Aula dr. fabricio costa rezende aula dia 09-10-2014

CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA

Fabrício Costa Resende de CamposCoordenador do curso de Contabilidade Tributária no IBETMestre em Ciências Contábeis e Financeiras pela PUC/SPAdvogado tributarista

Objetivos da Aula 6

Professor Fabrício C. R. Campos – E-mail: [email protected]

4 Comparativos Contabilidade x Renda Realizada

3 Lucro Real – Ajustes ao Lucro Líquido

1 Demarcação Conceitual da Renda/Lucro (Economia, Contabilidade e Direito)

5 Realização da Renda e Destinação do Lucro – Lei 12.973/14 e IN RFB 1.397

2 Revisão Demonstração do Resultado Contábil

Demarcação conceitual da Renda/Lucro

Frase Provocativa (pérola jurídica):

Vê-se, desde logo, que o conceito de lucro real tributável é puramente legal e decorrente exclusivamente da lei, que adota a técnica da enumeração taxativa.

(Supremo Tribunal Federal. RE 201465/MG. Voto vencedor proferido pelo Ministro Nelson Jobim, designado o relator do acórdão)



Lucro Econômico

Lucro como fluxo de bens ou serviços:

- Irving Fisher (1906): o valor da renda são os serviços advindos do capital.

- William Hewett (1925): renda é o fluxo de bens ou serviços percebidos por qualquer indivíduo durante um período de tempo e disponível para utilização depois da dedução dos custos necessários de aquisição.


Lucro como acréscimo:

- Robert Haig (1921): iniciou a sua teoria de renda como fluxo de satisfações advindo da utilização dos ganhos. Ajustou sua teoria, posteriormente, para definir a renda como o acréscimo líquido financeiramente determinado no poder econômico entre dois pontos de tempo.

- Henry Simons (1938): renda pessoal é o resultado obtido pela adição do consumo durante o período e da riqueza ao fim do período, e depois subtraindo a riqueza existente do início.



Lucro como acréscimo:

- John Hicks (1946): renda é o que uma pessoa pode consumir durante uma semana (ou certo período de tempo) e ainda esperar estar, no final da semana (ou do referido período de tempo), na mesma situação em que estava no começo.



Lucro Contábil:

- David Solomons (1966): a renda da Entidade é a quantidade de que seu patrimônio aumentou durante um período, deduzidas as provisões desse valor da capitalização de lucros pelos acionistas ou por quaisquer distribuições feitas pela empresa aos seus acionistas. Diferencia lucro contábil do lucro econômico pela realização da renda (regime de competência contábil).



Lucro Contábil: - David Solomons (1966):

LUCRO CONTÁBIL(+) Mudanças não realizadas no valor dos ativos tangíveis ocorridas durante o período, acima ou abaixo das mudanças reconhecidas pela depreciação dos ativos fixos e remarcações nos inventários.(-) Montantes realizados neste período referentes a mudanças de valor de ativos tangíveis ocorridas em períodos anteriores e que não foram reconhecidas em tais períodos(+) Mudança no valor dos ativos intangíveis durante o período (goodwill)= LUCRO ECONÔMICO



Lucro Contábil:

- Hendriksen e Breda (1999):

Lucro da entidade = FCEj + ΔVTMj

onde: VTMj = Valor total de mercado da empresa no período jFCEj = fluxo de caixa no período j

Lucro da entidade = FCEj + ΔVTJj

onde: VTJj = Valor total justo da empresa no período j



Lucro Fiscal:

Art. 43. O imposto, de competência da União, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica:I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos;II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos patrimoniais não compreendidos no inciso anterior.



Curiosidade: a tributação sobre a renda nos EUA só foi possível a partir da Emenda Constitucional nº 16, datada de 03 de fevereiro de 1913.

Antes da referida emenda, a Suprema Corte Norte Americana entendia que o tributo sobre a renda, na verdade, confundia-se com o tributo sobre a propriedade! (case Pollock v. Farmers´ Loan & Trust Co. x U.S.)

• Disponibilidade Econômica = Disponibilidade Financeira

Depende de atos do interessado para ter acesso aos recursos financeiros!

• Disponibilidade jurídica = Pronunciamento CPC 30 (R1) Receitas

A receita é reconhecida quando for provável que benefícios econômicos futuros vão fluir para a entidade, e quando estes benefícios possam ser mensurados com segurança.

Economia: Reconhecimento constante das variações patrimoniais em comparativos de mercado, incluindo-se o consumo.

Contabilidade: Se aproxima à metodologia econômica, mas identifica, primordialmente, o acréscimo patrimonial na forma de receitas e ganhos; custos, despesas e perdas valoráveis com afetação patrimonial.

Direito Tributário:Mescla o conceito contábil (acréscimo patrimonial) + parcialmente, a renda realizada monetariamente + situações de agilidade na fiscalização.


Comparativos: Renda/Lucro para a Economia, Contabilidade e o Direito

RECEITA OPERACIONAL BRUTAVendas de ProdutosVendas de MercadoriasPrestação de Serviços

(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA Devoluções de Vendas Abatimentos (descontos incondicionais Impostos e Contribuições Incidentes sobre VendasAjuste a valor presente

= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA(-) CUSTOS DAS VENDAS

Custo dos Produtos Vendidos Custo das MercadoriasCusto dos Serviços Prestados

= LUCRO BRUTO

Lei 12.973/14 (alteração do Decreto-Lei 1.598/77):“Art. 12. A receita bruta compreende:I - o produto da venda de bens nas operações de conta própria;II - o preço da prestação de serviços em geral;III - o resultado auferido nas operações de conta alheia; eIV - as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurídica não compreendidas nos incisos I a III.”

Demonstração do Resultado do Exercício - DRE

Lei 12.973/14 (alteração do Decreto-Lei 1.598/77):“Art. 12. (...)§ 1o A receita líquida será a receita bruta diminuída de:I - devoluções e vendas canceladas;II - descontos concedidos incondicionalmente;III - tributos sobre ela incidentes; eIV - valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, das operações vinculadas à receita bruta.”

Pergunta: houve alteração na definição de Receita Bruta?Resposta: apenas para instituições financeiras.Vide Lei 9.430/96 (com alterações da Lei 12.973/14):“Art. 25. O lucro presumido será o montante determinado pela soma das seguintes parcelas:I - o valor resultante da aplicação dos percentuais de que trata o art. 15 da Lei nº 9.249, de 26 de dezembro de 1995, sobre a receita bruta definida pelo art. 12 do Decreto-Lei nº 1.598, de 26 de dezembro de 1977, auferida no período de apuração de que trata o art. 1o, deduzida das devoluções e vendas canceladas e dos descontos incondicionais concedidos; eII - os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras, as demais receitas, os resultados positivos decorrentes de receitas não abrangidas pelo inciso I, com os respectivos valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e demais valores determinados nesta Lei, auferidos naquele mesmo período.”Professor Fabrício C. R. Campos – E-mail: [email protected]

(-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Com Vendas Despesas Administrativas

(-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDASDespesas Financeiras - Receitas FinanceirasVariações Monetárias e Cambiais Passivas - Variações Monetárias e Cambiais Ativas

(+/-) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAISResultado da Equivalência PatrimonialVenda de Bens e Direitos do Ativo Não CirculanteCusto da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante

= RESULTADO OPERACIONAL ANTES DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO LÍQUIDO



(-) PROVISÃO PARA A CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO LÍQUIDO

= LUCRO LÍQUIDO ANTES DO IRPJ(-) PROVISÃO PARA O IMPOSTO DE RENDA= LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES

(-) Debêntures, Participações de Administradores, Partes Beneficiárias, Fundos de Assistência e Previdência para Empregados

(=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO



LUCRO LÍQUIDO ANTES DO IRPJ (DRE)(+) ADIÇÕES

Custos e despesas não dedutíveis (vide art. 13, Lei 9.249/95)Contribuição Social sobre o Lucro Líquido Lucros Disponibilizados do ExteriorAjustes Decorr. Métodos – Preços de TransferênciaVariações Cambiais Passivas (MP 2.158-35/01)Perdas Método de Equivalência PatrimonialDoaçõesTributos com Exigibilidade Suspensa


Lucro Real – Ajustes ao Lucro Líquido

(-) EXCLUSÕESReversão dos Saldos das Provisões Não Dedutíveis Variações Cambiais Ativas (MP 2.158-35/01)Ganhos Método de Equivalência PatrimonialSubvenções para Investimento

= LUCRO REAL ANTES DA COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS(-) Prejuízos Fiscais períodos de apuração anteriores

= LUCRO REAL


Lucro Real – Ajustes ao Lucro Líquido


Lucro Real – Ajustes ao Lucro Líquido - DIPJ


Lucro Real – Ajustes ao Lucro Líquido - LALUR


Lucro Real – Ajustes ao Lucro Líquido - LALUR

1) Empresa no Lucro Real Anual auferiu Receita Bruta no ano 20x1 de R$ 100.000.000,00. Houve exportação de mercadorias com empresa ligada no valor de R$ 50.000.000,00. Aplicando-se os métodos de Preços de Transferência a receita total de exportação a ser reconhecida deve ser de R$ 70.000.000,00. Calcule o Lucro Líquido e o Lucro Real do período.


Exemplos Lucro Real – Ajustes ao Lucro Líquido

Receita Bruta R$ 100.000.000,00

Lucro Líquido R$ 100.000.000,00

Adição R$ 20.000.000,00

Lucro Real R$ 120.000.000,00

2) Empresa no Lucro Real Anual, optante pelo reconhecimento das variações cambiais para fins fiscais pelo regime de caixa, adquiriu máquina em 20x1, pelo valor de US$ 2.000.000,00, à prazo, com liquidação do contrato em 20x4. Abaixo os valores cambiais:

Calcule o Lucro Líquido e o Lucro Real do período.


20x1 Reconhecimento do Passivo US$ 1,00 = R$ 2,57

20x2 Variação Cambial US$ 1,00 = R$ 2,32

20x3 Variação Cambial US$ 1,00 = R$ 2,90

20x4 Liquidação do contrato US$ 1,00 = R$ 2,48

Exemplos Lucro Real – Ajustes ao Lucro Líquido

Empresa que incorreu em perda patrimonial (perda do prédio onde eram realizadas as atividades produtivas) por desastre natural. Após análise da Cia Seguradora, foi realizada a indenização do capital segurado. Há impactos no resultado contábil? Há impactos no resultado fiscal?


Comparativos: Realização Efetiva da Renda

Propriedades para investimento – CPC 28

Empresa que, na adoção das novas normas contábeis, atualizou a valor de mercado as propriedades para investimento, tendo como contrapartida ao referido lançamento contábil a conta de resultado.


Comparativos: Realização Efetiva da Renda


Comparativos: Realização da Renda

Valor justo das propriedades para investimento: PROPRIEDADES PARA INVESTIMENTO RESULTADO POSITIVO – VALOR JUSTO

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

R$ 2.000.000,00 (3) R$ 2.000.000,00 (2) Destinação do resultado: AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL

R$ 2.000.000,00 (3)

Destinação alternativa do resultado: DIVIDENDOS A PAGAR

R$ 2.000.000,00 (3)

R$ 1.000.000,00 R$ 2.000.000,00 (1)

R$ 2.000.000,00 (2) R$ 2.000.000,00 (1)

Subvenção Governamental – CPC 07

Subvenção governamental recebida por Concessionária de rodovia (certame licitatório da Parceria Público-Privada relativa à rodovia MG-050, trecho Juatuba até fronteira de São Paulo).





Valor justo das propriedades para investimento: CAIXA/BANCOS RECEITA SUBVENÇÃO GOVERNAMENTAL

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

R$ 1.000.000,00 (3) R$ 1.000.000,00 (2) Destinação do resultado: RESERVA DE INCENTIVOS FISCAIS

R$ 1.000.000,00 (3)

Destinação alternativa do resultado: DIVIDENDOS A PAGAR

R$ 1.000.000,00 (3)

R$ 1.000.000,00 (1) R$ 1.000.000,00 (2) R$ 1.000.000,00 (1)

Ativos Biológicos – CPC 29







Ativo Fiscal Diferido – CPC 32



Relações com Investidores

R$ Mil

Descrição 4T09 4T10 1T11

Ativo 17.922.455 19.370.852 18.852.890 Circulante 6.482.652 6.338.127 6.110.877

Não Circulante 11.439.803 13.032.726 12.742.013 Realizável a longo prazo Aplicações Financeiras 16.567 13.692 14.338 Contas a Receber 41.269 36.812 39.066 Impostos indiretos a recuperar 180.032 188.111 207.991 Impostos diretos a recuperar 41.706 139.366 158.951 Imposto de renda e contribuição social diferidos 297.487 1.732.732 1.694.972 Depositos judiciais 227.521 385.519 493.252 Despesas antecipadas 9.847 102.413 87.100 Operações com Derivativos 29.027 16.746 18.303 Outros ativos 11.863 17.763 17.776 Permanente Imobilizado 5.593.772 5.863.723 5.576.244 Intangível 4.990.712 4.535.849 4.434.020Passivo 17.922.455 19.370.852 18.852.890 Circulante 5.739.929 5.691.089 5.048.115 Não Circulante 3.605.166 3.378.954 3.290.510 Patrimônio Líquido 8.577.360 10.300.809 10.514.265 Capital social 8.149.096 8.149.096 8.149.096 Reservas de capital 396.128 380.560 396.129 Reservas especiais 15.569 Reservas de lucros 158.050 270.945 1.755.584 Prejuizos acumulados -125.914 0 - Ações em Tesouraria - 1.484.640 - Lucro (prejuizo) do exercício - 0 213.456

Método para distribuição de lucros

Lei 6.404/76:

Art. 202. Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cada exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importância determinada de acordo com as seguintes normas:I - metade do lucro líquido do exercício diminuído ou acrescido dos seguintes valores: (Redação dada pela Lei nº 10.303, de 2001)a) importância destinada à constituição da reserva legal (art. 193); e (Incluída pela Lei nº 10.303, de 2001)b) importância destinada à formação da reserva para contingências (art. 195) e reversão da mesma reserva formada em exercícios anteriores; (Incluída pela Lei nº 10.303, de 2001)II - o pagamento do dividendo determinado nos termos do inciso I poderá ser limitado ao montante do lucro líquido do exercício que tiver sido realizado, desde que a diferença seja registrada como reserva de lucros a realizar (art. 197); (Redação dada pela Lei nº 10.303, de 2001)III - os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando realizados e se não tiverem sido absorvidos por prejuízos em exercícios subseqüentes, deverão ser acrescidos ao primeiro dividendo declarado após a realização. (Redação dada pela Lei nº 10.303, de 2001)


Realização da Renda e Destinação do Lucro

Lucro Líquido do Exercício (DRE)(-) Reserva Legal – 5%(-) Reserva para Contingências – caso constituída(-) Reserva de Lucros a Realizar – caso constituída(=) Lucro Líquido AjustadoLucro distribuível = 50% do Lucro Líquido Ajustado

Lei 9.249/95

Art. 10. Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do mês de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, não ficarão sujeitos à incidência do imposto de renda na fonte, nem integrarão a base de cálculo do imposto de renda do beneficiário, pessoa física ou jurídica, domiciliado no País ou no exterior.

Lei 12.973/14

Art. 72. Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados entre 1o de janeiro de 2008 e 31 de dezembro de 2013 pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, em valores superiores aos apurados com observância dos métodos e critérios contábeis vigentes em 31 de dezembro de 2007, não ficarão sujeitos à incidência do imposto de renda na fonte, nem integrarão a base de cálculo do imposto de renda e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido do beneficiário, pessoa física ou jurídica, residente ou domiciliado no País ou no exterior.



Instrução Normativa RFB 1.397/13 (com inclusões da IN RFB nº 1.492/2014)

Art. 28. A parcela excedente de lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados entre 1º de janeiro de 2008 e 31 de dezembro de 2013 não ficará sujeita à incidência do IRRF, nem integrará a base de cálculo do Imposto sobre a Renda e da CSLL do beneficiário, pessoa física ou jurídica, residente ou domiciliado no País ou no exterior. (Redação dada pela Instrução Normativa RFB nº 1.492, de 17 de setembro de 2014)Parágrafo único. A parcela excedente de lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados no ano de 2014 deverá: (Incluído pela Instrução Normativa RFB nº 1.492, de 17 de setembro de 2014)I - estar sujeita à incidência do IRRF calculado de acordo com a Tabela Progressiva Mensal e integrar a base de cálculo do Imposto sobre a Renda na Declaração de Ajuste Anual do ano-calendário do recebimento, no caso de beneficiário pessoa física residente no País; (Redação dada pela Instrução Normativa RFB nº 1.492, de 17 de setembro de 2014)II - ser computada na base de cálculo do Imposto sobre a Renda e da CSLL, para as pessoas jurídicas domiciliadas no País; (Redação dada pela Instrução Normativa RFB nº 1.492, de 17 de setembro de 2014)III - estar sujeita à incidência do IRRF calculado à alíquota de 15% (quinze por cento), no caso de beneficiário residente ou domiciliado no exterior; e (Redação dada pela Instrução Normativa RFB nº 1.492, de 17 de setembro de 2014)IV - estar sujeita à incidência do IRRF calculado à alíquota de 25% (vinte e cinco por cento), no caso de beneficiário residente ou domiciliado em país ou dependência com tributação favorecida a que se refere o art. 24 da Lei nº 9.430, de 27 de dezembro de 1996. (Redação dada pela Instrução Normativa RFB nº 1.492, de 17 de setembro de 2014)



Em sua opinião, a tributação incorporada tacitamente pela Lei 12.973/14 e referendada pela Instrução Normativa RFB 1.397/13 (com inclusões da IN RFB nº 1.492/2014), tem respaldo conceitual?

Lei 9.249/95:

Art. 22. Os bens e direitos do ativo da pessoa jurídica, que forem entregues ao titular ou a sócio ou acionista, a título de devolução de sua participação no capital social, poderão ser avaliados pelo valor contábil ou de mercado.§1º No caso de a devolução realizar-se pelo valor de mercado, a diferença entre este e o valor contábil dos bens ou direitos entregues será considerada ganho de capital, que será computado nos resultados da pessoa jurídica tributada com base no lucro real ou na base de cálculo do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro líquido devidos pela pessoa jurídica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado.(...)§4º A diferença entre o valor de mercado e o valor constante da declaração de bens, no caso de pessoa física, ou o valor contábil, no caso de pessoa jurídica, não será computada, pelo titular, sócio ou acionista, na base de cálculo do imposto de renda ou da contribuição social sobre o lucro líquido.



OBRIGADO!

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Aula dr. fabricio costa rezende aula dia 09-10-2014