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Obrigação e Crédito Tributário

Prescrição

Rafael Antonietti Matthes

CURSO DE PÓS-GRADUAÇÃO LATO SENSU EM DIREITO TRIBUTÁRIO

OBRIGAÇÃO E CRÉDITO TRIBUTÁRIO

PRESCRIÇÃO TRIBUTÁRIA

Prescrição Tributária

• Previsão:

Art. 156. Extinguem o crédito tributário:

(...)

V - a prescrição e a decadência;


Definição de prescrição tributária

Prescrição é causa de extinção.

Prescrição determina a perda do direitosubjetivo de ajuizamento da ação deexecução fiscal do valor do tributo.



Por se tratar de uma perda do direito àação, que desfaz a força executória docredor em razão da sua inoperância,apresenta-se como figura de direitoprocessual.



Conclusão: havendo prescrição, nula será aação executiva (art. 618, I, CPC) e extintoestará o crédito tributário (art. 156, V,CTN).



Diferentemente da DECADÊNCIA, queextingue o direito à constituição do créditotributário, a PRESCRIÇÃO, extingue opróprio crédito tributário.



O STF ilustra bem a diferença entre os doisinstitutos por meio do julgamento do RE94.462/SP – 1982, Pleno, Rel. Min. MoreiraAlves, J. 06-10-1982:

Com a lavratura do auto de infração, consuma-se olançamento do crédito tributário (art. 142 do C.T.N.). Poroutro lado, a decadência só é admissível no períodoanterior a essa lavratura; depois, entre a ocorrência dela eaté que flua o prazo para a interposição do recursoadministrativo, ou enquanto não for decidido o recursodessa natureza de que se tenha valido o contribuinte, nãomais corre prazo para decadência, e ainda não se iniciou afluência de prazo para prescrição; decorrido o prazo parainterposição do recurso administrativo, sem que ela tenhaocorrido, ou decidido o recurso administrativo interpostopelo contribuinte, há a constituição definitiva do créditotributário, a que alude o artigo 174, começando a fluir, daí,o prazo de prescrição da pretensão do fisco. - É esse oentendimento atual de ambas as turmas do S.T.F.Embargos de divergência conhecidos e recebidos.



Em outras palavras:

Lançamento é possível até a ocorrência da decadência. A execução é possível até a

ocorrência da prescrição.

1. A antiga forma de contagem do prazo prescricional,expressa na Súmula 153 do extinto TFR, tem sido hojeampliada pelo STJ, que adotou a posição do STF.

2. Atualmente, enquanto há pendência de recursoadministrativo, não se fala em suspensão do créditotributário, mas sim em um hiato que vai do início dolançamento, quando desaparece o prazo decadencial, atéo julgamento do recurso administrativo ou a revisão ex-officio.

3. Somente a partir da data em que o contribuinte énotificado do resultado do recurso ou da sua revisão, teminício a contagem do prazo prescricional.

4. Prescrição intercorrente não ocorrida, porque efetuada acitação antes de cinco anos da data da propositura daexecução fiscal.

(STJ – RESP 435.896/SP).



Súmula 153, TFR: “Constituído oquinquênio, através de auto de infração ounotificação de lançamento, o créditotributário, não há que se falar emdecadência, fluindo, a partir daí, emprincípio, o prazo prescricional, que,todavia, fica em suspenso, até que sejamdecididos os recursos administrativos”;


Prescrição x decadência - similitudes

Ambas são causas de extinção docrédito tributário – artigo 156, V, CTN;

Ambas não extinguem o direitoobjetivo (a norma jurídica), mas sim umdireito subjetivo (faculdade do sujeitoexercer uma conduta);



Ambas nascem em razão da realização dofato jurídico de omissão no exercício deum direito;

Garantem a segurança jurídica, para queos atos não se perpetuem no tempo;



Ambas podem ser reconhecidas de ofíciopelo juiz;

Ambas admitem a restituição do tributodecaido ou prescrito.



Ambas não se aplicam ao FGTS:

O FGTS é fruto de depósitos mensais, efetuados pelosempregadores em nome de seus empregados. Para oSTF, o FGTS não detém natureza tributária, mas simtrabalhista. O que lhe retira o timbre de contribuiçãofiscal ou parafiscal.


FGTS – EXECUÇÃO FISCAL –REDIRECIONAMENTO.1. A contribuição para o FGTS não tem naturezatributária, o que afasta aincidência do CTN.2. Solucionada a cobrança pela LEF, não háautorização legal para oredirecionamento da execução, só previsto no art.135 do CTN.3. Recurso especial improvido(STJ – RESP 703.347/SC).



Súmula 210 – STJ: “A ação de cobrançadas contribuições para o FGTS prescreveem trinta (30) anos”.


Prescrição – termo a quo da contagem

“Art. 174. A ação para a cobrança docrédito tributário prescreve em cinco anos,contados da data da sua constituiçãodefinitiva”.



O que se entende por constituiçãodefinitiva do crédito tributário?

Vejamos entendimento do STJ:


TRIBUTÁRIO E PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL.PRAZO PRESCRICIONAL. TERMO "A QUO". ART. 174 DOCTN.

1. Na Declaração do Imposto de Renda, o prazoprescricional de cinco anos tem seu começo a partir daconstituição definitiva do crédito tributário, isto é, daentrega da Declaração.2. A prescrição tributária segue os termos do art. 174 doCTN, ou seja, tem o Fisco cinco anos para a cobrança docrédito tributário, a contar de sua constituição definitiva.3. Precedentes do STJ.(STJ – 413.457).



Deve-se interpretar como o momento emque se vislumbra a definitividade do créditotributário.

Ou seja, trata-se do momento em que olançamento não pode mais ser discutidovia administrativa.



Duas possibilidades:

1. Contribuinte impugna o lançamento –na esfera administrativa federal, o processoadministrativo fiscal é regido pelo Dec.70.235/72, cujo artigo 15 indica prazo de 30dias para impugnação.


Nesse sentido, se o contribuinte impugnar noprazo de 30 dias, o prazo prescricional ficarásuspenso, até o julgamento final dessesrecursos administrativos, quando, então,teremos a data da constituição definitiva.

2. Contribuinte não impugna olançamento – transcorrido o prazo de 30dias sem apresentação de recurso, inicia-se oprazo da prescrição.


Prescrição e a dívida ativa

A inscrição em dívida ativa ocorre peloinadimplemento da obrigação tributária.

Tal procedimento visa conferirexequibilidade à relação jurídico-tributária.


Prescrição e a dívida ativa

A inscrição em dívida ativa, no entanto,não suspende o prazo prescricional.


Prescrição e os lançamentos por homologação

Nesta modalidade de lançamento, o sujeitopassivo se antecipa ao fisco e entrega àAdministração a declaração pertinente,informando o valor do tributo devido eprocede ao pagamento do gravame.



Caso o pagamento efetuado pelocontribuinte, após a declaração, sejasuficiente e correto, ocorrerá ahomologação tácita ou expressa,extinguindo-se o crédito tributário.



Assim, não havendo que o se cobrar naesfera judicial, não há que se falar emprescrição do crédito tributário.



Caso o contribuinte não declara e nempaga o tributo devido, também não há quese falar em prescrição, mas sim emdecadência, pois não houve o lançamentoainda.



Por fim, caso o contribuinte declare e nãopague, temos a seguinte situação:

Se o fisco acolher a declaração comocorreta, o STF e o STJ entendem que oprazo prescricional começa a fluir domomento da entrega da declaração.

TRIBUTÁRIO. IPI. CERTIDÃO NEGATIVA DEDÉBITOS. OBRIGAÇÕES TRIBUTÁRIAS DECLARADASEM DCTF. DÉBITO DECLARADO E NÃO PAGO. AUTO-LANÇAMENTO. PRÉVIO PROCESSOADMINISTRATIVO. DESNECESSIDADE. PRESCRIÇÃO.INCIDÊNCIA.

1. Tratando-se de Declaração de Contribuições deTributos Federais (DCTF) cujo débito declarado nãofoi pago pelo contribuinte, torna-se prescindível ahomologação formal, passando a ser exigívelindependentemente de prévia notificação ou dainstauração de procedimento administrativo fiscal.

2. Considerando-se constituído o crédito tributário a partir domomento da declaração realizada, mediante a entrega daDeclaração de Contribuições de Tributos Federais (DCTF), nãohá cogitar-se da incidência do instituto da decadência, queretrata o prazo destinado à "constituição do créditotributário", in casu, constituído pela DCTF aceita pelo Fisco.

3. Destarte, não sendo o caso de homologação tácita, não seopera a incidência do instituto da decadência (artigo 150, §4º, do CTN), incidindo a prescrição nos termos em quedelineados no artigo 174, do CTN, vale dizer: no qüinqüêniosubseqüente à constituição do crédito tributário, que, incasu, tem seu termo inicial contado a partir do momento dadeclaração realizada mediante a entrega da DCTF.

(STJ – 389.089).



Súmula 436 – STJ: “A entrega dedeclaração pelo contribuinte reconhecendodébito fiscal constitui o crédito tributário,dispensada qualquer outra providência porparte do fisco”.



Em termos práticos, o termo a quo dacontagem do prazo prescricional paraeventual cobrança do tributo lançado e nãopago será a data escolhida comovencimento para o pagamento constantena declaração.



Assim, na visão da jurisprudência, ocontribuinte, assumindo a iniciativa, declaroupor conta própria o débito fiscal, por meio deum procedimento não impositivo, o que, àsemelhança de um lançamento, dota oprocedimento de suficiente exigibilidade,constituindo-se o crédito tributário.



Visão da doutrina – contrária – não háhomologação, neste caso, pois esta tem afinalidade de imprimir no pagamentoantecipado o efeito de extinção do créditotributário. Não havendo pagamento, nãopode haver extinção por homologação (diz-se, “privatização da gestão tributária).



A partir do não pagamento, surgem trêsimportantes efeitos práticos:

1. Autorização para inscrição em dívida ativa2. Fixação do termo a quo da prescrição3. Inibição de certidão negativa de débito4. Afastamento da possibilidade de denúncia

espontânea



Efeitos relacionadas à DenúnciaEspontânea - a jurisprudência não aceita adenúncia espontânea no caso de tributolançado por homologação, pago a destempo,por entender que seria necessário o totaldesconhecimento do fisco quanto à existênciado tributo denunciado.


1. A simples confissão de dívida acompanhada dopedido de parcelamento do débito não configuradenúncia espontânea a dar ensejo à aplicação daregra ínsita no art. 138 do CTN, de modo a eximiro contribuinte do pagamento de multa moratória.2. Em se tratando de tributo sujeito a lançamentopor homologação, não configura denúnciaespontânea, com a consequente exclusão damulta moratória, a hipótese em que ocontribuinte declara e recolhe, com atraso, seudébito tributário.(STJ – RESP 512.245).



Súmula 360 – STJ: ” O benefício dadenúncia espontânea não se aplica aostributos sujeitos a lançamento porhomologação regularmente declarados,mas pagos a destempo”.



Por fim, caso o contribuinte declareintegralmente o valor devido e recolhaparte deste valor, inscreve-se em dívidaativa a diferença do que não foi pago,iniciando o prazo prescricional para acobrança deste valor residual.


Causas de interrupção da prescrição

As situações descritas no artigo 174,parágrafo único, incisos I a IV do CTNdescrevem hipóteses em que o prazoprescricional será interrompido.

São elas:



I – pelo despacho do juiz que ordenar a citaçãoem execução fiscal:

Entrou em vigor em 9/06/2005 – EC 118/05;

Harmonizou a redação do CTN com o artigo 8º,§2º da LEF.

Antes, a interrupção se dava com a efetiva“citação pessoal feita ao devedor”;



II – pelo protesto judicial:

Trata-se de procedimento previsto no CPC,por meio do qual, é requerido ao juiz ànotificação do devedor:


Art. 867. Todo aquele que desejarprevenir responsabilidade, prover aconservação e ressalva de seus direitos oumanifestar qualquer intenção de modoformal, poderá fazer por escrito o seuprotesto, em petição dirigida ao juiz, erequerer que do mesmo se intime a quemde direito (CPC).



III - por qualquer ato judicial queconstitua em mora o devedor:

Trata-se de ato judicial, ou seja, pode seruma interpelação, uma notificação ou umaintimação judicial.



IV - por qualquer ato inequívoco aindaque extrajudicial, que importe emreconhecimento do débito pelo devedor:

Este inciso refere-se a uma condutapraticada pelo próprio devedor.


Exemplos: carta ou petição do devedor,declaração escrita, requerimentoreconhecendo o débito e pedindocompensação ou, até mesmo, pedido deparcelamento do débito etc.

O STJ e o STF têm entendimento de que oparcelamento é causa interruptiva daprescrição.


Súmula 248, TFR: “O prazo da prescriçãointerrompido pela confissão e parcelamentoda dívida fiscal recomeça a fluir no dia que odevedor deixa de cumprir o acordocelebrado”.

Atualmente, de acordo com o STJ, a adesãoao REFIS suspende a exigibilidade do créditotributário e, ao mesmo tempo, interrompe aprescrição.


Caso o contribuinte rescinda oparcelamento, o prazo prescricional seráreiniciado, mas o termo a quo será dadata da publicação do ato excludente, ouseja, a data da publicação da decisão finaldo processo administrativo quedeterminar a exclusão do devedor doreferido parcelamento.


Caso o contribuinte rescinda oparcelamento, o prazo prescricional seráreiniciado, mas o termo a quo será dadata da publicação do ato excludente, ouseja, a data da publicação da decisão finaldo processo administrativo quedeterminar a exclusão do devedor doreferido parcelamento.


Interrupção da prescrição com a entrega das declarações retificadoras

Primeiramente, importante destacar que o STJtem entendimento por meio da Súmula 436,de que “a entrega de declaração pelocontribuinte reconhecendo débito fiscalconstitui o crédito tributário, dispensadaqualquer outra providência por parte do fisco”.



Nesse sentido, as duas turmas do STJ têm seposicionado à favor da interrupção daprescrição para os casos em que a lei permiteque o contribuinte entregue uma retificadora.

TRIBUTÁRIO - DÉBITO DECLARADO PELO CONTRIBUINTE - DCTFRETIFICADORA - ART. 18 DA MP N. 2.189-49/2001 - PRESCRIÇÃO -TERMO INICIAL.

1 - A retificação de declaração de impostos e contribuiçõesadministrados pela Secretaria da Receita Federal, nas hipóteses em queadmitida, tem a mesma natureza da declaração originariamenteapresentada e interrompe o prazo prescricional para a cobrança docrédito tributário, no que retificado.

2 - Nos casos de tributo lançado por homologação, a declaração dodébito através de Declaração de Contribuições e Tributos Federais(DCTF) por parte do contribuinte constitui o crédito tributário, sendodispensável a instauração de procedimento administrativo e respectivanotificação prévia.

3 - Desta forma, se o débito declarado já pode ser exigido a partir dovencimento da obrigação, ou da apresentação da declaração (o que forposterior), nesse momento fixa-se o termo a quo (inicial) do prazoprescricional.

(STJ – 2ª Turma – RESP 1044027/SC).

2. A entrega de declaração pelo contribuinte reconhecendodébito fiscal constitui o crédito tributário, dispensada qualqueroutra providência por parte do fisco (Súmula 436/STJ).

3. A retificação tem a mesma natureza da declaraçãooriginariamente apresentada mas, no entanto, somenteinterrompe o prazo prescricional para a cobrança do créditotributário que foi retificado.

4. No caso concreto, o Tribunal a quo consignou que as DCTFsentregues foram retificadas em 15/10/2004, 19/10/2004 e31/8/2006, sem, contudo, especificar se a DCTF retificadoraabrangia o débito em sua totalidade ou não. Para averiguar aocorrência ou não da prescrição parcial da dívida, comopretende a agravante, seria necessária a incursão no acervofático-probatório posto nos autos, o que é inadmissível em sedede recurso especial e obstado pela Súmula n. 7/STJ.

(STJ – 1ª Turma – AgRg no AgRg no Ag 1254666 / RS).



Salienta-se que a retificadora não será causainterruptiva se vier apenas para corrigirequívocos formais da declaração anterior.

Pressupõe-se que a retificadora altere oscréditos já constituídos pelas declaraçõesoriginais.

1. Esta Segunda Turma do STJ, ao julgar o REsp 1.044.027/SC, sobminha relatoria, proclamou que a retificação de declaração de impostose contribuições administrados pela Secretaria da Receita Federal, nashipóteses em que admitida, tem a mesma natureza da declaraçãooriginariamente apresentada e interrompe o prazo prescricional para acobrança do crédito tributário, no que retificado (DJe de 16.2.2009).Posteriormente, a Primeira Turma, ao julgar o AgRg no AgRg no Ag1.254.666/RS (Rel. Min. Benedito Gonçalves, DJe de 8.4.2011), deixouconsignado que a retificação tem a mesma natureza da declaraçãooriginariamente apresentada mas, no entanto, somente interrompe oprazo prescricional para a cobrança do crédito tributário que foiretificado.

2. No caso concreto, o Tribunal de origem anotou no acórdão recorridoque não se pode afirmar que a apresentação das declaraçõesretificadoras modificaram o dies a quo da prescrição, tendo em vistaque não ficou comprovada a alteração dos créditos já constituídos pelasdeclarações originais. Em assim decidindo, o Tribunal de origem nãoviolou o art. 174, parágrafo único, IV, do CTN; muito pelo contrário, oacórdão recorrido encontra-se em conformidade com a orientaçãojurisprudencial do STJ (AgRg no REsp 1374127 / CE)


Causas de suspensão do prazo prescricional

A suspensão não zera a contagem, mas simsuspende de onde parou e depois volta acontar daquela data.

No CTN temos os seguintes exemplos:



Anulação de moratória (art. 155, parágrafo único,CTN), cujas disposições são extensíveis aos institutosda isenção, da anistia e da remissão, quandoconcedidos em caráter individual.

Art. 155, CTN, Parágrafo único: “No caso do inciso Ideste artigo, o tempo decorrido entre a concessão damoratória e sua revogação não se computa paraefeito da prescrição do direito à cobrança do crédito;no caso do inciso II deste artigo, a revogação só podeocorrer antes de prescrito o referido direito”.



Art. 2º. §3º, LEF: “A inscrição, que se constitui noato de controle administrativo da legalidade, seráfeita pelo órgão competente para apurar aliquidez e certeza do crédito e suspenderá aprescrição, para todos os efeitos de direito, por180 dias, ou até a distribuição da execução fiscal,se esta ocorrer antes de findo aquele prazo”.

SE APLICA APENAS AOS CRÉDITOS NÃO TRIBUTÁRIOS.


Causas de suspensão do prazo prescricional na Lei de Execuções Fiscais

Art. 40 - O Juiz suspenderá o curso da execução, enquantonão for localizado o devedor ou encontrados bens sobre osquais possa recair a penhora, e, nesses casos, não correráo prazo de prescrição.

§ 1º - Suspenso o curso da execução, será aberta vistados autos ao representante judicial da Fazenda Pública.

§ 2º - Decorrido o prazo máximo de 1 (um) ano, sem queseja localizado o devedor ou encontrados benspenhoráveis, o Juiz ordenará o arquivamento dos autos.



§ 3º - Encontrados que sejam, a qualquer tempo, odevedor ou os bens, serão desarquivados os autospara prosseguimento da execução.

§ 4o Se da decisão que ordenar o arquivamentotiver decorrido o prazo prescricional, o juiz, depoisde ouvida a Fazenda Pública, poderá, de ofício,reconhecer a prescrição intercorrente e decretá-lade imediato.



Transcorrido o prazo de UM ANO de suspensãoda execução, o juízo deve determinar oARQUIVAMENTO.

O arquivamento perdura até o momento emque forem encontrados o devedor oupatrimônio equivalente à dívida exequível.



O §3º traz uma situação de insegurançajurídica. Por isso, o STJ tem entendido pelaprescrição intercorrente.

Por isso, foi criado o §4º.



Com isso, foi possível demarcar uma datalimítrofe para a suspensão das execuçõesfiscais, permitindo que o juiz de ofíciopronuncie-se sobre a prescrição.

Esse prazo de cinco anos começa a contar dadecisão que determinou o arquivamento doprocesso.



Apesar deste novo regramento ter sidointroduzido em 2004, entende o STJ que suaaplicação é imediata alcançando, inclusive,processos em curso.


1. A jurisprudência do STJ, no período anterior à Lei11.051/2004, sempre foi no sentido de que a prescriçãointercorrente em matéria tributária não podia ser declarada deofício.2. O atual parágrafo 4º do art. 40 da LEF (Lei 6.830/80),acrescentado pela Lei 11.051, de 30.12.2004 (art. 6º), viabiliza adecretação da prescrição intercorrente por iniciativa judicial, coma única condição de ser previamente ouvida a Fazenda Pública,permitindo-lhe argüir eventuais causas suspensivas ouinterruptivas do prazo prescricional. Tratando-se de norma denatureza processual, tem aplicação imediata, alcançandoinclusive os processos em curso.3. Recurso especial a que se dá provimento, sem prejuízo daaplicação da legislação superveniente, quando cumprida acondição nela prevista.(STJ - REsp 735220 / RS).



Súmula 314, STJ: “Em execução fiscal, nãolocalizados bens penhoráveis, suspende-se oprocesso por um ano, findo o qual se inicia oprazo da prescrição qüinqüenalintercorrente”.



Por outro lado, havendo demora na citaçãopor motivos inerentes ao próprio mecanismoda justiça, aplica-se a Súmula 106 do STJ:



Súmula 106 do STJ: “Proposta a ação noprazo fixado para o seu exercício, a demorana citação, por motivos inerentes aomecanismo da Justiça, não justifica oacolhimento da argüição de prescrição oudecadência”.


I - Em sede de execução fiscal, o mero transcurso dotempo, por mais de cinco anos, não é causa suficientepara deflagrar a prescrição intercorrente, se para àparalisação do processo de execução não concorre ocredor com culpa. Assim, se a estagnação do feitodecorre da suspensão da execução determinada pelopróprio juiz em face do ajuizamento de anulatórias dedébito fiscal a serem julgadas, em conjunto, com osembargos do devedor opostos, em razão da conexãohavida entre elas, não é possível reconhecer aprescrição intercorrente, ainda que transcorrido oqüinqüídio legal. (STJ - REsp 242838 / PR)



Súmula 106 do STJ: “Proposta a ação noprazo fixado para o seu exercício, a demorana citação, por motivos inerentes aomecanismo da Justiça, não justifica oacolhimento da argüição de prescrição oudecadência”.



Da mesma forma, o “sumiço” dos autos docartório não ensejam, por si só, a prescriçãointercorrente, já que a exequente não teriadado causa à paralisação dos autos.


EXECUÇÃO FISCAL. PRESCRIÇÃOINTERCORRENTE. RESTAURAÇÃO DE AUTOS. -TENDO OS AUTOS DESAPARECIDO EMCARTORIO, AO ESCRIVÃO COMPETE INFORMARAO JUIZO, A FIM DE QUE SEJAM INTIMADOS ASPARTES, NO SENTIDO DE PROVIDENCIAREM OQUE DE DIREITO. - NÃO OCORRE A PRESCRIÇÃOINTERCORRENTE QUANDO A EXEQUENTE NÃODEU CAUSA A PARALISAÇÃO DOS AUTOS.

- PRECEDENTE.(STJ – RESP 31653/SP).


PRESCRIÇÃO INTERCORRENTE ADMINISTRATIVA

De acordo com o art. 24 da Lei 11.457/07, “Éobrigatório que seja proferida decisãoadministrativa no prazo máximo de 360 (trezentose sessenta) dias a contar do protocolo de petições,defesas ou recursos administrativos docontribuinte”.

A jurisprudência, no entanto, não concorda com aprescrição intercorrente na esfera administrativa.


7. O recurso administrativo suspende a exigibilidadedo crédito tributário, enquanto perdurar o contenciosoadministrativo, nos termos do art. 151, III do CTN,desde o lançamento (efetuado concomitantementecom auto de infração), momento em que não secogita do prazo decadencial, até seu julgamento ou arevisão ex officio, sendo certo que somente a partirda notificação do resultado do recurso ou da suarevisão, tem início a contagem do prazo prescricional,afastando-se a incidência prescrição intercorrente emsede de processo administrativo fiscal, pela ausênciade previsão normativa específica.(STJ – RESP 840111/RJ).


TRIBUTÁRIO. PRESCRIÇÃO E DECADENCIA. NOINTERVALO ENTRE A LAVRATURA DO AUTO DEINFRAÇÃO E A DECISÃO DEFINITIVA DERECURSO ADMINISTRATIVO DE QUE TENHA SEVALIDO O CONTRIBUINTE NÃO CORRE AINDA OPRAZO DE PRESCRIÇÃO (CTN, ART-151- III).TAMPOUCO O DE DECADENCIA, JA SUPERADOPELO AUTO, QUE IMPORTA LANCAMENTO DOCRÉDITO TRIBUTÁRIO (CTN, ART-142).

(STF – AgR no AI 96.616).


• Súmula 4 – TIT – “Não é admissível aprescrição intercorrente no processoadministrativo tributário”.

• Súmula CARF nº 11: “Não se aplica aprescrição intercorrente no processoadministrativo fiscal”.


PRESCRIÇÃO E OUTROS TEMAS

1. Efeitos da solidariedade

Art. 125. Salvo disposição de lei em contrário,são os seguintes os efeitos da solidariedade:

III - a interrupção da prescrição, em favor oucontra um dos obrigados, favorece ou prejudicaaos demais.


PRESCRIÇÃO E OUTROS TEMAS

2. Imputação de pagamento:

Art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais débitosvencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesmapessoa jurídica de direito público, relativos ao mesmo ou adiferentes tributos ou provenientes de penalidadepecuniária ou juros de mora, a autoridade administrativacompetente para receber o pagamento determinará arespectiva imputação, obedecidas as seguintes regras, naordem em que enumeradas:

III - na ordem crescente dos prazos de prescrição;


EXERCÍCIO

Em 20/05/95, a Receita Federal, em decorrência defiscalização realizada na sede da empresa ABC, constatouque a empresa não havia declarado, e consequentementerecolhido, a COFINS referente a todos os meses doexercício de 1990. Notificada a empresa, esta impugnou,sem sucesso, o auto de infração e, depois, recorreuadministrativamente ao Conselho de Contribuintes. Em20/07/04, adveio a decisão definitiva, confirmando o atoda autoridade tributária, sendo a empresa notificada dareferida decisão na própria data. A União Federal ajuizouexecução fiscal relativa ao crédito em 20/06/2009, sendoque o despacho de citação foi exarado em 20/08/10,entretanto, não encontrada de pronto a executada, aexequente não mais movimentou o processo. Examine asquestões envolvidas e responda aos itens a seguir,utilizando os argumentos jurídicos apropriados e afundamentação legal pertinente ao caso.

A) Analise a constituição do crédito tributário peloFisco, referindo se ocorreu de forma regularou não, bem como se adveio dentro do prazolegal.

B) Houve, na hipótese, interrupção oususpensão do prazo de cobrança docrédito fiscal?

C) A propositura da execução em 20/06/2009 e odespacho de citação em 20/08/2010resguardarão o direito da Fazenda Pública?

INÍCIO DO PRAZO DECADENCIAL – 01-01-1991

FIM DO PRAZO DECADENCIAL – 01-01-1996

AUTUAÇÃO – 20-05-95

A AUTUAÇÃO, PORTANTO, SE DEU DENTRO DO

PRAZO DECADENCIAL. HOUVE REGULAR

CONSTITUIÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO.

APÓS O LANÇAMENTO – COMEÇA O PRAZO DA

PRESCRIÇÃO.

PRESCRIÇÃO – PERDA DO DIREITO DE EXECUTAR.

PREVISÃO LEGAL – Art. 174, CTN.

INÍCIO DO PRAZO PRESCRICIONAL – “data da

constituição definitiva do crédito tributário”.

PRAZO – Cinco anos

CONSTITUIÇÃO DEFINITIVA:

A) SE O CONTRIBUINTE RECORRER NA ESFERA

ADMINISTRATIVA DA AUTUAÇÃO – DATA DA

NOTIFICAÇÃO DA DECISÃO ADMINISTRATIVA

FINAL.

B) SE O CONTRIBUINTE NÃO RECORRER NA

ESFERA ADMINISTRATIVA DA AUTUAÇÃO –

DATA DA NOTIFICAÇÃO DO LANÇAMENTO.

PRESENTE CASO – contribuinte recorreu administrativamente.

TRÂNSITO EM JULGADO ADMINISTRATIVO - 20/07/04.

TERMO FINAL PARA AJUIZAMENTO DA EXECUÇÃO –

20/07/09.

AJUIZAMENTO DA EXECUÇÃO - 20/06/2009.

ASSIM, NÃO HOUVE PRESCRIÇÃO

SUSPENSÃO OU INTERRUPÇÃO DO PRAZO PARA COBRANÇA:

SUSPENSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO – art. 151, CTN – Verifica-

se que o inciso III informa que o protocolo de defesa ou recurso

administrativo suspende a exigibilidade. Assim, até a data da decisão

final administrativa, o crédito estava com a sua exigibilidade suspensa.

INTERRUPÇÃO DO LAPSO PRESCRICIONAL – art. 174, I - IV, CTN.

– De acordo com o inciso I, o despacho citatório do réu é causa de

interrupção da prescrição, ou seja, essa foi interrompida em 20/08/10.

SUSPENSÃO OU INTERRUPÇÃO DO PRAZO PARA COBRANÇA:

EXECUÇÃO FISCAL – Importante analisar se há alguma previsão,

também, na Lei de Execuções Fiscais – Lei 6.830/80.

ART. 40 - O Juiz suspenderá o curso da execução, enquanto não for

localizado o devedor ou encontrados bens sobre os quais possa recair a

penhora, e, nesses casos, não correrá o prazo de prescrição.

DIREITO DA FAZENDA ESTÁ RESGUARDADO?

SÚMULA 106 DO STJ – Há remissão a ela, no artigo

174, do CTN.

Proposta a ação no prazo fixado para o seu exercício,

a demora na citação, por motivos inerentes ao

mecanismo da Justiça, não justifica o acolhimento da

argüição de prescrição ou decadência.

RESPOSTA DO PROBLEMA:

A) Constituição regular do crédito (0,15); Contagem do prazo

decadencial ou Art. 173, I do CTN (0,15).Obs.: A mera citação do artigo

não pontua. 0,00/0,15/0,30

B) Suspensão do prazo prescricional. OU Artigo 151, III do CTN (0,20);

Prescrição interrompida pelo despacho do Juiz que ordena a citação OU

Artigo 174, I do CTN com a redação LC 118/05 (0,20); Artigo 40 da

LEF Lei n. 6830/80 (0,10). Obs.: A mera citação do artigo não pontua.

0,00/0,10/0,20/0,30/0,40/0,50

C) Resguardado o direito da Fazenda (0,20) e Súmula 106 do STJ

(0,25). Obs.: A mera citação do artigo não pontua. 0,00/0,20/0,25/0,45

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CURSO DE PÓS-GRADUAÇÃO LATO SENSU EM …s3.amazonaws.com/savi_ead/POS_PRIME/Direito_Tributario/...Prescrição Tributária Definição de prescrição tributária Conclusão: havendo