruto R$ 145.000,00 (+) Receitas Operacionais – Despesas Operacionais Lucro Operacional Líquido R$ 106.000,00 Lucro Não-Operacional (*1) R$ 24.000,00 Lucro Antes do Imposto de Renda R$ 130.000,00 (-)Provisão para Imposto de Renda (R$ 40.000,00) Lucro Após o Imposto de Renda R$ 90.000,00 (-) Participações Estatutárias (R$ 18.000,00) Lucro Líquido do Exercício R$ 72.000,00

Lucro por Ação = 72.000/600.000 ações = R$ 0,12 por ação (*1) Considerando o Lucro Não Operacional (Outras Receitas – Outras Despesas) após a apuração do lucro operacional líquido. II – Demonstração do Resultado do Exercício: resolução após as alterações da Lei das S.A.:

Receita Líquida de Vendas R$ 225.000,00 (-) Custo das Mercadorias Vendidas Lucro Operacional Bruto R$ 145.000,00 (+) Receitas Operacionais – Despesas Operacionais (+) Outras Receitas – Outras Despesas (*2) R$ 24.000,00 Lucro Antes do Imposto de Renda R$ 130.000,00 (-) Provisão para Imposto de Renda (R$ 40.000,00) Lucro Após o Imposto de Renda R$ 90.000,00 (-) Participações Estatutárias (R$ 18.000,00) Lucro Líquido do Exercício R$ 72.000,00

Lucro por Ação = 72.000/600.000 ações = R$ 0,12 por ação (*2) Considerando o Lucro Não Operacional (Outras Receitas – Outras Despesas) antes da apuração do lucro operacional líquido. GABARITO: B


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249.(TRF-2006-Esaf) O Contador da empresa Comercial de Laticínios S.A., cujos estatutos sociais determinavam o pagamento de 10% dos lucros como participação aos empregados, teve de informar à Assembleia Geral o valor absoluto dessa participação no exercício em que o lucro líquido foi de R$ 300.000,00, a reserva legal foi constituída de R$ 5.000,00, a participação estatutária de administradores foi de R$ 12.000,00, e o imposto de renda e a contribuição social sobre o lucro foram provisionados em R$ 75.000,00. Com fulcro nessas informações, o referido contador pode afirmar que a participação de empregados foi de a) R$ 30.000,00. b) R$ 22.500,00. c) R$ 22.000,00. d) R$ 21.800,00. e) R$ 21.300,00.

Resolução Empresa: Comercial de Laticínios S.A. Participação aos empregados = 10% Lucro Líquido = R$ 300.000,00 Reserva Legal = R$ 5.000,00 Participação Estatutária de Administradores = R$ 12.000,00 Provisão do Imposto de renda e da Contribuição Social sobre o Lucro = R$ 75.000,00 I – Determinação da base de cálculo da Participação dos Empregados

A banca examinadora considerou, para resolver esta questão, que o Lucro Líquido fornecido corresponde ao Lucro antes do IR. Atenção na hora da prova, pois sempre que houver questões com imposto de renda e o enunciado citar “Resultado Líquido” ou “Lucro Líquido”, é o lucro antes do imposto de renda. Base de Cálculo = Resultado antes do IR – IR – Prejuízos Acumulados Como nada foi falado: Prejuízos Acumulados = 0 Base Cálculo = Resultado antes do IR – 75.000 = 300.000 – 75.000 = 225.000 II – Cálculo da Participação dos Empregados Como a Participação dos Empregados, de acordo com a Lei, é calculada antes da Participação dos Administradores, tem-se: Participação dos Empregados (10%) = 10% x 225.000 ⇒ ⇒⇒⇒ Participação dos Empregados = 22.500 GABARITO: B


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250.(AFRF-2005-Esaf) Em conformidade com a legislação societária e para que se beneficie da dedutibilidade do valor do imposto de renda, devem as empresas de capital aberto contabilizar o pagamento dos juros sobre o capital próprio como: a) dividendos pagos, estornando para receita financeira na demonstração de resultados. b) conta redutora do capital social, por tratar-se de remuneração para o acionista do capital emprestado. c) destinação da conta de reserva de capital, revertendo o valor para resultado do exercício. d) despesas financeiras, revertendo o valor na última linha da demonstração de resultados. e) destinação de lucros acumulados sem transitar pela demonstração de resultados. Resolução Para a Receita Federal do Brasil (RFB), os juros pagos ou creditados a título de remuneração do capital próprio deverão ser registrados como despesas, afetando o resultado do exercício. Entretanto, para a Comissão de Valores Mobiliários (CVM), os juros pagos ou creditados a título de remuneração do capital próprio não poderão afetar o resultado, devendo ser distribuídos a partir da conta Lucros ou Prejuízos acumulados. De acordo com a Deliberação CVM no 207, de 13 de dezembro de 1996, da seguinte forma: - Os juros pagos ou creditados pelas companhias abertas, a título de remuneração do capital próprio, na forma do artigo 9o da Lei no 9.249/95, devem ser contabilizados diretamente à conta de Lucros Acumulados, sem afetar o resultado do exercício. - Caso a companhia opte, para fins de atendimento às disposições tributárias, por contabilizar os juros sobre o capital próprio pagos/creditados ou recebidos/auferidos como despesa ou receita financeira, deverá proceder à reversão desses valores, nos registros mercantis, de forma a que o lucro líquido ou o prejuízo do exercício seja apurado nos termos desta Deliberação. Lançamento: Despesas Financeiras (Despesa) a Juros sobre o Capital Próprio a Pagar (Passivo Circulante)


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Reversão: Lucros Acumulados (Patrimônio Líquido) a Despesas Financeiras (Despesa) Lançamento Consolidado: Lucros Acumulados (Patrimônio Líquido) a Juros sobre o Capital Próprio a Pagar (Passivo Circulante) Portanto, em conformidade com a legislação societária e para que se beneficie da dedutibilidade do valor do imposto de renda, devem as empresas de capital aberto contabilizar o pagamento dos juros sobre o capital próprio como despesas financeiras, revertendo o valor na última linha da demonstração de resultados. GABARITO: D 251.(AFRF-2005-Esaf-Adaptada) A empresa Capita Tudo S.A. decide modificar sua estrutura de capitais, hoje dependente de recursos de curto prazo, utilizando recursos capitados por meio de debêntures conversíveis em ações. No ato da emissão das debêntures mediante recebimento dos recursos, o lançamento de registro a ser efetuado é: a) Débito Crédito

Capital Social Bancos

b) Débito Crédito Bancos Debêntures Não Circulante Longo Prazo

c) Débito Crédito

Debêntures Realizável a Longo Prazo Bancos d) Débito Crédito

Bancos Debêntures Realizável a Longo Prazo e) Débito Crédito

Bancos Capital Social Resolução Debêntures: A companhia poderá emitir debêntures que conferirão aos seus titulares direito de crédito contra ela, nas condições constantes da escritura de emissão e, se houver, do certificado (art. 52, da Lei no 6.404/76).

Lançamento: Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) a Debêntures Emitidas (Passivo Circulante ou Passivo Não Circulante)


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Empresa: Capita Tudo S.A. Decide: modificar sua estrutura de capitais, hoje dependente de recursos de curto prazo, utilizando recursos capitados por meio de debêntures conversíveis em ações. Lançamento = ?

Como a empresa pretende alterar a forma de financiamento, deseja passar de financiamentos de curto prazo para financiamentos de longo prazo. Para isso, realiza a emissão de debêntures a Longo Prazo. Lançamento:

Débito: Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) Crédito: Debêntures (Passivo Não Circulante “Longo Prazo”) GABARITO: B 252.(ICMS-RN-2005-Esaf) A Cia. Souto e Salto tinha prejuízos acumulados de R$ 40.000,00, mas durante o exercício social apurou lucro. Desse lucro, após destinar R$ 80.000,00 para imposto de renda e CSLL, a empresa distribuiu 10% em participação de debenturistas, no valor de R$ 4.000,00, 10% em participação de administradores, no valor de R$ 3.240,00 e 10% em participação de empregados. De acordo com as informações acima e com as normas em vigor, podemos dizer que a Cia. Souto e Salto, no final da Demonstração de Resultado do Exercício, vai indicar o lucro líquido do exercício no valor de a) R$ 29.160,00. b) R$ 29.520,00. c) R$ 68.760,00. d) R$ 69.160,00. e) R$ 69.520,00. Resolução Empresa: Cia. Souto e Salto Prejuízos Acumulados = R$ 40.000,00 Durante o exercício social apurou lucro. Destinações: Provisão p/ IR e CSLL = R$ 80.000,00 Participações Estatutárias: Debenturistas (10%) = R$ 4.000,00 Administradores (10%) = R$ 3.240,00 Empregados (10%) Lucro Líquido do Exercício = ?


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I – Cálculo das Participações de Estatutárias: Temos que lembrar a ordem de cálculo: - Participações de Debêntures; - Participações de Empregados; - Participações de Administradores; - Participações de Partes beneficiárias; e - Participações de Instituições ou Fundos de Assistência ou

Previdência de Empregados. Guarde a ordem que é importante: DEAPF. I.1 - Debenturistas (10%) = 4.000 Vamos utilizar o valor dado para calcular o lucro após o IR/CSLL. Lucro Após o Imposto de Renda LAPIR (-) Prejuízos Acumulados (40.000) Base de Cálculo da Participação de Debenturistas LAPIR – 40.000 (x) Percentual 10% Participação de Debenturistas 4.000 ⇒4.000 = 10% x (LAPIR – 40.000) ⇒ ⇒4.000 = 0,10 x (LAPIR – 40.000) ⇒ ⇒4.000/0,10 = LAPIR – 40.000 ⇒ ⇒40.000 = LAPIR – 40.000 ⇒ ⇒ LAPIR = 80.000 I.2 - Empregados (10%) Lucro Após o Imposto de Renda 80.000 (-) Prejuízos Acumulados (40.000) (-) Participação de Debenturistas (4.000) Base de Cálculo da Participação de Empregados 36.000 (x) Percentual 10% Participação de Empregados 3.600 I.3 – Administradores (10%) = 3.240 (vamos só conferir o valor) Lucro Após o Imposto de Renda 80.000 (-) Prejuízos Acumulados (40.000) (-) Participação de Debenturistas (4.000) (-) Participação de Empregados (3.600) Base de Cálculo da Participação de Administradores 32.400 (x) Percentual 10% Participação de Administradores 3.240 (ok)


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II – Determinação do Lucro Líquido do Exercício: Lucro após IR/CSLL 80.000 (-) Participação de Debenturistas (4.000) (-) Participação de Empregados (3.600) (-) Participação de Administradores (3.240) Lucro Líquido do Exercício 69.160 GABARITO: D 253.(AFC-CGU-2004-Esaf) A Cia. de Comércio Zão apresenta a relação de contas abaixo, com respectivos saldos, para organizar o balancete, balanço e resultado. C o n t a s saldos em R$ Ações de Coligadas 800 Amortização Acumulada 60 Aluguéis Passivos 250 Caixa 100 Clientes 180 Capital Social 2.500 Capital a Realizar 350 Custo das Mercadorias Vendidas 900 Duplicatas a Receber 400 Duplicatas Descontadas 220 Duplicatas a Pagar 290 Depreciação Acumulada 110 Despesa de Comissões 200 Fornecedores 400 Impostos a Recolher 40 ICMS sobre Vendas 340 Impostos e Taxas 180 Juros Ativos 230 Lucros Acumulados 33 Mercadorias 300 Móveis e Utensílios 1.000 Marcas e Patentes 250 Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 17 Provisão para FGTS 120 Reservas de Lucros 320 Receitas de Vendas 1.980 Receitas Financeiras 150 Salários a Pagar 200 Salários e Ordenados 300 Veículos 1.120


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Com base nos saldos da relação acima, a empresa elaborou a DRE. Do lucro líquido apurado no exercício, a empresa destinou apenas R$ 57,00 para o imposto de renda e R$ 7,00 para a constituição da reserva legal. Nesta hipótese, a última linha de valor da DRE será Lucro Líquido do Exercício de a) R$ 190,00 b) R$ 133,00 c) R$ 126,00 d) R$ 116,00 e) R$ 109,00 Resolução Cia. de Comércio Zão Empresa elaborou a DRE. Provisão para o Imposto de Renda = R$ 57,00 Transferência para a Reserva Legal = R$ 7,00 Lucro Líquido do Exercício = ?

Atenção mais uma vez! A constituição da Reserva Legal só ocorre após a transferência do Lucro Líquido do Exercício para a conta Lucros Acumulados. Logo, não é representada na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). I – Balancete de Verificação: para fins didáticos, vamos classificar todas as contas.

Conta Devedora Credora Classificação Ações de Coligadas 800 Ativo Não Circulante - Investimentos Amortização Acumulada 60 Ativo Não Circulante - Intangível –

Retificadora Aluguéis Passivos 250 Despesa Caixa 100 Ativo Circulante Clientes 180 Ativo Circulante Capital Social 2.500 Patrimônio Líquido Capital a Realizar 350 Patrimônio Líquido - Retificadora Custo das Mercadorias Vendidas 900 Despesa Duplicatas a Receber 400 Ativo Circulante Duplicatas Descontadas 220 Ativo Circulante – Retificadora ou

Passivo Circulante (se a banca entender dessa maneira)

Duplicatas a Pagar 290 Passivo Circulante Depreciação Acumulada 110 Ativo Não Circulante - Imobilizado –

Retificadora Despesa de Comissões 200 Despesa Fornecedores 400 Passivo Circulante Impostos a Recolher 40 Passivo Circulante ICMS sobre Vendas 340 Despesa Impostos e Taxas 180 Despesa Juros Ativos 230 Receita


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Lucros Acumulados 33 Patrimônio Líquido Mercadorias 300 Ativo Circulante Móveis e Utensílios 1.000 Ativo Não Circulante – Imobilizado Marcas e Patentes 250 Ativo Não Circulante – Intangível Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa

17 Ativo Circulante - Retificadora

Provisão para FGTS 120 Passivo Circulante Reservas de Lucros 320 Patrimônio Líquido Receitas de Vendas 1.980 Receita Receitas Financeiras 150 Receita Salários a Pagar 200 Passivo Circulante Salários e Ordenados 300 Despesa Veículos 1.120 Ativo Não Circulante – Imobilizado

TOTAL 6.670 6.670 II - Elaboração da Demonstração do Resultado do Exercício (DRE):

Receitas de Vendas 1.980 (-) ICMS sobre Vendas (340) Receita Líquida de Vendas 1.640 (-) Custo das Mercadorias Vendidas (900) Lucro Bruto 740 (-) Aluguéis Passivos (250) (-) Despesa de Comissões (200) (-) Impostos e Taxas (180) (+) Juros Ativos 230 (+) Receitas Financeiras 150 (-) Salários e Ordenados (300)

Lucro antes do Imposto de Renda 190 (-) Provisão para o IR (57) Lucro Líquido do Exercício 133 GABARITO: B 254.(Contabilidade-MPU-2004-Esaf) A Comercial Lima S/A apresentou-nos o seguinte extrato de sua D.R.E, para fazermos o cálculo do lucro líquido por ação, que deverá constar ao fim da demonstração, no exercício em causa: Demonstração do Resultado do Exercício Receita Bruta de Vendas e Serviços R$ 10.000.000,00 Lucro Operacional Bruto R$ 7.000.000,00 Lucro Operacional Líquido R$ 1.500.000,00 Lucro Líquido antes do IR e da CSLL R$ 500.000,00 (-) Provisão para Imposto de Renda R$ 100.000,00 (-) Provisão para CSLL R$ 50.000,00 Lucro Líquido após o IR e a CSLL R$ 350.000,00


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A partir dos dados demonstrados acima foram calculados e contabilizados apenas os itens seguintes: Reserva legal de 5%; Participação de Administradores 10%; Participação de Empregados 10%. Sabemos que a conta Reserva Legal tem saldo de R$6.000,00; que a quantidade das ações do Capital Social é de 100 mil ações a valor unitário de R$1,25, e que os cálculos em moeda corrente têm arredondamento matemático, quando necessário. De posse dessas informações e dados, completamos nossos cálculos encontrando o lucro líquido de (a) R$ 3,50 por ação de capital social. (b) R$ 3,15 por ação de capital social. (c) R$ 2,84 por ação de capital social. (d) R$ 2,80 por ação de capital social. (e) R$ 2,69 por ação de capital social. Resolução Empresa: Comercial Lima S/A Lucro Líquido após o IR e a CSLL R$ 350.000,00 A partir dos dados demonstrados acima foram calculados e contabilizados apenas os itens seguintes: Reserva legal de 5%; Participação de Administradores 10%; Participação de Empregados 10%. Reserva Legal = R$6.000,00 Ações do Capital Social = 100 mil ações a valor unitário de R$1,25 Lucro Líquido do Exercício = ? I – Cálculo das Participações Estatutárias: I.1 – Participação de Empregados (10%): Lucro Após o Imposto de Renda 350.000 Base de Cálculo da Participação de Empregados 350.000 (x) Percentual 10% Participação de Empregados 35.000


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I.2 – Participação de Administradores (10%): Lucro Após o Imposto de Renda 350.000 (-) Participação de Empregados (35.000) Base de Cálculo da Participação de Administradores 315.000 (x) Percentual 10% Participação de Administradores 31.500 II – Determinação do Lucro Líquido do Exercício: mais uma vez, destaco que a Reserva Legal é calculada após a transferência do Resultado do Exercício para a conta Lucros Acumulados. Portanto, não afeta o Lucro Líquido do Exercício. Lucro Líquido após o IR e a CSLL 350.000 (-) Participação de Empregados (35.000) (-) Participação de Administradores (31.500) Lucro Líquido do Exercício 283.500 III – Cálculo do Lucro por ação do Capital Social: Quantidade de Ações = 100.000 Lucro Líquido do Exercício (LLEx) = 283.500 Lucro por ação = LLEx/Quant. de Ações ⇒ ⇒ Lucro por ação = 283.500/100.000 ⇒ ⇒ Lucro por Ação = 2,835 ≈ R$ 2,84 GABARITO: C 255.(TRF-2003-Esaf) A Companhia Delta, no encerramento do exercício de 2002, obteve as seguintes informações, conforme segue:

Valores em R$

Capital Social 1.000.000,00 Financiamentos 50.000,00 Lucro Antes do Imposto de Renda 300.000,00 Prejuízos Acumulados 70.000,00 Provisão para Imposto de Renda e CSLL 90.000,00 Estatutariamente as participações no resultado são: empregados 10%; administradores 10%. Assinale o valor do Lucro Líquido do Exercício. (a) 183.400,00 (b) 170.100,00 (c) 168.000,00 (d) 153.000,00 (e) 150.000,00


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Resolução Empresa: Delta Participações Estatutárias:

- Empregados = 10% - Administradores = 10%

Lucro Líquido do Exercício = ? I – Determinação do Lucro após IR e CSLL: Lucro Antes do Imposto de Renda 300.000 (-)Provisão para Imposto de Renda e CSLL (90.000) Lucro após IR e CSLL 210.000 II – Determinação das Participações Estatutárias: II.1 – Participação de Empregados: Lucro após o IR e CSLL 210.000 (-) Prejuízos Acumulados (70.000) Base de Cálculo da Part. de Empregados 140.000 (x) Percentual 10% Participação de Empregados 14.000 II.2 – Participação de Administradores: Lucro após o IR e CSLL 210.000 (-) Prejuízos Acumulados (70.000) (-) Participação de Empregados (14.000) Base de Cálculo da Part. de Administradores 126.000 (x) Percentual 10% Participação de Administradores 12.600 III- Determinação do Lucro Líquido do Exercício: Lucro após IR e CSLL 210.000 (-) Participação de Empregados (14.000) (-) Participação de Administradores (12.600) Lucro Líquido do Exercício 183.400 GABARITO: A


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256.(AFTM-Recife-2003-Esaf) A empresa “Y” Ltda., no encerramento do exercício de 2002, obteve as seguintes informações:

Valores em R$ Capital Social 50.000,00 Financiamentos 30.000,00 Lucro Antes do Imposto de Renda 100.000,00 Prejuízos Acumulados 20.000,00 Provisão para Imposto de Renda e CSLL 25.000,00 Estatutariamente, as participações no resultado são: a) empregados 10%; b) administradores 10%. Indique a opção que contém os valores corretos das participações dos Empregados e Administradores e do Lucro Líquido do Exercício.

Empregados Administradores Lucro Líquido do Exercício a) R$ 10.000,00 R$ 10.000,00 R$ 55.000,00 b) R$ 7.500,00 R$ 7.500,00 R$ 60.000,00 c) R$ 7.500,00 R$ 6.750,00 R$ 60.750,00 d) R$ 5.500,00 R$ 5.500,00 R$ 64.000,00 e) R$ 5.500,00 R$ 4.950,00 R$ 64.550,00 Resolução Empresa “Y” Ltda. - exercício de 2002 Participações Estatutárias: a) empregados 10%; b) administradores 10%. Participações dos Empregados e Administradores e do Lucro Líquido do Exercício = ? I – Determinação do Lucro Após o IR e CSLL: Lucro Antes do Imposto de Renda 100.000 (-) Provisão para Imposto de Renda e CSLL (25.000) Lucro Após IR e CSLL 75.000 II – Determinação da Participação dos Empregados: Lucro após o IR e CSLL 75.000 (-) Prejuízos Acumulados (20.000) Base de Cálculo da Part. de Empregados 55.000 (x) Percentual 10% Participação de Empregados 5.500


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III – Determinação da Participação dos Administradores: Lucro após o IR e CSLL 75.000 (-) Prejuízos Acumulados (20.000) (-) Participação de Empregados (5.500) Base de Cálculo da Part. de Administradores 49.500 (x) Percentual 10% Participação de Administradores 4.950 IV – Determinação do Lucro Líquido do Exercício: Lucro Após IR e CSLL 75.000 (-) Participação dos Empregados (5.500) (-) Participação dos Administradores (4.950) Lucro Líquido do Exercício 64.550 GABARITO: E 257.(AFRF-2002-2-Esaf) A empresa Metais & Metalurgia S/A, no exercício de 2001, auferiu lucro líquido, antes do imposto de renda, da contribuição social e das participações contratuais e estatutárias, no valor de R$ 220.000,00. Na Contabilidade da empresa foram colhidas as informações de que: 1 – o patrimônio líquido, antes da apropriação e distribuição do lucro, era composto de: Capital Social R$ 280.000,00 Prejuízos Acumulados R$ 76.000,00 2 – o passivo circulante, após a apropriação e distribuição do lucro, era composto de: Fornecedores R$ 450.000,00 Dividendos a Pagar R$ 20.000,00 Provisão p/ Imposto de Renda R$ 64.000,00 Participações no Lucro a Pagar R$ ? ? ? As participações no lucro foram processadas nos seguintes percentuais: Participação de Partes Beneficiárias 05% Participação de Debenturistas 08% Participação de Administradores 10% Participação de Empregados 10%


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Calculando-se o valor das participações citadas, nos termos da legislação societária, sem considerar as possíveis implicações de ordem fiscal, nem os centavos do cálculo, pode-se dizer que os valores apurados serão: a) Participação de Partes Beneficiárias R$ 3.240,00 b) Participação de Debenturistas R$ 5.760,00 c) Participação de Administradores R$ 7.360,00 d) Participação de Empregados R$ 8.000,00 e) Lucro Líquido final na DRE R$ 132.636,00 Resolução I – Determinação do Lucro após o IR e CSLL: Lucro Líquido antes do IR e CSLL 220.000 (-) Provisão para IR (64.000) Lucro após IR e CSLL 156.000 II – Determinação das Participações Estatutárias: II.1 – Participação de Debenturistas: Lucro após o IR e CSLL 156.000 (-) Prejuízos Acumulados (76.000) Base de Cálculo da Participação de Debenturistas 80.000 (x) Percentual 8% Participação de Debenturistas 6.400 II.2 – Participação de Empregados: Lucro após o IR e CSLL 156.000 (-) Prejuízos Acumulados (76.000) (-) Participação de Debenturistas (6.400) Base de Cálculo da Participação de Empregados 73.600 (x) Percentual 10% Participação de Empregados 7.360 II.3 – Participação de Administradores: Lucro após o IR e CSLL 156.000 (-) Prejuízos Acumulados (76.000) (-) Participação de Debenturistas (6.400) (-) Participação de Empregados (7.360) Base de Cálculo da Participação de Administradores 66.240 (x) Percentual 10% Participação de Administradores 6.624


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II.4 – Participação de Partes Beneficiárias: Lucro após o IR e CSLL 156.000 (-) Prejuízos Acumulados (76.000) (-) Participação de Debenturistas (6.400) (-) Participação de Empregados (7.360) (-) Participação de Administradores (6.624) Base de Cálculo da Part. de Partes Beneficiárias 59.616 (x) Percentual 5% Participação de Partes Beneficiárias 2.980,80 III – Determinação do Lucro Líquido do Exercício: Lucro após IR e CSLL 156.000 (-) Participação de Debenturistas (6.400) (-) Participação de Empregados (7.360) (-) Participação de Administradores (6.624) (-) Participação de P. Beneficiárias (2.980) – desprezando os centavos Lucro Líquido do Exercício 132.636 GABARITO: E


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Bizu da Prova

Questão Bizu 228 Abatimentos Concedidos: têm natureza de despesa e são deduções da receita

bruta de vendas. Abatimentos Obtidos: são receitas do período.

229 O artigo 187 da Lei da S/A define que as participações estatutárias são: - Participações de Debêntures; - Participações de Empregados; - Participações de Administradores; - Participações de Partes beneficiárias; e - Participações de Instituições ou Fundos de Assistência ou Previdência de

Empregados. Guarde a ordem que é importante: DEAPF. A base de cálculo dessas participações estatutárias é: (=) Resultado do Exercício após o Imposto de Renda (-) Saldo da Conta Prejuízos Acumulados Base de Cálculo das Participações Estatutárias A conta “Prejuízos Acumulados” não faz parte da DRE, mas ela influencia na base de cálculo das participações estatutárias. O artigo 190 da Lei das S/A determina que as participações dos empregados, administradores e partes beneficiárias serão determinadas, sucessivamente, e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participação anteriormente calculada (por isso que é importante saber a ordem). Apesar de o artigo 190 não fazer referência aos debenturistas, esta participação deverá ser a primeira a ser calculada.

230 Receitas Tributáveis: receitas auferidas pela empresa que aumentam a base de cálculo do imposto de renda. Receitas Não Tributáveis: receitas auferidas pela empresa que não aumentam a base de cálculo do imposto de renda. Despesas Dedutíveis: despesas incorridas pela empresa que reduzem a base de cálculo do imposto de renda. Despesas Não Dedutíveis: despesas incorridas pela empresa que não reduzem a base de cálculo do imposto de renda.

231 O imposto de renda aparece na demonstração do resultado do exercício (DRE) como despesa do período, antes da apuração do lucro líquido do exercício. Por outro lado, as reservas de lucros são destinações do lucro após a transferência do lucro líquido do exercício para o patrimônio líquido. Ou seja, as reservas de lucros NÃO APARECEM NA DRE.

232 No sistema de inventário periódico não há controle dos custos de cada venda, pois a apuração é efetuada apenas ao fim do exercício social. Logo, há a necessidade de apuração do estoque final, mediante inventário.

233 As PARTICIPAÇÕES ESTATUTÁRIAS aparecem na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) e são deduções do lucro após o imposto de renda, para a apuração do lucro líquido do exercício que será transferido para o patrimônio líquido. As RESERVAS ESTATUTÁRIAS são reservas de lucros e são constituídas após a transferência do lucro líquido do exercício para o patrimônio líquido. Portanto, não aparecem na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE).


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234 A demonstração do resultado do exercício discriminará: I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto; VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social.

235 “Participação nos Lucros” é o mesmo que “Participações Estatutárias”. 236 Quando aparecer “Ações de Coligadas” ou “Ações de Controladas”, você deve

classificar como “Ativo Não Circulante – Investimentos”. Por outro lado, se aparecer “Ações de Outras Companhias” (entenda como outras companhias aquelas que não são coligadas e nem controladas), você deve considerar que é um investimento temporário do ativo circulante.

237 A legislação do imposto sobre a renda dispensa determinadas pessoas jurídicas da obrigatoriedade da manutenção de escrituração contábil e fiscal. Exemplos: empresas tributadas pelo lucro presumido, empresas tributadas pelo simples nacional.

238 A conta “Bancos Conta Empréstimo” equivale ao cheque especial de uma conta bancária, ou seja, é um empréstimo de curto prazo que a empresa obtém junto ao banco, sendo, portanto, classificada no Passivo Circulante.

239 Participações estatutárias que são dedutíveis para fins de apuração do IR: Participação de Empregados e Participação de Debêntures. Em relação à CSLL não há vedação legal quanto à dedutibilidade das participações estatutárias. Logo, poderiam ser deduzidas todas as participações estatutárias da base de cálculo da CSLL.

240 Frete sobre vendas: Despesa (saldo devedor) ⇒ Atenção!!! Não é dedução da receita bruta de vendas, e sim despesa operacional.

241 A última linha da demonstração do resultado do exercício (DRE) deverá indicar o montante do lucro por ação do capital social.

242 Receitas e despesas não operacionais, atualmente denominadas “Outras Receitas” e “Outras Despesas”, em virtude das alterações da Lei das S.A., são aquelas decorrentes de transações não incluídas nas atividades principais ou acessórias que constituam objeto da empresa.

243 Insubsistência: algo que deixa de existir. Insubsistências Passivas = Insubsistências do Ativo (Despesas): é algo que deixa de existir causando efeito negativo no patrimônio. Exemplo: Mercadorias perdidas em um incêndio. Insubsistências Ativas = Insubsistências do Passivo (Receitas): é algo que deixa de existir causando efeito positivo no patrimônio. Exemplo: Prescrição de uma dívida.


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Superveniência: algo que adiciona. Superveniências Passivas = Superveniências do Passivo (Despesas): é algo que passa a existir causando efeito negativo no patrimônio, ou seja, a situação líquida diminui. Exemplo: Juros de mora por atraso de pagamento de uma obrigação. Superveniências Ativas = Superveniências do Ativo (Receitas): é algo que passa a existir causando efeito positivo no patrimônio, ou seja, provocam um aumento do ativo. Exemplo: Recebimento de doação.

244 Edifícios de Uso: conta de natureza devedora classificada no ativo não circulante imobilizado.

245 Estrutura da Demonstração do Resultado do Exercício após o cálculo do Lucro Operacional: Lucro Operacional Lucro Antes do Imposto de Renda (-) Provisão para o Imposto de Renda Lucro Após o Imposto de Renda (-) Participações Estatutárias Lucro Líquido do Exercício

246 Se, na questão, aparecer “Participação de Diretores”, é o mesmo que “Participação de Administradores”.

247 A reserva legal é uma reserva de lucros obrigatória por lei (5% do Lucro Líquido do Exercício) e obrigatoriamente reduz a base de cálculo dos dividendos, assim como a reserva de contingências (caso seja constituída no período).

248 Demonstração do Resultado do Exercício após as alterações da Lei das S.A.: Receita Líquida de Vendas (-) Custo das Mercadorias Vendidas Lucro Operacional Bruto (+) Receitas Operacionais – Despesas Operacionais (+) Outras Receitas – Outras Despesas (*) Lucro Antes do Imposto de Renda (-) Provisão para Imposto de Renda Lucro Após o Imposto de Renda (-) Participações Estatutárias Lucro Líquido do Exercício

(*) Considerando o Lucro Não Operacional (Outras Receitas – Outras Despesas) antes da apuração do lucro operacional líquido.

249 A Esaf costuma considerar que o Lucro Líquido fornecido na questão corresponde ao Lucro antes do IR. Atenção na hora da prova, pois sempre que houver questões com imposto de renda e o enunciado citar “Resultado Líquido” ou “Lucro Líquido”, é o lucro antes do imposto de renda.

250 Para a Receita Federal do Brasil (RFB), os juros pagos ou creditados a título de remuneração do capital próprio deverão ser registrados como despesas, afetando o resultado do exercício. Entretanto, para a Comissão de Valores Mobiliários (CVM), os juros pagos ou creditados a título de remuneração do capital próprio não poderão afetar o resultado, devendo ser distribuídos a partir da conta Lucros ou Prejuízos acumulados.

251 Debêntures: A companhia poderá emitir debêntures que conferirão aos seus titulares direito de crédito contra ela, nas condições constantes da escritura de emissão e, se houver, do certificado (art. 52, da Lei no 6.404/76).


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Empregados. Guarde a ordem que é importante: DEAPF. A base de cálculo dessas participações estatutárias é: (=) Resultado do Exercício após o Imposto de Renda (-) Saldo da Conta Prejuízos Acumulados Base de Cálculo das Participações Estatutárias A conta “Prejuízos Acumulados” não faz parte da DRE, mas ela influencia na base de cálculo das participações estatutárias. O artigo 190 da Lei das S/A determina que as participações dos empregados, administradores e partes beneficiárias serão determinadas, sucessivamente, e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participação anteriormente calculada (por isso que é importante saber a ordem). Apesar de o artigo 190 não fazer referência aos debenturistas, esta participação deverá ser a primeira a ser calculada.

253 A constituição da Reserva Legal só ocorre após a transferência do Lucro Líquido do Exercício para a conta Lucros Acumulados. Logo, não é representada na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE).

254 A constituição da Reserva Legal só ocorre após a transferência do Lucro Líquido do Exercício para a conta Lucros Acumulados. Logo, não é representada na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE).


Empregados. Guarde a ordem que é importante: DEAPF.

256 A base de cálculo dessas participações estatutárias é: (=) Resultado do Exercício após o Imposto de Renda (-) Saldo da Conta Prejuízos Acumulados Base de Cálculo das Participações Estatutárias A conta “Prejuízos Acumulados” não faz parte da DRE, mas ela influencia na base de cálculo das participações estatutárias.

257 O artigo 190 da Lei das S/A determina que as participações dos empregados, administradores e partes beneficiárias serão determinadas, sucessivamente, e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participação anteriormente calculada (por isso que é importante saber a ordem). Apesar de o artigo 190 não fazer referência aos debenturistas, esta participação deverá ser a primeira a ser calculada.


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Memorize para a Prova 1. Estrutura da DRE A estrutura da DRE, segundo a Lei das S.A. (interpretação literal), seria a seguinte: Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta (-) Deduções da Receita Bruta


(-) PIS e COFINS sobre Vendas (=) Receita Líquida de Vendas ou Receita Operacional Líquida (-) Custo das Mercadorias/Produtos Vendidos/Serviços Prestados (=) Resultado Operacional Bruto (=) Resultado Operacional Bruto (-) Despesas com Vendas (-) Despesas Gerais e Administrativas (-) Outras Despesas Operacionais (+) Outras Receitas Operacionais (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (=) Resultado Operacional Líquido (+) Outras Receitas (pela Lei das S.A., estão após o resultado operacional líquido) (*) (-) Outras Despesas (pela Lei das S.A., estão após o resultado operacional líquido) (*) (=) Resultado Antes dos Tributos (-) CSLL ou Despesa com Provisão para CSLL (=) Resultado do Exercício antes do Imposto de Renda (-) Despesa c/ Provisão do Imposto de Renda (=) Resultado do Exercício após o Imposto de Renda (-) Despesa c/ Participações Societárias sobre o Lucro




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A estrutura da DRE, segundo a norma do CFC, seria a seguinte: Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta (-) Deduções da Receita Bruta


(-) PIS e COFINS sobre Vendas (=) Receita Líquida de Vendas ou Receita Operacional Líquida (-) Custo das Mercadorias/Produtos Vendidos/Serviços Prestados (=) Resultado Operacional Bruto (-) Despesas c/ Vendas (-) Despesas Gerais e Administrativas (-) Outras Despesas Operacionais (+) Outras Receitas Operacionais (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (+) Outras Receitas (pela Lei das S.A., estão antes do resultado operacional líquido) (-) Outras Despesas (pela Lei das S.A., estão antes do resultado operacional líquido) (=) Resultado Operacional Líquido (-) CSLL ou Despesa com Provisão para CSLL (=) Resultado do Exercício antes do Imposto de Renda (-) Despesa c/ Provisão do Imposto de Renda (=) Resultado do Exercício após o Imposto de Renda (-) Despesa c/ Participações Societárias sobre o Lucro


Fundos de Assistência e Previdência de Empregados (=) Resultado Líquido do Exercício Lucro/Prejuízo Líquido por Ação Deduções da Receita Bruta Devoluções de Vendas: as mercadorias compradas retornam do cliente ao fornecedor, por estarem em desacordo com o pedido. Abatimentos: caso o cliente esteja insatisfeito com a mercadoria adquirida, por culpa do fornecedor e não julgar necessário devolvê-la, pode entrar em acordo com o fornecedor e exigir um abatimento, a fim de evitar a devolução. ICMS, PIS, Cofins e ISS sobre Vendas: são os tributos que incidem sobre as vendas.


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Descontos Incondicionais Concedidos: são descontos dados incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que independem das condições de pagamento. Repare que não há previsão expressa dos descontos incondicionais na Lei das S.A., mas muitas empresas registram esta conta justamente para distinguir este tipo de desconto dos abatimentos sobre vendas. Receita Líquida de Vendas ou Receita Operacional Líquida Corresponde ao resultado da subtração da Receita Bruta de Vendas pelas deduções de vendas. Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta (-) Deduções da Receita Bruta


(-) PIS e COFINS sobre Vendas (=) Receita Líquida de Vendas ou Receita Operacional Líquida Custo das Mercadorias Vendidas ou Custo dos Produtos Vendidos ou Custo dos Serviços Prestados Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = EI + C – EF EI = Estoque Inicial C = Compras Líquidas do Período EF = Estoque Final Em relação aos serviços prestados, teríamos o CSP (Custo dos Serviços Prestados). Finalmente, em relação aos produtos vendidos, teríamos o CPV (Custo dos Produtos Vendidos). Para calcular as compras líquidas do período, utiliza-se a seguinte fórmula:

(+) Compras (-) Tributos a Recuperar Compras Brutas (-) Devoluções (+) Fretes + Seguros (+) Carga + Descarga + Armazenagem (+) Tributos Não Recuperáveis (-) Abatimentos (-) Descontos Incondicionais Obtidos

Compras Líquidas


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Resultado Operacional Bruto Corresponde ao lucro ou prejuízo operacional bruto, após a dedução de custo das mercadorias vendidas ou dos serviços prestados da receita operacional líquida. (=) Receita Líquida de Vendas ou Receita Operacional Líquida (-) Custo das Mercadorias/Produtos/Serviços Vendidos/Prestados (=) Resultado Operacional Bruto (Lucro ou Prejuízo Operacional Bruto ou, simplesmente, Lucro ou Prejuízo Bruto) Este resultado também é denominado: Resultado com Mercadorias ou Resultado com Serviços Prestados. Resultado Operacional Líquido O resultado operacional líquido será obtido a partir do resultado operacional bruto, somando-se todas as receitas operacionais e subtraindo-se todas as despesas operacionais. (=) Resultado Operacional Bruto (Lucro ou Prejuízo Operacional Bruto) (-) Despesas c/ Vendas (-) Despesas Gerais e Administrativas (-) Outras Despesas Operacionais (+) Outras Receitas Operacionais (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (+) Outras Receitas (-) Outras Despesas (=) Resultado Operacional Líquido (Lucro ou Prejuízo Operacional Líquido)

Se, na questão, aparecer somente lucro operacional ou prejuízo operacional, devemos entender que é um lucro operacional líquido ou um prejuízo operacional líquido. Receitas Operacionais São exemplos de receitas operacionais: - Receita Operacional Bruta (aparece no início da DRE) - Receita Operacional Líquida (aparece no início da DRE) - Outras Receitas Operacionais - Receitas Financeiras - Outras Receitas

Outras Receitas Operacionais São exemplos de outras receitas operacionais: - Aluguéis Ativos ou Receita de Aluguéis - Reversão de Provisões - Receita de Dividendos - Receita de Equivalência Patrimonial


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Receitas Financeiras São exemplos de receitas financeiras: - Juros Ativos: juros ganhos em aplicações financeiras, concessão de empréstimos a terceiros, cobrados por atraso no pagamento de duplicatas por clientes. - Descontos Condicionais (ou Financeiros) Obtidos: por exemplo, descontos obtidos por antecipação do pagamento de uma dívida. Outras Receitas São as receitas do período que não estão diretamente ligadas à atividade fim da empresa. Como exemplo, temos a receita obtida com a venda de bens do ativo não circulante. Outros exemplos: - Reversão da Provisão para Perdas Prováveis da Realização de Investimentos - Receitas decorrentes de eventos que resultem no aumento da porcentagem no capital social de coligada ou controlada 8.2.6.2. Despesas Operacionais São exemplos de despesas operacionais: - Despesas com Vendas ou Despesas Comerciais - Despesas Gerais ou Administrativas - Despesas Financeiras - Outras Despesas Operacionais - Outras Despesas Despesas com Vendas ou Despesas Comerciais Correspondem aos gastos com a comercialização e distribuição das mercadorias/produtos. São exemplos de despesas com vendas ou despesas comerciais: - Comissões de Vendedores - Propaganda e Publicidade - Brindes - Embalagens - Despesas com Provisões para Créditos de Liquidação Duvidosa - Frete sobre vendas a cargo do fornecedor - Entre outras Despesas Gerais e Administrativas São as despesas que ocorrem no processo de administração e funcionamento da empresa. São exemplos de despesas gerais e administrativas: - Salários - Décimo Terceiro Salário - Férias - Encargos Sociais - Assistência Médica e Social


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- Transporte - Honorários da Diretoria - Aluguéis - Seguros - IPTU - Energia Elétrica - Telefone - Água e Esgoto - Material de Expediente - Depreciação - Amortização - Exaustão - Entre outras Despesas Financeiras Correspondem a remunerações aos capitais de terceiros, que financiam as atividades da empresa. São exemplos de despesas financeiras: - Juros Passivos ou Despesas de Juros - Descontos Financeiros Concedidos ou Descontos Condicionais Concedidos - Variações Monetárias Passivas ou Perdas Cambiais - IOF (Imposto sobre Operações Financeiras) - Deságio na emissão de debêntures - Entre outras Outras Despesas Operacionais Apesar de não serem comerciais, financeiras ou administrativas, também são consideradas operacionais. Como exemplo de outras despesas operacionais, temos a perda com equivalência patrimonial. Outras Despesas São as despesas do período que não estão diretamente ligadas à atividade fim da empresa. Como exemplo, temos o valor contábil do bem do ativo não circulante (custo do bem) por ocasião de sua alienação. Outros exemplos: - Despesas decorrentes da constituição de Provisão para Perdas Prováveis da Realização de Investimentos - Despesas decorrentes de eventos que resultem na redução de porcentagem no capital social de coligada ou controlada Resultado Não Operacional O resultado não operacional (lucro ou prejuízo não operacional) corresponde ao resultado da diferença entre as receitas e despesas não operacionais, que, atualmente, são representadas na DRE como outras receitas e outras despesas respectivamente.


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Portanto, após as alterações da Lei das S.A.: Receitas Não Operacionais = Outras Receitas Despesas Não Operacionais = Outras Despesas Receitas Não Operacionais (–) Despesas Não Operacionais Resultado Não Operacional Quando um bem do ativo não circulante da empresa é alienado ou baixado por perecimento, extinção, desgaste, obsolescência ou exaustão, a empresa deve apurar o resultado desse evento, que poderá ser um ganho ou uma perda de capital. Para apurar esse resultado, a empresa deverá confrontar o valor de alienação com o valor contábil do bem. O valor contábil do bem é aquele que estiver registrado na escrituração do contribuinte, diminuído, se for o caso, pela depreciação, amortização ou exaustão acumulada. Haverá ganho de capital quando o valor da alienação for maior que o valor contábil do bem e haverá perda de capital quando o valor da alienação for menor que o valor contábil do bem. Ganho de Capital: Valor de Alienação > Valor Contábil Perda de Capital: Valor de Alienação < Valor Contábil Resultado Líquido do Exercício O resultado líquido do exercício (lucro ou prejuízo) corresponde ao resultado da subtração do resultado do exercício após o imposto de renda pelas participações estatutárias. (=) Resultado do Exercício após o Imposto de Renda (-) Participações Estatutárias (-) Participação de Debêntures (-) Participação de Empregados (-) Participação de Administradores (-) Participação de Partes Beneficiárias

(-) Participação de Instituições ou Fundos de Assistência ou Previdência de Empregados

Resultado Líquido do Exercício Lucro Líquido por Ação É a última informação da DRE e corresponde ao lucro líquido do exercício (caso tenha lucro no período) dividido pelo número total de ações da empresa. Lucro Líquido por Ação (LLA) = LLEx/Total de Ações


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2. Apuração do Resultado do Exercício 2.1 – Levantamento do 1o balancete de verificação Total dos saldos devedores = Total dos saldos credores (contas patrimoniais e de resultado) 2.2 – Ajustes Decorrem do Princípio da Competência (provisões, depreciações, despesas e receitas antecipadas etc.) 2.3 – Apuração do Resultado Operacional Bruto (Lucro ou Prejuízo Bruto) Receita Líquida de Vendas (-) CMV Resultado Operacional Bruto 2.4 – Apuração do Resultado Operacional Líquido (Lucro ou Prejuízo Operacional) Resultado Operacional Bruto (-) Despesas Operacionais (+) Receitas Operacionais Resultado Operacional Líquido 2.5 – Cálculo da CSLL e do IR Resultado Operacional Líquido (-) Despesa com Provisão para CSLL Resultado do Exercício antes do IR (-) Despesa com Provisão para IR Resultado do Exercício após o IR 2.6 – Cálculo das participações estatutárias Debêntures Empregados Administradores Partes Beneficiárias Fundos de Assistência e Previdência de Empregados O cálculo é feito nesta ordem, e cada participação reduz a base de cálculo da participação seguinte. ATENÇÃO!! �� Os prejuízos acumulados porventura existentes reduzem a base de cálculo das participações.


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2.7 – Apuração do Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício Resultado do Exercício após o IR (-) Participações Estatutárias Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício O resultado do exercício é transferido para a conta Lucros Acumulados, se houver lucro, ou Prejuízos Acumulados, se houver prejuízo. No caso de lucro do período, deverá integralmente ser destinado a reservas ou dividendos. Se for um prejuízo, poderá permanecer no PL, como prejuízos acumulados. 2.8 – Destinações do Lucro Líquido Antes das destinações, devem-se compensar eventuais prejuízos acumulados. Contudo, eventuais lucros acumulados não devem ser somados. Possíveis destinações: Reserva Legal Demais Reservas de Lucros Dividendos Aumento do Capital Social 2.9 – Levantamento do 2.º balancete de verificação Total dos saldos devedores = Total dos saldos credores (somente contas patrimoniais)

2.10 - Juros sobre o Capital Próprio Para fatos geradores ocorridos a partir de 01/01/1996, a pessoa jurídica poderá deduzir, para efeito de apuração do lucro real, observado o regime de competência, os juros pagos ou creditados individualmente ao titular, sócios ou acionistas, a título de remuneração do capital próprio, calculados sobre as contas do patrimônio líquido e limitadas à variação pro rata dia da Taxa de Juros Longo Prazo – TJLP. O valor dos juros pagos ou creditados para efeito de dedutibilidade como despesa financeira não poderá exceder, a 50% (cinquenta por cento) do maior entre os seguintes valores: - do lucro líquido correspondente ao período de apuração (trimestral ou anual) do pagamento ou crédito dos juros, antes da provisão para o imposto de renda e da dedução dos referidos juros; ou - dos saldos de lucros acumulados e reservas de lucros de períodos anteriores.


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A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa realizados no período dentro da tradicional DRE. As demais variações do patrimônio Líquido (reservas de reavaliação, certos ajustes de instrumentos financeiros, variações cambiais de instrumentos no exterior e outros), que poderão transitar no futuro pelo resultado do período ou irem direto para Lucros ou Prejuízos Acumulados, são apresentadas como Outros Resultados Abrangentes dentro da Demonstração do Resultado Abrangente (DRA) do período. Demonstração do Resultado Abrangente Esse é um assunto que surgiu com as alterações da Lei das S.A. e o processo de convergência com as normas internacionais (está previsto do CPC 26 (R1) Apresentação das Demonstrações Contábeis). O Pronunciamento Técnico CPC 26 (R1) – Apresentação das Demonstrações Contábeis - determina a adoção de duas demonstrações: a do resultado e a do resultado abrangente. A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa realizados no período dentro da tradicional DRE. As demais variações do patrimônio Líquido (reservas de reavaliação, certos ajustes de instrumentos financeiros, variações cambiais de instrumentos no exterior e outros), que poderão transitar no futuro pelo resultado do período ou irem direto para Lucros ou Prejuízos Acumulados, são apresentadas como Outros Resultados Abrangentes dentro da Demonstração do Resultado Abrangente (DRA) do período. A DRA corresponde à soma do resultado do período com os outros resultados abrangentes. Ela não faz parte do conjunto de demonstrações contábeis exigido pela Lei Societária, porém foi incluída pelo CPC em decorrência das mudanças advindas da convergência às normas internacionais. O resultado abrangente é a mutação que ocorre no patrimônio líquido durante um período que resulta de transações e outros eventos que não são derivados de transações com os sócios na sua qualidade de proprietários, ou seja, é o resultado do exercício acrescido de ganhos ou perdas que eram reconhecidos direta e temporariamente na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL). No Brasil, a entidade pode optar por apresentar a DRA separadamente ou dentro da DMPL. A DRA, pelas normas internacionais, pode ainda ser apresentada como continuidade da DRE (mas no Brasil o CPC determinou que seja como um relatório à parte ou dentro da DMPL).


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A demonstração do resultado abrangente começa com o resultado líquido e inclui os outros resultados abrangentes, que correspondem às mutações do patrimônio líquido que não representam receitas e despesas realizadas pelo princípio da competência, ou seja, poderão causar variações em períodos subsequentes. Outros resultados abrangentes compreendem itens de receita e despesa (incluindo ajustes de reclassificação) que não são reconhecidos na demonstração do resultado como requerido ou permitido pelos Pronunciamentos, Interpretações e Orientações emitidos pelo CPC. Os componentes dos outros resultados abrangentes incluem:

- variações na reserva de reavaliação quando permitidas legalmente; - ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido reconhecidos; - ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações contábeis de operações no exterior; - ajuste de avaliação patrimonial relativo aos ganhos e perdas na remensuração de ativos financeiros disponíveis para venda; - ajuste de avaliação patrimonial relativo à efetiva parcela de ganhos ou perdas de instrumentos de hedge em hedge de fluxo de caixa. Exemplo: A empresa J4M2 efetuou um ajuste a valor justo de suas ações da Petrobras disponíveis para venda, no valor de R$ 10.000,00 (o ajuste). Com isso, o lançamento seria: Débito: Ações da Petrobras (Ativo Circulante) 10.000 Crédito: Ajustes de Avaliação Patrimonial (Patrimônio Líquido) 10.000 Esse ajuste a valor justo, reconhecido diretamente em conta do Patrimônio Líquido, representa um resultado abrangente que transitará pelo resultado quando as ações forem vendidas. As despesas devem ser subclassificadas a fim de destacar componentes do desempenho que possam diferir em termos de frequência, potencial de ganho ou de perda e previsibilidade. Essa análise dever ser proporcionada em uma das duas formas descritas a seguir, obedecidas as disposições legais. Método da natureza da despesa: as despesas são agregadas na demonstração do resultado de acordo com a sua natureza (por exemplo, depreciações, compras de materiais, despesas com transporte, benefícios aos empregados e despesas de publicidade), não sendo realocados entre as várias funções dentro da entidade.


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Exemplo: Receitas X

Outras Receitas X Variação do estoque de produtos acabados e em elaboração X Consumo de matérias-primas e materiais X Despesa com benefícios a empregados X Depreciações e amortizações X Outras despesas X Total da despesa (X) Resultado antes dos tributos X

Método da função da despesa ou do ”custo dos produtos e serviços vendidos”: classifica-se as despesas de acordo com a sua função como parte do custo dos produtos ou serviços vendidos ou, por exemplo, das despesas de distribuição ou das atividades administrativas. É o método previsto na Lei da S.A. Exemplo:

Receitas X Custo dos produtos e serviços vendidos (X) Lucro bruto X Outras receitas X Despesas de vendas (X) Despesas administrativas (X) Outras despesas (X) Resultado antes dos tributos X

Método da Natureza da Despesa: utiliza como elemento agregador das despesas a sua natureza. Se são despesas com depreciação, são diferentes das despesas com transporte, que são diferentes das despesas com energia, que são diferentes do consumo de materiais diretos e assim vai. Método da Função: o elemento agregador, nesse caso é a função. Ou seja, todas as despesas de vendas estarão juntas (despesas com comissão de vendedores, frete a cargo do vendedor, etc), todas as despesas administrativas estarão juntas (salários, FGTS, décimo terceiro, hora-extra, etc), e assim por diante. A atual legislação societária determina que as despesas sejam evidenciadas de acordo com a função da despesa. Bons estudos, Moraes Junior [email protected]


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Lista de Questões Comentadas e Resolvidas Nesta Aula 228.(Analista de Comércio Exterior–MDIC–Grupo 1–2012-Esaf) Assinale abaixo a opção incorreta. Nos termos da lei, a demonstração do resultado do exercício discriminará: a) a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos obtidos e os impostos a recolher. b) a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto. c) as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais. d) o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas. e) o resultado do exercício antes do imposto de renda e a provisão para o imposto. 229.(Analista de Comércio Exterior–MDIC–Grupo 1–2012-Esaf) Certa empresa, após contabilizar suas contas de resultado, encontrou os seguintes valores: Receita Líquida de Vendas 250.000,00 Custo das Vendas do Período 140.000,00 Receitas Operacionais 25.000,00 Despesas Operacionais 65.000,00 Ganhos de Capital 10.000,00 Provisão para Imposto de Renda 30.000,00 Os estatutos dessa empresa mandam pagar participação nos lucros, à base de 10% para empregados e 10% para administradores, além dos dividendos de 25%. No exercício social de que estamos tratando, a empresa destinou ao pagamento das participações o montante de a) R$ 10.000,00. b) R$ 9.500,00. c) R$ 7.600,00. d) R$ 3.750,00. e) R$ 3.156,00.


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230.(Analista do Mercado de Capitais-CVM-2010-Esaf) A empresa Atividade Tributada S/A apurou, ao fim do exercício social, os seguintes componentes de resultados: Receitas tributáveis 80.000,00 Despesas dedutíveis 58.200,00 Receitas Não Tributáveis 9.600,00 Despesas não dedutíveis 4.600,00 Contribuição Social sobre o lucro líquido 2.400,00 Imposto de Renda 15% O saldo de prejuízos fiscais a compensar, conforme apuração na demonstração do lucro real de períodos anteriores e registrado no livro próprio, monta a R$ 10.000,00. Com base nas informações acima, calcule o imposto de renda a provisionar e indique o seu valor. a) R$ 3.360,00 b) R$ 3.270,00 c) R$ 2.541,00 d) R$ 2.289,00 e) R$ 1.770,00 231.(Analista de Normas Contábeis e de Auditoria-CVM-2010-Esaf) A empresa Struturas & Modelos S/A, no fim do exercício social, apresentou as seguintes contas e saldos: n. - c o n t a s s a l d o s 01 – Caixa 690,00 02 - Receita de Vendas 8.000,00 03 - Fornecedores 2.700,00 04 - Bancos conta Movimento 1.200,00 05 - Aluguéis Ativos 200,00 06 - Duplicatas a Pagar 1.600,00 07 - Clientes 1.700,00 08 - Salários e Ordenados 800,00 09 - Empréstimos Bancários 4.900,00 10 - Duplicatas a Receber 2.300,00 11 - Aluguéis Passivos 240,00 12 - Provisão p/FGTS 90,00 13 - Duplicatas Descontadas 700,00 14 - Custo das Mercadorias Vendidas 4.300,00 15 - Provisão p/Imposto de Renda 110,00 16 - Mercadorias 3.000,00 17 - ICMS a Recolher 230,00 18 - Provisão p/Ajuste de Estoques 80,00 19 - Capital Social 5.300,00


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20 - Provisão p/Devedores Duvidosos 110,00 21 - Capital a Realizar 300,00 22 - Juros Passivos 220,00 23 - Despesas Antecipadas 400,00 24 - Reserva Legal 300,00 25 - Móveis e Utensílios 2.900,00 26 - Reservas Estatutárias 280,00 27 - Veículos 5.700,00 28 - ICMS sobre Vendas 1.500,00 29 - Depreciação 900,00 30 - Juros Ativos 150,00 31 - Depreciação Acumulada 1.400,00 Do resultado do exercício, a empresa destinou R$ 190,00 para imposto de renda e o restante para reservas de lucros. Contabilizado o resultado do exercício e a distribuição do lucro, pode-se dizer que das contas apresentadas surgirá um patrimônio líquido de a) R$ 5.580,00 b) R$ 5.770,00 c) R$ 5.780,00 d) R$ 5.880,00 e) R$ 5.970,00 232.(Analista de Normas Contábeis e de Auditoria-CVM-2010-Esaf) A empresa Modelos & Struturas S/A, no fim do exercício social, apresentou as seguintes contas e saldos: n. - c o n t a s s a l d o s 01 - Receita de Vendas 8.000,00 02 - Fornecedores 2.700,00 03 - Bancos conta Movimento 1.800,00 04 - Aluguéis Ativos 200,00 05 - Duplicatas a Pagar 1.600,00 06 - Clientes 1.700,00 07 - Salários e Ordenados 800,00 08 - Empréstimos Bancários 4.900,00 09 - Duplicatas a Receber 2.300,00 10 - Aluguéis Passivos 240,00 11 – ICMS sobre Compras 1.200,00 12 - Provisão p/FGTS 200,00 13 - Duplicatas Descontadas 700,00 14 – Compras de Mercadorias 6.000,00 15 - Depreciação Acumulada 1.400,00 16 - Mercadorias - estoque inicial 2.500,00 17 - ICMS a Recolher 230,00 18 - Provisão p/Ajuste de Estoques 80,00


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19 - Capital Social 5.300,00 20 - Provisão p/Devedores Duvidosos 110,00 21 - Capital a Realizar 300,00 22 - Juros Passivos 200,00 23 - Despesas Antecipadas 400,00 24 - Reserva Legal 580,00 25 - Móveis e Utensílios 2.900,00 26 - Juros Ativos 150,00 27 - Veículos 5.700,00 28 - ICMS sobre Vendas 1.500,00 29 - Depreciação 900,00 O inventário de mercadorias no fim do exercício acusou um estoque final de mercadorias de R$ 3.000,00. Do resultado do exercício, a empresa destinou R$ 190,00 para imposto de renda e o restante para reservas de lucros. Após a contabilização, a Demonstração do Resultado do Exercício evidenciará um a) Custo da mercadoria vendida de R$ 5.500,00. b) Lucro operacional bruto de R$ 3.700,00. c) Lucro operacional líquido de R$ 2.200,00. d) Lucro líquido de exercício de R$ 410,00. e) Lucro líquido de exercício de R$ 220,00. 233.(Fiscal de Rendas-Rio de Janeiro-RJ-2010-Esaf) A Sociedade Limítrofe S/A obteve, no ano de 2009,como Resultado Líquido do Exercício, um lucro no valor de R$ 50.000,00 e mandou distribuí-lo da seguinte forma: 5% para constituição de reserva legal; 10% para constituição de reserva estatutária; 10% para participação estatutária de administradores; 25% para provisão para o Imposto de Renda; 50% para dividendos obrigatórios; e o restante para reservas de lucro. Na destinação de resultados feita na forma citada, pode-se dizer que, para constituição da reserva legal, coube a importância de a) R$ 2.500,00. b) R$ 1.875,00. c) R$ 1.687,50. d) R$ 1.500,00. e) R$ 1.375,00.


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234.(Analista Técnico-Controle e Fiscalização-Susep-2010-Esaf) A seguinte relação contém contas patrimoniais e contas de resultado. Seus saldos foram extraídos do livro Razão no fim do exercício social. C o n t a s S a l d o s Bancos conta Movimento 9.500,00 Despesas Gerais e Administrativas 19.500,00 ICMS sobre Vendas 16.000,00 Duplicatas a Receber 37.500,00 Encargos de Depreciação 6.000,00 Capital Social 110.000,00 Mercadorias 50.000,00 Juros Passivos a Vencer 3.000,00 Custo das Mercadorias Vendidas 54.500,00 ICMS a Recolher 8.500,00 Capital a Realizar 15.000,00 Provisão para FGTS 24.000,00 Ações de Coligadas 25.000,00 Receita de Vendas 100.000,00 Duplicatas a Pagar 65.000,00 Provisão para Créditos Incobráveis 12.500,00 Depreciação Acumulada 10.000,00 Ações em Tesouraria 25.000,00 Juros Passivos 4.000,00 Móveis e Utensílios 70.000,00 Descontos Ativos 5.000,00 Do resultado alcançado no ano, foram distribuídos R$ 600,00 para reserva legal, R$ 500,00 para participação de empregados, R$ 1.250,00 para imposto de renda e o restante para dividendos. Classificando-se as contas acima e estruturando a apuração do resultado do exercício com os valores demonstrados, vamos encontrar um lucro líquido do exercício no valor de a) R$ 2.650,00. b) R$ 3.250,00. c) R$ 5.000,00. d) R$ 3.150,00. e) R$ 3.750,00.


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235.(Analista de Planejamento e Orçamento-Mpog-2010-Esaf) Durante o ano de 2009, a empresa Rondápolis contabilizou os seguintes resultados: Compras de Mercadorias R$ 600,00 Vendas de Mercadorias R$ 970,00 Receitas Não-Operacionais R$ 17,00 Despesas Não-Operacionais R$ 60,00 Reservas de Lucros R$ 20,00 Participação nos Lucros R$ 15,00 Imposto de Renda R$ 30,00 ICMS sobre as Vendas R$ 97,00 Estoque de Mercadorias em 01/01 R$ 300,00 Estoque de Mercadorias em 31/12 R$ 250,00 Despesas Operacionais R$ 80,00 A Demonstração do Resultado do Exercício, elaborada a partir dos valores acima, vai evidenciar um Lucro Líquido do Exercício no valor de a) R$ 100,00. b) R$ 143,00. c) R$ 55,00. d) R$ 152,00. e) R$ 35,00. 236.(Analista de Planejamento e Orçamento-Mpog-2010-Esaf) A empresa Massas e Maçãs S/A listou as seguintes contas para elaborar o seu balanço: 01 - Ações de Outras Companhias R$ 200,00 02 - Ações de Coligadas R$ 300,00 03 - Ações em Tesouraria R$ 50,00 04 - Duplicatas a Pagar R$ 2.000,00 05 - Duplicatas a Receber R$ 1.800,00 06 - Duplicatas Descontadas R$ 1.400,00 07 - Mercadorias R$ 1.200,00 08 - Produtos Acabados R$ 800,00 09 - Máquinas e Equipamentos R$ 1.600,00 10 - Móveis e Utensílios R$ 1.500,00 11 - Imóveis R$ 4.810,00 12 - Despesas Operacionais R$ 250,00 13 - Despesas Administrativas R$ 600,00 14 - Receitas de Vendas R$ 1.700,00 15 - Receitas Não-Operacionais R$ 660,00 16 - Custo dos Serviços Vendidos R$ 920,00 17 - Salários R$ 180,00 18 - Fornecedores R$ 1.400,00 19 - Provisão p/Devedores Duvidosos R$ 120,00


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20 - Provisão para Imposto de Renda R$ 370,00 21 - Capital Social R$ 5.000,00 22 - Capital a Realizar R$ 320,00 23 - Depreciação R$ 310,00 24 - Depreciação Acumulada R$ 500,00 25 - Amortização Acumulada R$ 190,00 26 - ICMS a Recolher R$ 230,00 27 - ICMS sobre Vendas R$ 80,00 28 - Reserva Legal R$ 1.260,00 29 - Provisão para FGTS R$ 90,00 Na elaboração do Balanço Patrimonial, com os valores acima listados, vamos encontrar um a) Ativo Circulante de R$ 3.680,00. b) Ativo total de R$ 10.000,00. c) Passivo Circulante de R$ 5.490,00. d) Patrimônio Líquido de R$ 5.890,00. e) Saldos devedores de R$ 14.630,00. 237.(ATRFB-2010-Esaf) Assinale abaixo a opção que contém uma afirmativa falsa. a) A legislação do imposto sobre a renda dispensa determinadas pessoas jurídicas da obrigatoriedade da manutenção de escrituração contábil e fiscal. b) O prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. c) Os bens de uso do ativo imobilizado deverão ser depreciados a partir do momento de sua aquisição, mesmo que permaneçam estocados para utilização futura. d) Existe um piso, atualizado periodicamente pela Receita Federal, para incorporação de bens ao ativo imobilizado. Os bens adquiridos para uso, com valor inferior, deverão ser contabilizados como despesas operacionais. e) Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, os prejuízos acumulados e a provisão para o imposto sobre a renda. 238.(AFRFB-2009-Esaf) A relação seguinte refere-se aos títulos contábeis constantes do livro Razão da empresa comercial Concórdia Sociedade Anônima, e respectivos saldos, em 31 de dezembro de 2008: 01 – Bancos Conta Movimento 17.875,00 02 – Bancos Conta Empréstimos 50.000,00 03 – Conta Mercadorias 42.500,00 04 – Capital Social 105.000,00 05 – Móveis e Utensílios 280.000,00 06 – ICMS a Recolher 7.500,00 07 – Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 212.500,00


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08 – Salários e Ordenados 10.000,00 09 – Contribuições de Previdência 3.750,00 10 – Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa 3.500,00 11 – Depreciação Acumulada 44.800,00 12 – Retenção de Lucros 51.200,00 13 – Vendas de Mercadorias 352.000,00 14 – Impostos e Taxas 2.200,00 15 – PIS e COFINS 8.625,00 16 – ICMS sobre vendas 52.500,00 17 – Pró-labore 7.600,00 18 – Fornecedores 157.750,00 19 – PIS e COFINS a Recolher 1.800,00 20 – Duplicatas a Receber 100.000,00 21 – Encargos de Depreciação 32.000,00 22 – Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 3.000,00 Ao elaborar o balancete geral de verificação, no fim do exercício social, com as contas e saldos apresentados, a empresa, certamente, encontrará: a) um balancete fechado em R$ 773.050,00. b) um saldo credor a menor em R$ 100.000,00. c) um saldo devedor a maior em R$ 25.600,00. d) um endividamento de R$ 167.050,00. e) um lucro com mercadorias de R$ 137.500,00. 239.(AFRFB-2009-Esaf) A empresa Livre Comércio e Indústria S.A. apurou, em 31/12/2008, um lucro líquido de R$ 230.000,00, antes da provisão para o Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro e das participações estatutárias. As normas internas dessa empresa mandam destinar o lucro do exercício para reserva legal (5%); para reservas estatutárias (10%); para imposto de renda e contribuição social sobre o lucro (25%); e para dividendos (30%). Além disso, no presente exercício, a empresa determinou a destinação de R$ 50.000,00 para participações estatutárias no lucro, sendo R$ 20.000,00 para os Diretores e R$ 30.000,00 para os empregados. Na contabilização do rateio indicado acima, pode-se dizer que ao pagamento dos dividendos coube a importância de: a) R$ 39.000,00. b) R$ 33.150,00. c) R$ 35.700,00. d) R$ 34.627,50. e) R$ 37.050,00.


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240.(AFRFB-2009-Esaf) Em 31.12.2008, a empresa Baleias e Cetáceos S/A colheu em seu livro Razão as seguintes contas e saldos respectivos com vistas à apuração do resultado do exercício: 01 - Vendas de Mercadorias R$ 12.640,00 02 - Duplicatas Descontadas R$ 4.000,00 03 - Aluguéis Ativos R$ 460,00 04 - Juros Passivos R$ 400,00 05 - ICMS sobre vendas R$ 2.100,00 06 - Fornecedores R$ 3.155,00 07 - Conta Mercadorias R$ 1.500,00 08 - FGTS R$ 950,00 09 - Compras de Mercadorias R$ 3.600,00 10 - ICMS a Recolher R$ 1.450,00 11 - Clientes R$ 4.500,00 12 - Salários e Ordenados R$ 2.000,00 13 - PIS s/Faturamento R$ 400,00 14 - COFINS R$ 1.100,00 15 - Frete sobre vendas R$ 800,00 16 - Frete sobre compras R$ 300,00 17 - ICMS sobre compras R$ 400,00 O inventário realizado em 31.12.08 acusou a existência de mercadorias no valor de R$ 1.000,00. Considerando que na relação de saldos acima estão indicadas todas as contas que formam o resultado dessa empresa, pode-se dizer que no exercício em causa foi apurado um Lucro Operacional Bruto no valor de a) R$ 9.040,00. b) R$ 6.540,00. c) R$ 5.040,00. d) R$ 4.240,00. e) R$ 2.350,00. 241.(Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças Públicas-Sefaz/SP-2009-Esaf) A empresa Soledade S/A, de Guaraí, no Estado do Tocantins, tem um capital social de R$ 240.000,00, formado por 30.000 ações ordinárias, que dão a seus donos direitos iguais. No exercício de 2008, a empresa finalizou, corretamente, a sua demonstração de resultado do exercício com os seguintes valores: Lucro líquido antes do Imposto de Renda 186.000,00 Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido

31.500,00 Participações Estatutárias sobre o Lucro 10.500,00


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Como se sabe, a última linha dessa demonstração de lucros deverá indicar o montante do lucro por ação do capital social que, neste caso, será no valor de a) R$ 6,20. b) R$ 5,15. c) R$ 4,80. d) R$ 1,67. e) R$ 8,00. 242.(Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças Públicas-Sefaz/SP-2009-Esaf-Adaptada) Assinale abaixo a opção que contém uma afirmativa verdadeira. a) Após apurado o resultado do exercício e calculadas as provisões para contribuição social e para pagamento do imposto de renda, deverão ser calculadas e contabilizadas as participações contratuais e estatutárias nos lucros e as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados. b) As despesas do mês, que foram pagas antecipadamente, estão registradas em contas do ativo circulante. A apropriação no último dia do mês é feita debitando-se a conta que representa a referida despesa e creditando-se a conta do passivo circulante que registrou a despesa paga antecipadamente. c) Despesas não-operacionais são aquelas decorrentes de transações não incluídas nas atividades principais ou acessórias da empresa, como, por exemplo, o montante obtido na alienação de bens ou direitos integrantes do ativo não circulante. d) Os prejuízos acumulados correspondem a prejuízos apurados pela Contabilidade em exercícios anteriores, que estejam devidamente contabilizados e que não podem ser compensados pelo lucro apurado no exercício atual. e) Lucro Bruto é a diferença entre a receita líquida de vendas de bens ou serviços e o custo das mercadorias vendidas ou dos serviços prestados por terceiros. 243.(AFC-CGU-2008-Esaf) Ao longo da existência de uma entidade, vários fatos podem acontecer e que refletem no patrimônio desta de forma positiva ou negativa. Em relação aos fatos contábeis e suas respectivas variações no patrimônio, julgue os itens que se seguem e marque a opção incorreta. a) A Insubsistência Passiva acontece quando algo que deixou de existir provocou efeito negativo no patrimônio da entidade. b) Quando ocorre uma Superveniência Passiva, a Situação Líquida diminui. c) As Superveniências provocam sempre um aumento do passivo ou do ativo. d) O desaparecimento de um bem é um exemplo de Insubsistência do Passivo. e) Toda Insubsistência do Passivo é uma Insubsistência Ativa.


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244.(AFC-CGU-2008-Esaf) O Balancete de Verificação de uma empresa apresenta as seguintes contas e respectivos saldos ao final do exercício social (31.12.20X8): Móveis e Utensílios 530 Bancos 4.000 Vendas 50.000 Duplicatas a Pagar 6.000 Despesa de Salários 10.000 Contas a Receber 8.000 Despesas de Juros 2.000 Receitas de Serviços 17.000 Despesa de Aluguel 3.000 Prejuízos Acumulados 4.000 Edifícios de Uso 12.000 Custo das Vendas 40.000 Empréstimos a Pagar 3.000 Com base nos dados acima e nas regras de apuração de resultado, pode-se afirmar que: a) após a apuração do resultado, os Prejuízos Acumulados foram transformados em lucros acumulados de 12.000. b) o Lucro do Período foi de 52.000. c) o Capital Social é de 7.530. d) o Patrimônio Líquido é de 8.000. e) o Ativo e o Passivo somam 33.000. 245.(APO-MPOG-2008-Esaf) A empresa Eliezer Freitas S.A. teve, no exercício, um resultado final no valor de R$ 15.000,00. É assim que está expresso na Demonstração do Resultado do Exercício: Lucro Líquido do Exercício R$ 15.000,00. Sabemos que nos procedimentos de apuração e distribuição do lucro houve a destinação de R$ 7.500,00 para provisão de Imposto de Renda; de R$ 2.500,00 para participações estatutárias no lucro; de R$ 1.000,00 para reserva estatutária; de R$ 500,00 para reserva legal; e de R$ 2.100,00 para dividendos obrigatórios. Após a contabilização da destinação desse resultado, pode-se dizer que o Patrimônio Líquido da empresa Eliezer Freitas S.A. aumentou em: a) R$ 17.500,00. b) R$ 12.900,00. c) R$ 13.500,00. d) R$ 15.000,00. e) R$ 11.400,00.


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246.(ISS/Natal-2008-Esaf) A empresa Mercearia Comercial S/A auferiu, no exercício, um lucro de R$ 600.000,00, antes de fazer qualquer destinação. Devendo pagar dividendo mínimo obrigatório de 30% sobre o lucro, conforme os estatutos, a empresa promoveu a seguinte distribuição: Imposto de Renda 30%; Participação de Empregados R$ 40.000,00; Participação de Diretores 10%; Reserva Legal na forma da lei; Retenção de Lucros R$ 30.000,00; Dividendos a Pagar 30%. Com a contabilização feita na forma indicada, caberá à empresa distribuir dividendos no valor de: (a) R$ 88.470,00. (b) R$ 91.548,00. (c) R$ 97.470,00. (d) R$ 100.548,00. (e) R$ 105.840,00. 247.(Analista de Finanças e Controle – Área: Contábil-Financeira–STN-2008–Esaf) O mercado de nossa praça é uma sociedade de capital aberto que, no exercício de 2007, apurou um lucro antes do imposto de renda e das participações no valor de R$ 100.000,00. Esse lucro, segundo as normas da empresa, deverá ser destinado ao pagamento de dividendos e de imposto de renda, no mesmo percentual de 30%, calculado nos termos da lei. Também deverão ser destinados 5% para reserva legal, 10% para reserva estatutária e 10% para participação de administradores. Sabendo-se que os Estatutos da empresa mandam conceder uma participação de R$ 15.000,00 para os empregados e que o restante dos lucros, após a retirada dos percentuais acima, será segregado a uma conta de reservas de lucros, podemos afirmar que será lançado o valor de a) R$ 2.677,50, em reserva legal. b) R$ 4.950,00, em reserva estatutária. c) R$ 5.500,00, em participação de administradores. d) R$ 12.918,00, em dividendos distribuídos. e) R$ 30.000,00, em provisão para Imposto de Renda.


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248.(TRF-2006-Esaf) A Lei n. 6.404/76 e as alterações pertinentes estabelecem que na Demonstração de Resultado do Exercício seja evidenciada a lucratividade absoluta, indicando-se o montante, em reais ou fração, do lucro obtido por ação do capital social. A empresa Revendas Comerciais S/A, cujo capital social é constituído de 600 mil ações, apresentou os seguintes dados em relação ao exercício de 2005: Reserva Legal R$ 30.000,00 Reservas Estatutárias R$ 45.000,00 Participações Estatutárias R$ 18.000,00 Provisão para Imposto de Renda R$ 40.000,00 Receita Líquida de Vendas R$ 225.000,00 Lucro Operacional Bruto R$ 145.000,00 Lucro Operacional Líquido R$ 106.000,00 Lucro Não-Operacional R$ 24.000,00 Capital Social R$ 800.000,00 No caso ora apresentado, baseado apenas nas informações fornecidas, podemos dizer que o lucro por ação do capital social a ser indicado na última linha da DRE foi da ordem de a) R$ 0,15 por ação. b) R$ 0,12 por ação. c) R$ 0,11 por ação. d) R$ 0,09 por ação. e) R$ 0,08 por ação. 249.(TRF-2006-Esaf) O Contador da empresa Comercial de Laticínios S.A., cujos estatutos sociais determinavam o pagamento de 10% dos lucros como participação aos empregados, teve de informar à Assembleia Geral o valor absoluto dessa participação no exercício em que o lucro líquido foi de R$ 300.000,00, a reserva legal foi constituída de R$ 5.000,00, a participação estatutária de administradores foi de R$ 12.000,00, e o imposto de renda e a contribuição social sobre o lucro foram provisionados em R$ 75.000,00. Com fulcro nessas informações, o referido contador pode afirmar que a participação de empregados foi de a) R$ 30.000,00. b) R$ 22.500,00. c) R$ 22.000,00. d) R$ 21.800,00. e) R$ 21.300,00.


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250.(AFRF-2005-Esaf) Em conformidade com a legislação societária e para que se beneficie da dedutibilidade do valor do imposto de renda, devem as empresas de capital aberto contabilizar o pagamento dos juros sobre o capital próprio como: a) dividendos pagos, estornando para receita financeira na demonstração de resultados. b) conta redutora do capital social, por tratar-se de remuneração para o acionista do capital emprestado. c) destinação da conta de reserva de capital, revertendo o valor para resultado do exercício. d) despesas financeiras, revertendo o valor na última linha da demonstração de resultados. e) destinação de lucros acumulados sem transitar pela demonstração de resultados. 251.(AFRF-2005-Esaf-Adaptada) A empresa Capita Tudo S.A. decide modificar sua estrutura de capitais, hoje dependente de recursos de curto prazo, utilizando recursos capitados por meio de debêntures conversíveis em ações. No ato da emissão das debêntures mediante recebimento dos recursos, o lançamento de registro a ser efetuado é: a) Débito Crédito

Capital Social Bancos

b) Débito Crédito Bancos Debêntures Não Circulante Longo Prazo

c) Débito Crédito

Debêntures Realizável a Longo Prazo Bancos d) Débito Crédito

Bancos Debêntures Realizável a Longo Prazo e) Débito Crédito

Bancos Capital Social 252.(ICMS-RN-2005-Esaf) A Cia. Souto e Salto tinha prejuízos acumulados de R$ 40.000,00, mas durante o exercício social apurou lucro. Desse lucro, após destinar R$ 80.000,00 para imposto de renda e CSLL, a empresa distribuiu 10% em participação de debenturistas, no valor de R$ 4.000,00, 10% em participação de administradores, no valor de R$ 3.240,00 e 10% em participação de empregados. De acordo com as informações acima e com as normas em vigor, podemos dizer que a Cia. Souto e Salto, no final da Demonstração de Resultado do Exercício, vai indicar o lucro líquido do exercício no valor de


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a) R$ 29.160,00. b) R$ 29.520,00. c) R$ 68.760,00. d) R$ 69.160,00. e) R$ 69.520,00. 253.(AFC-CGU-2004-Esaf) A Cia. de Comércio Zão apresenta a relação de contas abaixo, com respectivos saldos, para organizar o balancete, balanço e resultado. C o n t a s saldos em R$ Ações de Coligadas 800 Amortização Acumulada 60 Aluguéis Passivos 250 Caixa 100 Clientes 180 Capital Social 2.500 Capital a Realizar 350 Custo das Mercadorias Vendidas 900 Duplicatas a Receber 400 Duplicatas Descontadas 220 Duplicatas a Pagar 290 Depreciação Acumulada 110 Despesa de Comissões 200 Fornecedores 400 Impostos a Recolher 40 ICMS sobre Vendas 340 Impostos e Taxas 180 Juros Ativos 230 Lucros Acumulados 33 Mercadorias 300 Móveis e Utensílios 1.000 Marcas e Patentes 250 Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 17 Provisão para FGTS 120 Reservas de Lucros 320 Receitas de Vendas 1.980 Receitas Financeiras 150 Salários a Pagar 200 Salários e Ordenados 300 Veículos 1.120 Com base nos saldos da relação acima, a empresa elaborou a DRE. Do lucro líquido apurado no exercício, a empresa destinou apenas R$ 57,00 para o imposto de renda e R$ 7,00 para a constituição da reserva legal. Nesta hipótese, a última linha de valor da DRE será Lucro Líquido do Exercício de


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a) R$ 190,00 b) R$ 133,00 c) R$ 126,00 d) R$ 116,00 e) R$ 109,00 254.(Contabilidade-MPU-2004-Esaf) A Comercial Lima S/A apresentou-nos o seguinte extrato de sua D.R.E, para fazermos o cálculo do lucro líquido por ação, que deverá constar ao fim da demonstração, no exercício em causa: Demonstração do Resultado do Exercício Receita Bruta de Vendas e Serviços R$ 10.000.000,00 Lucro Operacional Bruto R$ 7.000.000,00 Lucro Operacional Líquido R$ 1.500.000,00 Lucro Líquido antes do IR e da CSLL R$ 500.000,00 (-) Provisão para Imposto de Renda R$ 100.000,00 (-) Provisão para CSLL R$ 50.000,00 Lucro Líquido após o IR e a CSLL R$ 350.000,00 A partir dos dados demonstrados acima foram calculados e contabilizados apenas os itens seguintes: Reserva legal de 5%; Participação de Administradores 10%; Participação de Empregados 10%. Sabemos que a conta Reserva Legal tem saldo de R$6.000,00; que a quantidade das ações do Capital Social é de 100 mil ações a valor unitário de R$1,25, e que os cálculos em moeda corrente têm arredondamento matemático, quando necessário. De posse dessas informações e dados, completamos nossos cálculos encontrando o lucro líquido de (a) R$ 3,50 por ação de capital social. (b) R$ 3,15 por ação de capital social. (c) R$ 2,84 por ação de capital social. (d) R$ 2,80 por ação de capital social. (e) R$ 2,69 por ação de capital social. 255.(TRF-2003-Esaf) A Companhia Delta, no encerramento do exercício de 2002, obteve as seguintes informações, conforme segue:

Valores em R$

Capital Social 1.000.000,00 Financiamentos 50.000,00 Lucro Antes do Imposto de Renda 300.000,00 Prejuízos Acumulados 70.000,00 Provisão para Imposto de Renda e CSLL 90.000,00


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Estatutariamente as participações no resultado são: empregados 10%; administradores 10%. Assinale o valor do Lucro Líquido do Exercício. (a) 183.400,00 (b) 170.100,00 (c) 168.000,00 (d) 153.000,00 (e) 150.000,00 256.(AFTM-Recife-2003-Esaf) A empresa “Y” Ltda., no encerramento do exercício de 2002, obteve as seguintes informações:

Valores em R$ Capital Social 50.000,00 Financiamentos 30.000,00 Lucro Antes do Imposto de Renda 100.000,00 Prejuízos Acumulados 20.000,00 Provisão para Imposto de Renda e CSLL 25.000,00 Estatutariamente, as participações no resultado são: a) empregados 10%; b) administradores 10%. Indique a opção que contém os valores corretos das participações dos Empregados e Administradores e do Lucro Líquido do Exercício.

Empregados Administradores Lucro Líquido do Exercício a) R$ 10.000,00 R$ 10.000,00 R$ 55.000,00 b) R$ 7.500,00 R$ 7.500,00 R$ 60.000,00 c) R$ 7.500,00 R$ 6.750,00 R$ 60.750,00 d) R$ 5.500,00 R$ 5.500,00 R$ 64.000,00 e) R$ 5.500,00 R$ 4.950,00 R$ 64.550,00 257.(AFRF-2002-2-Esaf) A empresa Metais & Metalurgia S/A, no exercício de 2001, auferiu lucro líquido, antes do imposto de renda, da contribuição social e das participações contratuais e estatutárias, no valor de R$ 220.000,00. Na Contabilidade da empresa foram colhidas as informações de que: 1 – o patrimônio líquido, antes da apropriação e distribuição do lucro, era composto de: Capital Social R$ 280.000,00 Prejuízos Acumulados R$ 76.000,00 2 – o passivo circulante, após a apropriação e distribuição do lucro, era composto de: Fornecedores R$ 450.000,00 Dividendos a Pagar R$ 20.000,00 Provisão p/ Imposto de Renda R$ 64.000,00 Participações no Lucro a Pagar R$ ? ? ?


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As participações no lucro foram processadas nos seguintes percentuais: Participação de Partes Beneficiárias 05% Participação de Debenturistas 08% Participação de Administradores 10% Participação de Empregados 10% Calculando-se o valor das participações citadas, nos termos da legislação societária, sem considerar as possíveis implicações de ordem fiscal, nem os centavos do cálculo, pode-se dizer que os valores apurados serão: a) Participação de Partes Beneficiárias R$ 3.240,00 b) Participação de Debenturistas R$ 5.760,00 c) Participação de Administradores R$ 7.360,00 d) Participação de Empregados R$ 8.000,00 e) Lucro Líquido final na DRE R$ 132.636,00


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GABARITO: 228 – A 229 – B 230 – D 231 – C 232 – D 233 – C 234 – B 235 – C 236 – B 237 – C 238 – A 239 – E 240 – C 241 – C 242 – A 243 – D 244 – C 245 – B 246 – D 247 – A 248 – B 249 – B 250 – D 251 – B 252 – D 253 – B 254 – C 255 – A 256 – E 257 – E


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Bibliografia Lei das Sociedades Anônimas com as alterações trazidas pela Lei no 11.638/07 e pela Lei no 11.941/09. Normas do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC). www.cpc.org.br Normas do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). www.cfc.org.br Normas da Comissão de Valores Mobiliários (CVM). www.cvm.gov.br FIPECAFI, Manual de Contabilidade Societária (aplicável a todas as sociedades). São Paulo. Editora Atlas. 2010. MORAES JUNIOR, José Jayme. Contabilidade Geral. Rio de Janeiro. Elsevier Editora. 3a Edição. 2011.

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